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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date约当产量法举例约当产量法举例（一）企业基本情况及相关资料某工业企业为多步骤生产但管理上不要求按步骤核算成本，设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，根据生产类型和管理要求选用品种法计算产品的成本；另设有供水和运输两个辅助生产车间，为全厂提供产品和劳务。辅助生产车间之间相互提供产品和劳务，需要进行交互分配，辅助生产成本的分配采用计划成本分配法。辅助生产不单独核算制
2、造费用，其发生的一切耗费均计入该车间的“生产成本辅助生产成本”。月末在产品的完工程度均为50%，原材料在生产开始时一次性投入，该企业采用约当产量法分配完工产品与月末在产品的成本。该企业2010年9月份有关的成本资料如下：1产量资料如表3.2所示表3.2 产量资料2010年9月产品名称月初在产品本月投产本月完工月末在产品甲产品180320400100乙产品1605405002002月初在产品成本资料如表3.3所示表3.3 月初在产品成本2010年9月产品名称直接材料直接人工制造费用甲产品10 0002 0007 000乙产品12 0005 0009 0003本月发生的各项耗费如表3.4、表3.5
3、、表3.6和表3.7所示。表3.4 本月材料费用表2010年9月领料用途直接领用A材料（元）共同耗用B材料（元）耗用合计B材料的定额耗用量（千克）甲产品乙产品小计20 00025 00045 00020 00065 0008001 200基本生产车间一般耗用6 0006 000供水车间8 0008 000运输车间5 0005 000合计59 00025 00084 000表3.5 本月职工薪酬费用表2010年9月人员类别应付职工薪酬（工资）应付职工薪酬（福利费）合计产品生产工人18 0002 52020 520供水车间6 0008406 840运输车间5 0007005 700基本生产车间管理
4、人员8 0001 1209 120合计37 0005 18042 180（工资以外的职工薪酬本例仅列出福利费（以工资的14%进行计提），其余略。）表3.6 折旧费用表2010年9月车间基本生产车间供水车间机修车间合计金额10 0004 0006 00020 000表3.7 其他费用表2010年9月车间名称费用项目低值易耗品办公费电费保险费其他合计基本生产车间1 5004002 5001 0005005 900供水车间8006001 2005003003 400运输车间6004001 0008002003 000合计2 9001 4004 7002 3001 00012 3004生产工时记录：甲
5、产品400小时，乙产品500小时。5辅助生产产品及劳务供应量如表3.8所示。表3.8 辅助生产产品及劳务供应量2010年9月辅助生产车间受益单位供水车间（吨）运输车间（公里）计划单位成本供水车间8001.2元/吨运输车间5001.5元/公里基本生产车间15 00011 000行政管理部门1 5001 000销售机构1 0001 000合计18 00013 8006有关费用的分配方法：（1）甲、乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用量比例分配。（2）生产工人工资按甲、乙两产品的生产工时比例分配。（3）制造费用按甲、乙两种产品生产工时比例分配。（二）成本计算程序和计算方法根据上述资料，按照品种法计算产
6、品成本的程序如下：1 根据题意编制各种要素费用分配表（1）材料费用分配表如表3.9所示表3.9材料费用分配表2010年9月应借账户A材料B材料（20000元）合计定额耗用量分配率分配额生产成本基本生产成本甲产品20 0008008 00028 000乙产品25 0001 20012 00037 000小计45 0002 0001020 00065 000生产成本辅助生产成本供水车间8 0008 000运输车间5 0005 000小计8 0005 00013 000制造费用基本生产车间6 0006 000合 计59 00025 00084 000根据表3.9，编制会计分录如下：借：生产成本基本生
7、产成本甲产品 28 000 乙产品 37 000 辅助生产成本供水车间 8 000 运输车间 5 000 制造费用基本生产车间 6 000 贷：原材料A材料 59 000 B材料25 000（2）职工薪酬分配如表310所示表3.10 职工薪酬分配表2010年9月应借账户分配标准（生产工时）工资分配率应分配工资应分配职工福利合计生产成本基本生产成本甲产品4008 0001 1209 120乙产品50010 0001 40011 400小计9002018 0002 52020 520生产成本辅助生产成本供水车间6 0008406 840运输车间5 0007005 700小计11 0001 5401
8、2 540制造费用基本生产车间8 0001 1209 120合 计37 0005 18042 180根据表3.10编制会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 9 120 乙产品 11 400 辅助生产成本供水车间 6 840 运输车间 5 700 制造费用基本生产车间 9 120 贷：应付职工薪酬应付工资 37 000应付福利费 5 180（3）折旧及其他费用分配表如表311所示表3.11 折旧及其他费用汇总表2010年9月应借账户金额折旧费低值易耗品办公费电费保险费其他合计生产成本辅助生产成本供水车间4 0008006001 2005003007 400运输车间6 0006004001 0
9、008002009 000小计10 0001 4001 0002 2001 30050016 400制造费用基本生产车间10 0001 5004002 5001 00050015 900合 计20 0002 9001 4004 7002 300100032 300根据表3.11编制会计分录：借：生产成本辅助生产成本供水车间 7 400 运输车间 9 000 制造费用基本生产车间 15 900 贷：累计折旧 20 000 低值易耗品 2 900银行存款 9 4002根据上述各种要素费用分配表，登记辅助生产成本明细账并编制辅助生产费用分配表，详见表3.12、表3.13和表3.14表3.12 辅助生
10、产成本明细账车间名称：供水车间金额单位：元2010年摘要机物料消耗工资及福利费折旧费低值易耗品办公费水电费保险费其他合计月日930材料费用分配表（3.9）8 0008 000930职工薪酬分配表（3.10）6 8406 840930折旧费及其他费用汇总表（3.11）4 0008006001 2005003007 400930待分配成本合计8 0006 8404 0008006001 20050030022 240930转入运输费（表3.14）12001 200930结转计划成本（表3.14）21 600930结转成本差异（表3.14）1 840表3.13 辅助生产成本明细账车间名称：运输车间金
11、额单位：元2010年摘要机物料消耗工资及福利费折旧费低值易耗品办公费水电费保险费其他合计月日930材料成本分配表（3.9）5 0005 000930职工薪酬分配表（3.10）5 7005 700930折旧费及其他费用汇总表（3.11）6 0006004001 0008002009 000930待分配成本合计5 0005 7006 0006004001 00080020019 700930转入水费（表3.14）600600930结转计划成本（表3.14）20 700930结转成本差异（表3.14）-400表3.14 辅助生产费用分配表2010年9月劳务供应劳务耗费供水车间运输车间合计数量（小时）
12、成本数量（立方米）成本待分配的数量和成本18 00022 24013 80019 700计划单位成本1.21.5借记“生产成本辅助生产成本”供水车间运输费8001200运输车间水费500600小计6001 2001 800借记“制造费用”基本生产车间水费15 00018 000运输费11 00016 500小计18 00016 50034 500借记“管理费用”水费1 5001 800运输费1 0001 500小计1 8001 5003 300借记“销售费用”水费1 0001 200运输费1 0001 500小计12001 5002 700按计划成本分配合计18 00021 60013 800
13、20 70042 300辅助生产成本实际成本23 44020 30043 740辅助生产成本差异1 840-4001 440根据表3.14编制会计分录：借：生产成本辅助生产成本供水车间 1 200 运输车间 600 制造费用基本生产车间水费 18 000 运输费 16 500 管理费用水费 1 800 运输费 1 500 销售费用水费 1 200 运输费 1 500贷：生产成本辅助生产成本供水车间 21 600 运输车间20 700借：管理费用水费 1 840 运输费 400 贷：生产成本辅助生产成本供水车间 1 840 运输车间 4003 根据上述各种费用分配表，登记辅制造费用明细账并编制制
14、造费用分配表，详见表3.15和表3.16表3.15 制造费用明细账车间名称：基本生产车间金额单位：元2010年摘要机物料消耗工资及福利费折旧费低值易耗品办公费保险费水电费其他合计月日930材料成本分配表（3.9）6 0006 000930职工薪酬分配表（3.10）9 1209 120930折旧费及其他费用汇总表（3.11）100001 50040025001 00050015900930辅助生产成本分配表（3.14）180001650034500930待分配制造费用合计6 0009 120100001 5004002500190001700065520930制造费用转出600091201000
15、015004002500190001700065520表3.16 制造费用分配表2010年9月借记科目分配标准（生产工时）分配率应分配金额生产成本基本生产成本甲产品40029 120乙产品50036 400合计90072.865 520根据表3.16编制会计分录：借：生产成本基本生产成本甲产品 29 120 乙产品 36 400 贷：制造费用基本生产车间 65 5204经过上述分配，应由本月产品负担的成本，均已经根据所编制的会计分录登记到了甲、乙两种产品的基本生产成本明细账（如表3.17和3.18所示），依据题意采用约当产量法将本月生产费用合计在完工产品和在产品之间进行分配表3.17 基本生产
16、成本明细账产品名称：甲产品 单位：元月日成本项目摘要直接材料直接人工制造费用成本合计930月初在产品成本10 0002 0007 00019 000930材料费用分配表（3-9）28 00028 000930职工薪酬分配表（3-10）9 1209 120930制造费用分配表（3-16）29 12029 120930本月生产费用合计38 00011 12036 12085 240930完工产品数量400400400930在产品约当产量1005050930成本项目分配率7624.711180.2667930完工产品总成本30 4009 884.4432 106.6872 391.12930月末在产
17、品成本7 6001 235.564 013.3212 848.88表3.18 基本生产成本明细账产品名称：乙产品 单位：元月日成本项目摘要直接材料直接人工制造费用成本合计930月初在产品成本12 0005 000900026 000930材料成本分配表（3-9）37 00037 000930职工薪酬分配表（3-10）11 40011 400930制造费用分配表（3-16）36 40036 400930本月生产费用合计49 00016 40045 400110 800930完工产品数量500500500930在产品约当产量200100100930成本项目分配率7027.333375.666793
18、0完工产品总成本35 00013 666.6537 833.3586 500930月末在产品成本14 0002 733.357 566.6524 3005根据甲、乙产品基本生产成本明细账中的完工产品成本，编制完工产品成本汇总表（如3.19），并结转完工产品成本表3.19 完工产品成本汇总表成本项目甲产品（400件 ）乙产品（ 500件 ）总成本单位成本总成本单位成本直接材料30 4007635 00070直接人工9 884.4424.711113 666.6527.3333制造费用32 106.6880.266737 833.3575.6667合计72 391.12180.977886 500173根据表3.19编制会计分录：借：库存商品甲产品 72 391.12 乙产品 86 500贷：生产成本基本生产成本甲产品 72 391.12 乙产品 86 500-