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1、战略成本管理和作业成本管理的研究和运用成本会计论文战略成本管理和作业成本管理的研究和运用成本会计论文一、作业成本管理和战略成本管理的概念与特点一作业成本法与作业成本管理作业成本法Activity-BasedCosting，ABC的基本思想最早是由美国学者科勒在20世纪30年代末40年代初提出的，但对它的全面研究却是20世纪七八十年代的事情，它在企业中的则始于20世纪80年代末期。与传统的成本方法相比，作业成本法的特点主要体如今间接费用的核算上。详细讲来，作业成本法具有如下的一些基本特征：一是广阔性。它拓宽了成本核算的范围，不仅核算产品成本，而且核算作业成本和动因成本。二是相对准确性和决策相关性
2、。通由于ABC下对间接费用的分配做了大大改良，使得提供的成本信息相对准确，正由于如此，管理者根据相关的成本信息所做的决策就会愈加有效，即ABC下提供的成本信息愈加与管理者的决策相关。三是鼓励性。它便于调动各部门挖掘赢利潜力的积极性，这是由于ABC的成本计算经过实际上是贯穿于资源流动始终的因果经过，便于明确与落实各部门的岗位责任，揭露存在的问题。四是本源性。作业成本法分析成本动因，了解成本发生的驱动因素，从根源上进行控制，以降低成本。作业成本法是个性化的成本核算方法，作业成本管理Activity-BasedCostingManagement，ABCM是把管理重心深化到作业层次的一种新的管理理念，
3、是作业成本计算的延伸与升华。作业成本管理通过对作业及作业成本确实认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深化到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，为企业决策提供准确信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，进而到达降低成本、提高效率的目的。因而，作业成本核算是施行作业成本管理的基础。二战略成本管理从20世纪50年代起，世界进入了一个更新的时代，顾客的需求有了很大的变化，企业的政治、经济、文化和环境比过去竞争愈加剧烈，技术高速，进而使企业面临着严峻的挑战和很多难以意料的突发事件，由此，企业界必须对环境进行深化分析，采取新
4、的管理方式，谋求企业的生存和发展，强化企业经营战略等战略管理势在必行，而战略管理要求获得具有竞争优势的成本资料，同时，在新的管理环境下，传统成本管理睬计本身的缺陷显露无疑，必须寻求新的管理思想、技术和方法来改变这些缺陷。因而，为了适应战略管理的需要，一方面将成本管理睬计导入企业战略管理并与之相融合；另一方面，在成本管理睬计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，进而构成了战略成本管理StrategicCostManagement，SCM。战略成本管理就是以战略的目光从成本的源头识别成本驱动因素，对价值链进行成本管理，即运用成本数据与信息，为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以利
5、于企业竞争优势的构成和核心竞争力的创造。将战略成本管理与传统成本管理进行比拟分析，能够出战略成本管理的特点：一是长期性。它的宗旨是为了获得长期持久的竞争优势，以便企业长期生存和发展，立足于长远的战略目的。二是全局性。战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而制定的，它从企业所处的竞争环境出发，其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，进而到达知己知彼、洞察全局的目的，并由此构成价值链的各种战略。三是外延性。它的着眼点是外部环境，将成本管理外延向前延伸到采购环节，乃至研究开发与设计环节，还需考虑售后服务环节，既要重视与上游供给商的联
6、络，也应重视与下游客户和经销商的联络，应把企业成本管理纳入整个市场环境中予以全面考虑。四是抗争性。企业战略成本管理的目的成本优势，是关于企业在剧烈的竞争中怎样与竞争对手抗衡的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面的冲击、压力和困难，迎接这些挑战的行动方案。二、价值链分析的作用价值链ValueChain，VC概念是1985年哈fo商学院的迈克尔波特在其所著的（竞争优势）中初次提出的，价值链分析法VC分析法是通过分析成本行为的构造性因素和控制其来重建价值链、从战略高度降低成本的方法。从这个定义能够看出，价值链分析法用到了战略成本管理的思想，它是服从于、服务于战略成本管理的战略要求的，即从战略
7、的高度上寻求企业成本持续降低的途径与企业长期性发展和竞争优势的;，追求企业的全局性的、长远的经济利益。一价值链分析在作业成本管理中的作用ABC与基于价值链的成本管理是紧紧交织在一起，密不可分的，基于价值链的成本管理的中心问题就是运用ABC分析企业内部价值链、横向竞争对手价值链和纵向行业价值链，使企业消除不增值作业，并对作业进行联络、整合、选择等处理，进而降低企业成本，提升本身价值和打造企业核心竞争力。价值链分析是ABC与ABCM的基本方法，由于ABC下要求追查成本动因，ABCM下要求进行成本链分析，这都是价值链分析所能解决的问题。价值链分析是作业成本管理的基本方法，其主要作用是：找出无效和低效
8、的作业，为持续降低商品成本、提高企业竞争能力提供途径；协调组织内部的各项作业，使各项作业之间环环相扣，构成较为理想的“作业链，以保证每项必要作业都以最高效率完成，保证企业的竞争优势，进而扬长避短，为改善成本构成和提高作业的质量及效率指明方向。二价值链分析在战略成本管理中的作用从战略的高度将战略管理的分析方法同成本信息的产生和利用做一个合理的嫁接，就构成了战略成本管理的基本分析框架。因而，战略成本管理的基本框架有：价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。价值链分析主要是分析从原材料供给商起直至最终产品消费者的相关活动的整合，是从战略角度分析怎样控制成本。价值链分析就是通过分析和利用公司内部和外部
9、之间的相关活动来到达整个公司的策略目的，实现成本最低化。它是一种战略性分析工具，关注产品的整个价值链，首先是识别价值链活动，然后识别每一项价值活动的成本动因，找到增加顾客价值或降低成本的时机。按其分析角度又分为行业价值链分析、企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析。战略定位是指在赖以生存的市场上怎样选择竞争武器以对抗竞争者。在战略管理中，首先应企业产品所处的生命周期和市场份额等，然后确定其应采取的战略。波特就企业的竞争提出了三种基本战略：成本领先战略、差异化战略和目的集聚战略。还有一种战略为整合战略包括横向整合和纵向整合，运用整合战略，调整整合程度，能够重构企业价值链，提高企业整体盈利水平。成
10、本动因是引起产品成本发生的原因，从价值链的角度看，每一个创造价值的活动都有一组独特的成本动因，它用来解释创造价值活动的成本，因而，每一项价值创造活动都有独特的竞争优势;。战略成本动因大体分为构造性成本动因和执行性成本动因两大类。构造性成本动因是指与组织企业基础构造和战略成本优势相关的成本驱动因素，主要包括规模、范围、经历、技术、多样性等。执行性成本动因是指与企业执行作业程序相关的成本驱动因素，主要包括：员工对企业投入的向心力凝聚力、全面质量管理、生产能力运用和联合关系等。总之，价值链分析为战略成本管理提供了一个总体的分析框架；战略定位分析将成本管理同详细的战略相结合；成本动因分析进一步明确了成
11、本管理的重点，找出成本的驱动因素。三者的有机结合保证成本管理战略的有效性和体现出战略成本管理应有的管理效果。三、基于价值链纽带的作业成本管理和战略成本管理的融合一作业成本管理与战略成本管理的联络尽管作业成本管理与战略成本管理存在着比拟显著的差异，但是由于它们都是为了克制传统成本管理所存在的缺陷而更好地知足经济环境下企业成本管理的需要而构成的，这就造成了相互之间存在着严密的联络，而不是互相独立的。ABC显示了作业怎样消耗资源以及产品或客户怎样引发作业；克制了传统成本系统下间接费用责任不清的缺陷，使以前的很多不可控间接费用在作业成本系统中变成可控；大大拓宽了成本核算的范围，改良了成本分摊，及时提供
12、相对准确的成本信息，为管理者管理作业以加强竞争能力、实现战略目的提供了信息。战略选择决定着作业，成功的企业将它们的资源投入到那些能够带来最大战略意义的作业中去，而以“作业为中心的作业成本管理ABCM正在构成，它把管理重心深化到作业层次，是战略成本动因分析的详细运用。ABC和ABCM对成本领先的经营战略至关重要，由于它辨别了关键作业主要作业、成本动因及为降低成本而改善经过的途径，它帮助管理者发现价值增加的时机，还能够帮助管理者客户战略、支持技术领先战略或者建立价格战略。SCM中的执行性成本动因分析，包括对每项生产经营活动所进行的作业动因分析和资源动因分析，而成本动因是作业成本法的核心概念，作业动
13、因分析和资源动因分析均属于作业分析的构成部分，由此可见，SCM框架中包含了ABC的思想，ABC是构成SCM的重要组成部分。又从SCM与ABC在成本管理中的地位差异上看，作业成本法的施行为SCM顺利地在企业中的作了铺垫，这也为它们在成本管理中的结合起来运用提供了可能和减少了某些必要的成本分析步骤，进而减少了成本管理的成本，提高了成本管理的效率。另外，SCM的战略定位分析中的整合战略，即通过ABC下的成本动因分析广泛意义上的成本动因分析包括整个价值链的成本动因分析，来判定企业作业的整合程度能否合理，进而确定企业的整合战略，到达降低成本的目的。上述两种当代成本管理方法之间的联络给它们的有机结合创造了
14、必备的条件。二作业成本管理与战略成本管理融合运用于实践的可行性分析由以上分析能够得出，通过价值链分析的方法，能够将这两种当代成本管理方法严密联络在一起，这种有机的联络也就为它们有机结合运用于企业的成本管理提供了可能，让他们作为一个整体的成本管理系统为企业的成本管理服务。在企业的成本管理实践中，整个企业企业的全部成员都要树立战略成本管理的观念，并从思想意识上以为本人是企业成本管理的一员，有责任落实企业的各种成本管理方法和措施。在SCM思想的指导下来开展企业的成本管理活动，详细操作为：1、先用价值链分析法来分析企业所处的各种价值链，用作业成本法来分析各种价值链的有效性，到达优化、协调、重构企业价值链的目的。2、在第一步提供了SCM的总体分析框架的基础上，选择企业的详细战略，确定企业资源的配置方式及相应的管理运行机制。在进行战略选择时要运用到价值链分析法和ABC。3、运用成本动因分析找出成本的驱动因素，以便对症下药，保证成本管理战略的有效性。成本动因分析是作业分析的一部分，用价值链分析法与作业综合分析寻求构造性成本动因，用ABC的资源动因分析与作业动因分析寻求执行性成本动因。【战略成本管理和作业成本管理的研究和运用成本会计论文】