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1、循环经济形势下完善财务会计的对策一、充分披露循环经济对企业的影响循环经济形势下，企业价值的运动包含环境与资源有关的价值运动，因此企业必须披露相应的环境与资源价值量信息。因环境与资源价值信息在传统会计报表中没有得到反映，故企业应相应增加披露循环经济有关信息。能够参考企业财务报表的现行思路，使循环经济对企业的影响在企业财务会计报表及附注中切实得到反映，对于企业资源循环利用与环保信息的披露，则能够通过编制循环经济报告专门予以反映。二、给企业成本控制以政策支持政府对于企业的节能减排行为应当给予鼓励和政策支持。由于企业减少排污、对废弃物进行资源化处理，创造了社会效益的同时其经济效益却可能减少甚至为负，具
2、有较高正外部性的同时可能却只得到了较低的回报。从性质上看，废弃物的循环利用属于环境容量公共资源的保护行为，政府应对积极发展循环经济的企业给予一定的支持或补偿，通过一些外部效益内部化的方式，如给予企业研发废弃物循环利用及资源节约技术的活动以贷款补助、政策优惠等，切实降低企业废弃物再生资源化成本，提升企业经营效益。三、完善企业会计核算首先，循环经济形势下，企业会计核算对象有待于进一步扩展。会计核算目的应当包含促进可持续发展和资源的循环利用。可再生的、可损耗的、天然的以及后天加工的自然资源都能够为企业带来收益。从会计角度来看，自然资源就属于资产，也具有相应的价值和产权，所以也应当进行会计核算与成本控
3、制。对于自然的会计核算，企业不应局限于传统的微观角度，而要从大处着眼，宏观把握资源的会计核算。其次，进一步扩大企业会计主体的空间范围。循环经济形势下资源的循环利用使得企业既有的会计系统中新增了很多环境与资源要素，会计主体数量会更多，企业应当对更多会计主体有关的各项生产经营活动及经营业务事项进行计量和反映。最后，合理增设会计科目。循环经济形势下，企业应在其财务报表中增设循环经济有关会计科目，如循环经济资产与负债、循环经济收入、费用与利润等，以充分准确地反映企业废弃物的资源化信息、污染源治理信息以及资源与成本节约信息等。同时，为使环境利益相关者对企业环境信息有一个全面的认识，进而为其做出贷款、投资
4、、企业受托责任确实认或解除等决策提供支持，企业还应在其报表附注中公开披露企业产品生产的有关治理标准、措施及政策等。可见，循环经济形式要求企业更为严格地披露会计信息。四、充分收集企业产品成本有关信息传统成本核算形式下，环境与资源有关支出被归为期间费用间接费用或损失，此种做法易使企业竭力压缩环保开支。循环经济形势下，必须将环境与资源问题通盘纳入到企业生产经营中，遵守“谁污染，谁负担的原则，密切结合产品和环境资源成本，全经过控制其会计核算。此外，为了充分有效地收集企业产品成本有关信息，为企业环境与资源决策提供信息支持，有必要持续改善会计信息系统，增设“废弃物备抵“、废弃物利用、“应收废弃物等专门账户
5、进一步完善会计核算，具体记录尚未处理完的有害物及废弃物利用情况。五、构建资源成本控制专门系统资源节约因素在企业现有财务成本体制的各环节中均有体现，因而，各个环节都应充分考虑资源节约问题，企业应成立资源成本控制的专门化系统，以循环和高效利用所有资源。制定节能标准、开展节能管理、设定资源价格等资源节约问题应全面融入企业责任会计、全面预算及差异分析制度的监控执行之中。一方面，加强控制物化劳动的消耗。产品实体的一部分通常直接源于原材料的必要消耗，对其进行有效地控制能够在一定程度上减少部分损耗，提升原材料使用效益。同时，单独控制和核算企业闲置资源并将其纳入会计资源成本控制体系，可以大大提升企业闲置资源的
6、使用效率。另一方面，积极构建资源成本会计控制系统，最大化企业资源使用效率；进一步完善企业资源使用价值的控制标准，将企业有限资源的使用情况以货币或实物计量等形式合理反映于会计系统中，将资源成本从有关费用中抽出并予以单独列示。此外，资源成本及损耗问题也要纳入到企业投资与生产经营的长期决策之中，用最小的资源代价换取最大化的循环经济效益。六、根据环境变化及时更新财务会计随着企业内外环境的持续变化，企业应当适时更新其财务会计。例如，企业会计除了要对环境有关的实际支出进行核算与反映外，还应补充核算和反映环境与资源因素有关的“成本附加事项，同时，与其相应的分配比例即“利润分配也应纳入企业利润的核算之中。其中，“成本附加包含两类情形：一是没有直接发生需要计提的成本费用应按规定比例计提，并在“待摊费用中核算和反映；二是直接发生且可计量的成本费用可作为成本直接计入“当期费用中。需要注意的是，成本费用一旦计提其所有权就不再从属于企业，应当遭到环境资源或税务管理部门的相应监管，企业不能再随意使用资金，假如企业确有需要动用该项费用进行周转，能够支付相应的资金占用费。而“利润分配则能够按一定比例对企业所获利润提取环境资源收益，该收益可统一由国家成立的专门化基金进行管理。