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1、会计电算化审计调整当代科技成果在财务领域中的应用，最突出方面就是会计与审计工作电算化的实现。会计与审计的产生和发展是同源的，即便两者之间存在着阶段性差异，但其总体水平总是相适应和同步完善的。审计逐步从会计工作中独立出来，又以会计工作为对象，两者在内容和经过上都存在着密切的联络，因此，在实现电算化方面也应互相照应和同步发展。一、会计与审计的职能责任关系会计与审计之间存在着密不可分的职能联络，同时又在各自的职能经过中体现着不同的特点。会计和审计工作的联络在于两者的详细对象都是会计资料，即包括各种会计报表以及构成会计报表编制基础的原始凭证、记帐凭证、各种明细分类帐、日记帐和总帐，还有相关的附注性资料
2、等，而且两者都涉及会计主体的内部控制。而良好的内部控制对于保证会计信息的质量和审计工作的效率都具有重大意义。会计、审计伴随科技发展只要同时提高本身素质和两者之间的耦合性，才能有效地促进企业经营管理水平及经济效益的提高。在会计与审计职能经过的约定关系中，两者不同的特点主要体现于职能、方法、目的与责任等几个方面，从会计、审计两大门类的总体职能方面看，会计职能在于对资金运动的反映和管理；审计职能则在于对会计的反映和管理经过按照会计准则和相应标准进行咨询和监督，以促进企业资金有效运转和发挥更好的效益。在施行两大门类职能的方法上，会计方法是记帐包括会计科目、复式记帐、填制和审核会计凭证及登记帐簿、算帐计
3、算成本、查帐财产清查、报帐会计报表和用帐会计分析；审计方法则是对全部会计核算经过进行检查、监盘、观察、查询以及函证、计算、分析性复核等，以鉴证其帐务记录与处理的真实情况。在落实工作方法所要到达的目的方面，会计目的是“决策有用，即向会计信息使用者提供有用于进行正确投资决策等会计信息；审计目的则在于根据审计要求，对被审计会计报表的合理性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，讲明已审计报表的可靠程度。除此之外，两者的责任也各不一样。会计责任是建立、健全内部控制制度，保护资产安全、完好，对会计资料的真实性、完好性、合法性负责；审计责任则在于根据独立的审计准则要求出具审计报告，并对其真实性、合法性负责
4、。从以上所述能够看出，两大门类之间的职能责任密切相关，而且两者在职能经过中的对应性质，也决定了在技术方面必须到达协调发展。会计与审计只要严密结合相互适应，才能根据各自的工作标准，实现应有的职能作用。尤其审计工作是以会计经过为职能对象的，无论对其职能范围或技术方法，都必须根据管理的需要，适应会计的变化而进行适当的调整，以便在会计信息系统全面转入电算化施行经过中，审计工作为适应当代会计的需要，逐步实现电算化。二、会计电算化对审计的影响一审计线索的潜在性要务实现电算化审计线索标志着各类会计事项及相应数据的来龙去脉，包括从会计凭证、各种分类帐、报表及有关文件中相关数字的连续和勾稽关系。审计人员根据这些
5、特定的对应关系，对被审数字进行追索和查询，构成一定的线路。在手工会计信息系统中，这些资料都是书面的、直观的，审计人员能够根据需要逐项稽核和验证。而电算会计使大量资料都转入不可见的介质之中，以特定方式进行编辑、处理，并构成各种数据文件库。整个会计核算经过都在计算机内进行，数据资料分别以计算机能够识别的编码、符号和指令形式存在，审计人员只要通过事先设计的特定程序进行数据转换后，才能了解到所需的内容。固然管理部门根据需要，仍要保留一部分可见的数据资料，能够提供审计线索，但是这些有限的资料无论从形式上还是从内容上，都与手工会计大不一样。即便审计人员为了测试，能够事先通知被审单位打印某部分资料，以增加审
6、计线索，审计内容必会事先暴露，影响审计正常进行。所以，审计工作中也必须应用计算机，根据被审会计电算系统的功能设计，开发相应的审计软件进行数据转换、测试，相应以审计软件进行验证，以到达审计的目的。二内部控制系统复杂化实行会计信息系统内部控制，是保证会计信息准确可靠、安全完好的内控制度；是为了遵守会计法规，有效地施行会计职能，防止错误和弊端，在会计工作内部构成的自我制约和监督的手段。通过内部控制能够提高会计管理效率。手工会计系统的内部控制是通过各职能组或人员分工、完备业务手续、采取内部审核和互相牵涉制度完成的。它相比于电算化会计系统，效率低、数据传递慢、连贯性差，各种资料非常直观且易于控制，出现问
7、题可以及时进行修正和调整。在电算化会计系统中，由于数据处理都是潜在的，数据输入后，在计算机内部以各种指定程序进行加工处理，频率高、速度快、系统文件不可读，而且总帐与明细帐之间的制约关系已不复存在。职能环节之间的分工界限也发生重大变化或根本消失。系统运行中假如程序发生错误，就会导致连锁性、重复性错误，内存资料能够毫不留痕迹地消除或篡改，那将造成比手工会计系统更为严重的损失。所以会计电算化信息系统在内部控制方面碰到的问题更多、更复杂，技术性也更强，它必须具有更高级更完备的控制方法、控制制度和准则。因而，对会计电算化系统内部控制的审查，也成为审计工作的重要内容。计算机内部适应于会计业务处理要求的控制
8、，属于计算机的应用控制。应用控制能够预防、检测和更正错误，并且能够处置舞弊行为。它主要包括对数据输入、处理和输出三方面的控制，控制标准完全取决于计算机功能设计和软件水平。对此，审计人员必须进行有效的审核和评价。对应用控制审计能够采取专用子系统模块程序，以子系统形式直接调用会计系统有关数据进行检索和查询。除此之外，对计算机外部的人员组织、工作环境、文件资料保管及系统开发等工作的控制，属于一般控制。对一般控制的审计，审计人员可采取手工方法，以填表方式直接向主管会计或操作人员查询与核实。三审计内容扩大化计算机的使用，使会计信息系统提高了效率，扩展了职能，同时也扩大了审计工作的内容。审计工作不但要对系
9、统内部控制制度进行审计，对电算化系统输入的原始数据、打印出的会计数据及存储在计算机内部磁性介质上的有关数据文件进行审计，而且还必须对计算机系统程序进行审计。由于在会计电算化系统中，会计核算的全部经过完全是在计算机内部通过数据自动转换功能进行的。帐簿之间的联络、核算组织形式和经过应用控制，完全决定于计算机的软件设计，即系统程度。系统程序能否执行财经制度，能否遵循会计准则，程序本身的质量高低，直接影响整个会计信息系统业务处理的真实性、有效性和安全程序。而系统程序的设计及详细功能，一般只要程序设计人员和操作人员知道，审计人员，尤其是外部审计人员并不了解。所以，把握被审会计电算系统的各种功能和程序设计
10、，也是审计工作的重要内容。与手工会计处理系统不同，一个会计电算化系统的完成和投入使用，需要投入相当多的工作和代价，一旦电算系统在投入使用后，发现其中的错误和必须修改的地方，那将会在人力、财力上造成很大的浪费。所以对会计电算系统除了进行使用经过中的审计之外，在条件允许时，应尽量在系统开发阶段就进行事先审计。四必须逐步实现审计电算化会计电算化对审计工作提出了新的挑战和要求，越来越多的单位和部门已逐步实现会计电算化，并不断地完善会计信息系统的联网工作。工作环境的改变促使审计工作必须进行技术改革。不采取当代化技术手段将无法实行对会计的审计和监督。形势要求审计工作必须相应开发电算技术，以计算机辅助审计，
11、逐步实现审计电算化。计算机审计是利用专用数据传输线，把会计电算系统的计算机与审计用的计算机通过接口对接起来，构成暂时的网络联络，同时启动会计与审计系统计算机，利用软件直接将会计系统内有关数据文件读入审计计算机中，以供审计查阅。可以以将专用审计软件直接置于会计计算机中运行，通过模拟手工查帐的各种程序基础的原始凭证、记帐凭证、各种明细分类帐、日记帐和总帐，还有相关的附注性资料等，而且两者都涉及会计主体的内部控制。而良好的内部控制对于保证会计信息的质量和审计工作的效率都具有重大意义。会计、审计伴随科技发展只要同时提高本身素质和两者之间的耦合性，才能有效地促进企业经营管理水平及经济效益的提高。在会计与
12、审计职能经过的约定关系中，两者不同的特点主要体现于职能、方法、目的与责任等几个方面，从会计、审计两大门类的总体职能方面看，会计职能在于对资金运动的反映和管理；审计职能则在于对会计的反映和管理经过按照会计准则和相应标准进行咨询和监督，以促进企业资金有效运转和发挥更好的效益。在施行两大门类职能的方法上，会计方法是记帐包括会计科目、复式记帐、填制和审核会计凭证及登记帐簿、算帐计算成本、查帐财产清查、报帐会计报表和用帐会计分析；审计方法则是对全部会计核算经过进行检查、监盘、观察、查询以及函证、计算、分析性复核等，以鉴证其帐务记录与处理的真实情况。在落实工作方法所要到达的目的方面，会计目的是“决策有用，
13、即向会计信息使用者提供有用于进行正确投资决策等会计信息；审计目的则在于根据审计要求，对被审计会计报表的合理性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见，讲明已审计报表的可靠程度。除此之外，两者的责任也各不一样。会计责任是建立、健全内部控制制度，保护资产安全、完好，对会计资料的真实性、完好性、合法性负责；审计责任则在于根据独立的审计准则要求出具审计报告，并对其真实性、合法性负责。从以上所述能够看出，两大门类之间的职能责任密切相关，而且两者在职能经过中的对应性质，也决定了在技术方面必须到达协调发展。会计与审计只要严密结合相互适应，才能根据各自的工作标准，实现应有的职能作用。尤其审计工作是以会计经过为职
14、能对象的，无论对其职能范围或技术方法，都必须根据管理的需要，适应会计的变化而进行适当的调整，以便在会计信息系统全面转入电算化施行经过中，审计工作为适应当代会计的需要，逐步实现电算化。二、会计电算化对审计的影响一审计线索的潜在性要务实现电算化审计线索标志着各类会计事项及相应数据的来龙去脉，包括从会计凭证、各种分类帐、报表及有关文件中相关数字的连续和勾稽关系。审计人员根据这些特定的对应关系，对被审数字进行追索和查询，构成一定的线路。在手工会计信息系统中，这些资料都是书面的、直观的，审计人员能够根据需要逐项稽核和验证。而电算会计使大量资料都转入不可见的介质之中，以特定方式进行编辑、处理，并构成各种数
15、据文件库。整个会计核算经过都在计算机内进行，数据资料分别以计算机能够识别的编码、符号和指令形式存在，审计人员只要通过事先设计的特定程序进行数据转换后，才能了解到所需的内容。固然管理部门根据需要，仍要保留一部分可见的数据资料，能够提供审计线索，但是这些有限的资料无论从形式上还是从内容上，都与手工会计大不一样。即便审计人员为了测试，能够事先通知被审单位打印某部分资料，以增加审计线索，审计内容必会事先暴露，影响审计正常进行。所以，审计工作中也必须应用计算机，根据被审会计电算系统的功能设计，开发相应的审计软件进行数据转换、测试，相应以审计软件进行验证，以到达审计的目的。二内部控制系统复杂化实行会计信息
16、系统内部控制，是保证会计信息准确可靠、安全完好的内控制度；是为了遵守会计法规，有效地施行会计职能，防止错误和弊端，在会计工作内部构成的自我制约和监督的手段。通过内部控制能够提高会计管理效率。手工会计系统的内部控制是通过各职能组或人员分工、完备业务手续、采取内部审核和互相牵涉制度完成的。它相比于电算化会计系统，效率低、数据传递慢、连贯性差，各种资料非常直观且易于控制，出现问题可以及时进行修正和调整。在电算化会计系统中，由于数据处理都是潜在的，数据输入后，在计算机内部以各种指定程序进行加工处理，频率高、速度快、系统文件不可读，而且总帐与明细帐之间的制约关系已不复存在。职能环节之间的分工界限也发生重
17、大变化或根本消失。系统运行中假如程序发生错误，就会导致连锁性、重复性错误，内存资料能够毫不留痕迹地消除或篡改，那将造成比手工会计系统更为严重的损失。所以会计电算化信息系统在内部控制方面碰到的问题更多、更复杂，技术性也更强，它必须具有更高级更完备的控制方法、控制制度和准则。因而，对会计电算化系统内部控制的审查，也成为审计工作的重要内容。计算机内部适应于会计业务处理要求的控制，属于计算机的应用控制。应用控制能够预防、检测和更正错误，并且能够处置舞弊行为。它主要包括对数据输入、处理和输出三方面的控制，控制标准完全取决于计算机功能设计和软件水平。对此，审计人员必须进行有效的审核和评价。对应用控制审计能
18、够采取专用子系统模块程序，以子系统形式直接调用会计系统有关数据进行检索和查询。除此之外，对计算机外部的人员组织、工作环境、文件资料保管及系统开发等工作的控制，属于一般控制。对一般控制的审计，审计人员可采取手工方法，以填表方式直接向主管会计或操作人员查询与核实。三审计内容扩大化计算机的使用，使会计信息系统提高了效率，扩展了职能，同时也扩大了审计工作的内容。审计工作不但要对系统内部控制制度进行审计，对电算化系统输入的原始数据、打印出的会计数据及存储在计算机内部磁性介质上的有关数据文件进行审计，而且还必须对计算机系统程序进行审计。由于在会计电算化系统中，会计核算的全部经过完全是在计算机内部通过数据自
19、动转换功能进行的。帐簿之间的联络、核算组织形式和经过应用控制，完全决定于计算机的软件设计，即系统程度。系统程序能否执行财经制度，能否遵循会计准则，程序本身的质量高低，直接影响整个会计信息系统业务处理的真实性、有效性和安全程序。而系统程序的设计及详细功能，一般只要程序设计人员和操作人员知道，审计人员，尤其是外部审计人员并不了解。所以，把握被审会计电算系统的各种功能和程序设计，也是审计工作的重要内容。与手工会计处理系统不同，一个会计电算化系统的完成和投入使用，需要投入相当多的工作和代价，一旦电算系统在投入使用后，发现其中的错误和必须修改的地方，那将会在人力、财力上造成很大的浪费。所以对会计电算系统
20、除了进行使用经过中的审计之外，在条件允许时，应尽量在系统开发阶段就进行事先审计。四必须逐步实现审计电算化会计电算化对审计工作提出了新的挑战和要求，越来越多的单位和部门已逐步实现会计电算化，并不断地完善会计信息系统的联网工作。工作环境的改变促使审计工作必须进行技术改革。不采取当代化技术手段将无法实行对会计的审计和监督。形势要求审计工作必须相应开发电算技术，以计算机辅助审计，逐步实现审计电算化。计算机审计是利用专用数据传输线，把会计电算系统的计算机与审计用的计算机通过接口对接起来，构成暂时的网络联络，同时启动会计与审计系统计算机，利用软件直接将会计系统内有关数据文件读入审计计算机中，以供审计查阅。
21、可以以将专用审计软件直接置于会计计算机中运行，通过模拟手工查帐的各种程序，对会计系统的数据文件进行审计。无论采取哪种方法，都要逐步地开发和利用计算机先进技术，构成当代化审计软件系统，开展审计工作。就我国目前审计工作状况而言，要到达审计完全电算化，还需要相当一段经过。在手工审计向电算化审计转换中，采取手工-电算相结合的形式，是过渡阶段的一种必要手段。例如能够利用微机分别对会计各相应环节进行审计，既灵敏又可提高效率。我国在通用微机辅助审计系统开发方面已获得显著成效。如对审计抽样、数据转换、子系统评估、对各种帐簿查询、检索，对内部控制审计等多种审计技术功能都能够实现。在当代科技迅猛发展的环境下，会计
22、、审计必须到达同步发展，尤其在利用计算机辅助业务中两者必须在互相联络、互相制约的前提下不断完善各自的职能，在利用当代技术方面到达共同提高的目的。三、努力培养具有复合型知识构造的审计人员当会计由手工处理方法逐步地转向电算化信息系统时，会计资料的收集、整理和传递程序都发生了重大改变。这种改变不仅反映在手工会计详细接触的凭证、帐簿和报表等形式上，而且更重要的是在数据生成方式、处理方法和组织形式上都发生了根本性的变化。绝大多数的可见性资料转入了计算机内部处理，并在磁性介质中存储，尤其多道程序设计能力的开发、远程通讯网络的增加，使审计工作在方法及施行步骤上都愈加复杂和困难。这就要求审计人员和工作方法也必
23、须提升到新的水平。随着会计电算化程度的不断提高，联网不断扩展，会计信息系统的环境日趋复杂。计算机数据处理系统将诸多的处理步骤加以会聚，改变了会计信息记录经过必须通过职责分配才能实现的内部控制方法。而且，会计数据与计算机操作数据互相结合，将逻辑上相关的全部数据聚集于一个综合的系统之内，克制了由不同部门分别执行不同步骤才能完成的处理经过，使众多职能集中在数据处理中心实现。这些方面的变化都增大了审计的难度。审计线索的改变，计算机运算的速度、准确性及编辑功能，要求审计人员重新检查传统的审计步骤。信息数据处理系统的复杂性和数据的集中，要求审计人员熟悉信息处理系统的计划、程序和记录。了解信息数据处理系统及
24、其控制，已成为审计人员评价内部控制和使用计算机进行审计的关键。这些，都对审计人员知识技能提出了新的标准。计算机审计是一门会计、审计和计算机三种学科穿插的边缘科学。它不但研究会计信息系统实现电算化对审计的影响，研究其内部控制方式和原则，检查和测试系统的可靠性，同时还要评价系统功能和效益。因而，计算机审计要求审计人员必须具有复合型知识构造。他们不但要熟悉审计内容、方法和语言，而且还必须了解和把握电算信息处理经过、控制方法和语言，以及相关计算机专业的知识、概念和术语，以便在审计经过中与会计管理人员进行职能经过的沟通，同时与计算机程序处理和设计人员沟通。在电算化开发与施行中，由于会计电算化从设计到应用
25、都相对领先于审计电算化经过，相比之下，尤其在人员技术方面审计电算化显现为相对的滞后性。鉴于目前情况，在开发和完善计算机审计经过中，能够采取下面三种途径解决人员技术问题。譬如，能够对原有审计人员在计算机知识、会计电算化系统的控制及计算机审计方法等方面进行培训，以便能胜任计算机审计工作；可以以通过培养计算机技术人员，学习会计和审计专业知识，把握审计原理和方法，专职或辅助进行计算机审计工作；还能够由审计人员和计算机技术人员互相配合组成审计小组，共同完成计算机审计工作。总之，各部门应根据现有条件，调动积极因素，不断完善这一工作。四、抓好事先审计是对会计电算化信息系统施行审计的关键会计与审计在保证各自职
26、能标准的前提下，为更好地体现两者从系统的程序设计、开发到操作技术方面协调一致，防止各个环节施行经过中出现错误或漏洞，最好的方法就是在会计电算化信息系统设计与开发经过中，由审计人员直接介入，即实行系统的事先审计工作。事先审计能够直接监督系统开发经过必须根据标准的开发规程和方法进行，以保证系统程序及应用控制知足会计管理需要并到达应有的质量。与此同时，审计人员直接介入系统的设计与开发，也为审计人员审查系统开发经过和评价应用控制提供给具备的条件。除此之外，还能够在系统中事先嵌入审计程序，如为检索审计数据而在应用程序中插入各种相应于审计目的的程序指令，设置专门的审计数据文件等。这些审计程序能够执行审计监
27、督，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计事项及操作处理的有关信息，以便日后审计人员跟踪追查这些程序执行审计功能。随着会计、审计电算化开发的不断进展，对系统的事先审计已成为最重要的环节。对会计电算化信息系统实行审计监督，必须保证系统开发目的到达会计、审计两者的共同需要和相应的要求，即到达系统的有效性、可靠性、保密性和可审性。有效性是指会计电算化信息系统的开发应是在遵循系统开发有关标准和要求进行的。否则，将会使系统的质量遭到极大的影响。譬如将一些不符合会计准则和会计制度的会计处理规则编入应用程序，将导致系统所产生和提供的会计信息不符合会计准则或会计制度。可靠性是指会计电算化信息系统必须如实地反
28、映客观经济情况，保证会计信息切实可靠。保密性是指保护会计信息、数据文件和计算机程序安全，防止计算机的硬、软件设备遭受毁坏，致使系统运行中断，同时防止某些舞弊者篡改数据或程序，把计算机当作作案的工具来骗取钱财或盗窃机密信息。可审性是指审计人员能够根据必要的审计线索对系统进行审计。总之，系统的事先审计，对确保系统设计、系统开发和系统运转到达预期标准，都是必不可少的管理手段，同时也是使系统具备充分内控机制的关键。随着会计与审计电算化的不断扩展和深化，对会计信息系统电算化设计与开发的事先审计越来越显示出其重要意义，只要加强事先审计，才能够使系统更好地知足会计、审计双方面的需要，在两者密切的职能联络中到达协调发展的目的。参考文献1邱胜利。会计电算化与计算机审计实务M.中国审计出版社，1991.2尹平。审计技巧示范M.中国财政经济出版社，2000.3韦沛文。计算时机计信息系统M.广东人民出版社，1998.4崔健民。独立审计准则操作指南M.浙江人民出版社，1998.5托马斯波特。计算机审计M.中国财政经济出版社，1990.