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1、独立审计委托形式的讨论一、目前我国独立审计委托形式存在的问题一管理层把握着注册会计师的决策权我国（公司法）、（证券法）等相关法律法规规定，上市公司应该聘请注册会计师对公司的财务报表等进行审计，委托人是全体股东组成的股东大会，审计目的是对管理者提供的财务报表的合法性、公允性发表审计意见。审计工作结束后，注册会计师将审计报告送交委托人，并由其支付审计报酬。采用这种审计委托形式，主要是为了保证注册会计师能独立于公司的所有者委托人和管理者。但在实际工作中，由于我国很多上市公司都是由国有企业改制而来的，“一股独大、“所有者缺位等问题一直存在，在股权构造上国家股、法人股占绝比照重，这些公司的大股东直接介入
2、公司的经营管理。而中小股东非常分散且流动性大，由于其股份份额较小，很难介入到企业实际的经营管理中。对于大股东而言，所有者和管理者之间的委托关系已经不存在了；对于中小股东而言，由于没有发言权，要么听命于大股东，要么就是“用脚投票。由于股东大会不能亲身去聘请注册会计师，委托、雇佣注册会计师的责任自然就落到了管理层同时也是大股东的身上。公司管理层不仅决定着注册会计师的聘请、审计报酬及其支付形式，而且还决定注册会计师为公司提供的其他审计鉴证业务。注册会计师在经济利益的驱动下，一般会看管理者的脸色行事，其独立性自然会遭到毁坏。二企业会计监管法律法规不完善，相关工作人员风险意识淡薄一方面，企业遵守的（会计
3、法）不像（刑法）那样具有威慑力，这就造成单位的财会人员有意无意地违法。一些单位的经营者、领导者更是无视（会计法）的存在，违法越权行事。另一方面，对于注册会计师的法律责任，固然我国目前的相关法律法规做了一些规定，但有关民事责任条款很少，而且在执法经过中往往是重行政和刑事处罚，轻民事赔偿。此外，我国大部分会计师事务所采取的是有限责任制这种组织形式，注册会计师只按其出资额对债务承当责任，其风险与收益是极其不对等的，他们因违规而被发现的概率和将承受的处罚力度都要远远低于其潜在的收益。面对审计市场剧烈的竞争，为追求本身利益最大化，加上风险意识淡薄，他们甚至铤而走险，有的无视审计质量控制政策和程序，有的不
4、惜与被审计单位互相勾结，出具虚假的审计报告共同欺骗其他报表使用者。综上所述，目前我国审计委托关系扭曲、审计市场竞争剧烈，加之相关法律法规不完善，对于企业和注册会计师的时机主义和失信行为没有足够的威慑力，致使很多注册会计师在利益面前丧失了本人的原则，与被审计单位互相勾结，在执业经过中很难保持独立性和应有的慎重态度。要想从根本上加强注册会计师的独立性，除了要加强我国的法制建设以外，必须改变如今的这种审计委托关系。二、独立审计委托制度的创新加强注册会计师的独立性关键是要隔断其与公司管理层之间的委托雇佣关系，改变现行由上市公司管理者聘请注册会计师的做法，而是应该找一个既独立于注册会计师，又独立于公司管
5、理层，并且能够代表包括全体股东在内的公司利益相关者利益的审计委托人来行使审计委托权，并由其直接支付注册会计师的审计报酬。对于重新寻求一个独立的审计委托人，很多学者都提出了本人的意见，其中比拟引人瞩目的是建立审计委员会。有的学者提出在公司内部成立一个由独立董事组成的审计委员会作为委托方，由其把握注册会计师的决定权；被聘请的注册会计师定期向审计委员会报告，并对其负责。这种方法是想通过完善公司的内部治理构造来营造一个合适注册会计师独立审计的良好公司环境。这不仅能够加强注册会计师的独立性，而且利用独立董事的独立性能够解决公司治理中的“所有者缺位、“内部人控制等问题。但是，如今在我国采取这种形式还有一定
6、的困难，这主要是由于目前我国绝大多数公司为知足上市的要求而聘请的独立董事并不“独立、“懂事，往往只起到“摆设的作用。从广义上来讲，当代社会企业的兴衰会影响到社会公众的利益。所以笔者以为，作为独立审计委托人应该能代表所有社会公众的利益对管理者进行监督，以保证其提供的会计信息的真实性；而且注册会计师应该是独立于审计委托人和被审计单位的，最好选择与被审计人没有任何经济利益的外部机构来担当这个角色。从现实情况来看，我们能够在证券监督部门下面设立一个专门部门会计监督委员，它在本质上和形式上都独立于被审计单位，同时也能代表社会公众的利益。由其下属部门会计监督委员会来行使对注册会计师的选聘权和监督权，能够完
7、全隔断委托人与被审计单位之间的联络，有利于加强审计的独立性。会计监督委员会拥有对注册会计师的选聘权后，能够采用市场公开招标的形式来决定由哪个会计师事务所承接审计业务。通过公开招标，审计业务的最终归属、审计收费数额的最终确定都是通过委托方与审计供应方在市场上竞争博弈构成的，能够保持审计业的市场行为特性。由会计监督委员会来行使对注册会计师的决定权能够解决我国现阶段扭曲的审计委托关系；同时对于注册会计师而言，审计失败有可能导致其失去整个上市公司审计业务，这必将大大加强注册会计师的风险意识，提高审计质量。至于审计费用的;，会计监督委员会能够根据上市公司现有的规模大小，分行业预收这部分费用。同时，对审计
8、鉴证的全部工作资料，监管部门要以电子形式备案并审核，经审核通过后从被监管方预交的审计费用中支付审计酬劳。这部分酬劳能够从企业的利润中扣除，最终将影响税后利润分配。因而，企业的股东成为了最终的费用承当者。由于审计的最直接受益人是公司的所有者，所以理应由股东来承当这部分支出。三、结语会计造假事件的层出不穷，是由多方面原因造成的，既有政府监督的分散、社会监督的乏力，也有企业内部监督的薄弱。而加强社会监督独立审计的有效性是制止这些违法行为的一种有效途径。要想加强审计的独立性，改变现有这种委托关系是关键。通过在证券监督部门建立专门的会计监督委员会来代表社会公众行使对注册会计师的选聘权和监督权，能够隔断委托人与公司管理层之间的直接经济关系，加强审计的独立性。这一制度即符合我国目前的国情，也具有现实的可行性。