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1、1第四篇：供应链会计实务制作人：谌君、熊瑜 2第四篇：供应链会计实务 第一章：供应链会计概述第二章：供应环节业务及核算：供应环节业务及核算第三章：第三章：生产环节业务及其核算第四章：销售环节业务及其核算第五章第五章 分销和零售会计核算分销和零售会计核算3第一章第一章: :供应链会计概述p主要内容：主要内容：供应链及供应链管理概念及特点；供应链会计的概念、特点、内容和组织p重重 点：点：供应链会计的概念、特点和内容.供应链会计岗位职责 p难难 点：点： 供应链会计如何产生？与供应链、供应链管理之间的关系如何？ p教学安排：教学安排：本章设2节，拟用2学时。 4目 录p第一节：供应链概述.p第二节
2、：供应链会计及其内容p第三节：供应链会计组织5第一节：供应链概述供应链概述一、供应链产生的背景一、供应链产生的背景二、供应链概念和特征二、供应链概念和特征p概念：概念：p特征：特征：复杂性复杂性动态性动态性 交叉性交叉性 面向用户需求性面向用户需求性三由供应链到供应链管理三由供应链到供应链管理6第二节：供应链会计及其内容第二节：供应链会计及其内容一、现行会计系统的弊端一、现行会计系统的弊端二、供应链会计的概念及特点二、供应链会计的概念及特点p概念 p特点三、供应链会计的意义三、供应链会计的意义四、供应链会计与财务会计关系四、供应链会计与财务会计关系7第三节：供应链会计组织第三节：供应链会计组织
3、一、会计机构与岗位一、会计机构与岗位二、岗位职责二、岗位职责三、有关供应链会计的内外制度三、有关供应链会计的内外制度8【小结】第一章：第一章：供应链会计概述p本章主要介绍了什么是供应链会计.供应链会计的特点及意义。通过教学，学生基本理清供应链与供应链会计之间的关系，知晓供应链会计所包含的内容。对这些基本理论的理解为以后学习打下基础。9第二章第二章: :供应环节业务及其核算供应环节业务及其核算p主要内容：主要内容：供应环节的主要业务；存货的概念、分类、确认与计价：各种存货的会计核算p重重 点：点：各种存货的账务处理p难难 点：点：材料成本差异率的计算与差异的分配p教学安排：教学安排：本章设8节，
4、拟用16学时。 10 目 录p第一节：供应环节业务概述 p第二节：存货的确认与计价p第三节：原材料的核算 p第四节：周转材料的核算p第五节：委托加工物质的核算 p第六节：库存商品的核算p第七节：存货清查的核算 p第八节：存货减值的核算11第一节：供应环节业务概述 一、供应环节主要程序和经济业务一、供应环节主要程序和经济业务.二、供应环节业务特点二、供应环节业务特点三、供应环节核算内容三、供应环节核算内容12 第二节：存货的确认与计价第二节：存货的确认与计价一、存货涵义.p概念p特点二存货分类l按经济内容分类l按存放地点分类l按取得来源分类13三、存货计价1外购存货计价2自制存货计价3接受投资存
5、货计价4接受捐赠存货计价5盘盈存货计价6抵债存货计价7非货币性交易存货计价8委托加工存货计价14四、发出存货的计价方法1、实际成本个别计价法先进先出法月末一次加权平均法2、计划成本15第三节：原材料的核算原材料的核算一、原材料按实际成本计价的核算一、原材料按实际成本计价的核算 （一）科目设置 在途物质 原材料16（二）外购原材料账务处理1、材料的结算凭证已到，同时，材料已验、材料的结算凭证已到，同时，材料已验收入库（单货同到）收入库（单货同到）借：原材料 （买价+采购费用） 应交税费应增（进） （ 买价17%+运 费7% ） 贷：银行存款/应付票据/其他货币资金/应付账款/预付账款172、材料
6、的结算凭证已到，但材料尚未验收入库、材料的结算凭证已到，但材料尚未验收入库（单到货未到）（单到货未到）p凭证到时借：在途物资 应交税费应增（进） 贷：银行存款（等科目）p材料验收入库时借：原材料 贷：在途物资183、材料已验收入库，但结算凭证未到，而货、材料已验收入库，但结算凭证未到，而货款暂未付（货到单未到）。款暂未付（货到单未到）。 p处理：估计入账，下月初用红字冲销 p会计分录：借：原材料 贷：应付帐款暂估应付帐款19（三）发出原材料的账务处理p借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料20二、原材料按计划成本计价的核算二、原材料按计划成本计价的核算 （一）科目设置（一）科目设置 材料
7、采购 原材料 材料成本差异21 （二）外购原材料的账务处理（二）外购原材料的账务处理1、货款已经支付，同时材料验收入库 借：材料采购（实际成本） 应交税费应增（进） 贷：银行存款 借：原材料（计划成本） 借或贷：材料成本差异（差额） 贷：材料采购（实际成本）222、货款已经支付，材料尚未验收入库 借：材料采购（实际成本） 应交税费应增（进） 贷：银行存款233、货款尚未支付，材料已验收入库、货款尚未支付，材料已验收入库p单到，款未付单到，款未付借：材料采购（实际成本） 应交税费应增（进） 贷：应付账款借：原材料（计划成本） 借或贷：材料成本差异（差额） 贷：材料采购（实际成本）p单未到，款未付
8、单未到，款未付估计入账，下月初用红字冲销借：原材料采购 贷：应付账款暂估应付账款24（三）发出存货的核算（三）发出存货的核算1、结算发出存货的计划成本、结算发出存货的计划成本p 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 贷：原材料贷：原材料252、结算发出材料应分担的差异、结算发出材料应分担的差异u超支差异超支差异借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 贷：材料成本差异贷：材料成本差异u节约差异节约差异借：材料成本差异贷：借：材料成本差异贷：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业
9、务支出其他业务支出 26差异率的计算：p材料成本差异率 = 期初结存材料的成本差异本期收入材料的成本差异 期初结存材料的计划成本+本期收入材料的计划成本p 发出材料应分摊的差异=发出材料的计划成本差异率p发出材料的实际成本=发出材料的计划成本 发出材料应分摊的差异27第四节：周转材料的核算一、包装物一、包装物（一）包装物概述（一）包装物概述p 包装物的概念p 核算的内容p 不属于包装物核算内容的项目p 包装物的计价方法 ： 实际成本计价和计划成本计价p 摊销方法: 一次摊销法 五五摊销法 （二）包装物的核算科目设置（二）包装物的核算科目设置 周转材料周转材料包装物包装物28（三）相关的核算（实
10、际成本计价）（三）相关的核算（实际成本计价）1、包装物入库增加的核算，与原材料收入的核算相同2、包装物发出减少的核算（1）生产领用的包装物p 借：生产成本 贷：周转材料包装物29(2)随同产品出售单独计价的包装物p包装物的收入 借：应收账款（银行存款等） 贷：其他业务收入 应交税费 p包装物的成本 借：其他业务支出 贷：周转材料包装物 30(3)随产品出售不单独计价的包装物p包装物无收入反映，产品的收入与成本核算同上p包装物的成本： 借：销售费用 贷：周转材料包装物31（4）出租包装物p借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 贷：银行存款等贷：银行存款等32第五
11、节：第五节： 委委 托托 加加 工工 物物 资资 一、概述一、概述p概念 p委托加工物资的计价实际成本计价 二、核算二、核算p应设的帐户 “委托加工物资” 33委托加工物资委托加工物资相关的核算p 发出物资委托加工时p 支付加工费和运杂费p 支付增值税和消费税 计入加工成本中的核算 不计入加工成本中的核算p 加工完成验收入库时34第六节：第六节： 库库 存存 商商 品品一、概述一、概述p概念p包含的内容p计价方法 实际成本计价 计划成本计价二、工业企业库存商品的核算二、工业企业库存商品的核算按实际按实际成本计价的核算成本计价的核算三、工业企业库存商品的核算三、工业企业库存商品的核算按计划成本计
12、按计划成本计价的核算价的核算35第七节：存第七节：存 货货 的的 清清 查查一、存货清查概述一、存货清查概述p概念概念 p存货清查的目的存货清查的目的 二、存货清查的核算二、存货清查的核算p核算的步骤（分两步进行）核算的步骤（分两步进行） n清查时发现盘盈（亏）：做账调整账面记录，清查时发现盘盈（亏）：做账调整账面记录，使账实相符使账实相符n报经有关部门批准后，转销的核算报经有关部门批准后，转销的核算 p核算用的账户核算用的账户 “ “待处理财产损溢待处理财产损溢”36存货按实际成本计价清查的核算1、存货盘盈的核算p清查时发现盘盈 借：原材料（包、低、库等） 贷：待处理财产损溢p报经批准后转销
13、的核算（一般属收发计算或核算上的误差造成） 借：待处理财产品损溢 贷：管理费用 372、存货盘亏、毁损的核算p清查时发现盘亏和毁损清查时发现盘亏和毁损 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料（包装物、低值易耗品、库存商品等）贷：原材料（包装物、低值易耗品、库存商品等）p报经批准后，视情况转销的核算报经批准后，视情况转销的核算 借：其他应收款借：其他应收款XX人人 过失人赔偿的过失人赔偿的 XX保险公司保险公司 保险公司理赔的保险公司理赔的 营业外支出营业外支出 非常损失造成的非常损失造成的 原材料原材料 残料价残料价 管理费用管理费用 其他的其他的（定额内合理损耗，扣除前几项后应由企
14、业自己负担（定额内合理损耗，扣除前几项后应由企业自己负担 的净损失）的净损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢38存货按计划成本计价清查的核算存货按计划成本计价清查的核算1、存货盘盈的核算p 清查时发现盘盈的借：原材料（包、低、库等） 计划成本 贷：待处理财产损溢 实际成本 借或贷“材料成本差异“ 差异p 报经批准后转销的核算（同实际成本的）392.存货盘亏、毁损的核算存货盘亏、毁损的核算p 清查时发现盘亏、毁损的 借：待处理财产损溢 实际成本 贷：原材料/包/低/库等 计划成本 贷：材料成本差异 （差额） 超支：蓝字 节约：红字 p 报经批准后转销的核算（同前面实际成本的）40 第八节
15、：第八节： 存货的减值存货的减值一、存货跌价准备的计提和转回一、存货跌价准备的计提和转回 二、存货跌价准备的会计处理二、存货跌价准备的会计处理p 企业应当设置企业应当设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目，核算存货的存货科目，核算存货的存货跌价准备。跌价准备。p 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记于成本的差额，借记资产减值损失资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备科目，科目，贷记贷记存货跌价准备存货跌价准备科目。转回已计提的存货跌价准备金额时，按科目。转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢
16、复增加的金额，借记恢复增加的金额，借记存货跌价准备存货跌价准备科目，贷记科目，贷记资产减值损失资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备科目。科目。p 企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记存货跌价准备存货跌价准备科目，贷记科目，贷记主营业务成本主营业务成本、其他业务成本其他业务成本等科目。等科目。41p 甲上市公司为增值税一般纳税兴，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。207年3月1日，W商品账面余额为230万元。207年3月发生的有关采购与销售业务如下：（1）3月3日，从A公司
17、采购W商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。W商品已验收入库，款项尚未支付。（2）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。（3）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%，经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的W商品已验收入库。（4）3月31日，经过减值测试，W商品的可变现净值为230万元。要求：
18、（1） 编制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）项业务的会计分录。（2） 计算甲上市公司207年3月31日W商品的账面余额。（3） 计算甲上市公司207年3月31日W商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。案例（综合）42p （）借：库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）. 贷：应付账款93.6（）借：应收账款5.5 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）25.5 借：主营业务成本 贷：库存商品（）借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）12.75贷：应收账款87.75 借：库存商品 贷：主营业务成本（）商品的实际成本期初万元，可变现净值为万元，计提跌价准备万元： 借：资
19、产减值损失 贷：存货跌价准备解答43【小结】 第二章：供应环节业务及其核算供应环节业务及其核算p 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。p 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。p 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成
20、品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。p 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 44【小结】 第二章：供应环节业务及其核算供应环节业务及其核算p 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。p 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种
21、材料、商品等物资。p 周转材料是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品等。p 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。p 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。45第三章：生产环节业务及其核算p主要内容：主要内容：生产环节主要经济业务及其核算；工业企业的生产类型及特点；在产品和自制半成品流转程序及其核算p重重 点：点：生产环节主要经济业的核算；在产品和自制半成品的核算p难难 点：点：在产品和自制半成品流转程序p教学安排：教学安排：本章设2
22、节，拟用4学时。 46目 录p第一节：生产环节业务概述p第二节：生产环节主要经济业务的核算p第三节：生产存货的流转与核算47第一节：生产环节业务概述第一节：生产环节业务概述p一、生产环节及其作用一、生产环节及其作用p二、生产环节的主要经济业务：二、生产环节的主要经济业务：p三、生产环节会计核算的任务三、生产环节会计核算的任务48第二节：生产环节主要经济业务的核算第二节：生产环节主要经济业务的核算一、生产业务核算的科目设置一、生产业务核算的科目设置p生产成本基本生产成本、生产成本辅助生产成本p制造费用49二、主要生产业务的账务处理二、主要生产业务的账务处理p 1、生产领用、耗用材料借：生产成本
23、制造费用 贷：原材料材料成本差异p 2、生产耗用动力费 借：生产成本 制造费用 贷：银行存款p 3、职工薪酬的计算结转借：生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬p 4、固定资产计提折旧借：制造费用 贷：累计折旧p 5、汇总本月制造费用等并结转借：生产成本 贷：制造费用p 6、计算并结转本月完工产品成本借：库存商品 贷：生产成本50第三节：生产存货的流转与核算一、工业企业的生产类型及特点一、工业企业的生产类型及特点二、在产品和自制半成品流转程序二、在产品和自制半成品流转程序三、在产品、自制半成品的核算三、在产品、自制半成品的核算p（一）在产品数量核算（一）在产品数量核算p1、在产品收发结存的核算、
24、在产品收发结存的核算512、在产品清查和清查结果的账务处理p盘盈发生盘盈时：借：生产成本 贷：待处理财产损溢待处流动资产损溢经批准处理时：借：待处理财产损溢待处流动资产损溢 贷：制造费用52盘亏、毁损p 发生盘亏、毁损时：借：待处理财产损溢待处流动资产损溢 贷：生产成本p 有残料收入时：借：原材料 贷：待处理财产损溢待处流动资产损溢p 有过失人和保险公司赔偿的：借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处流动资产损溢p 余下的经批准处理时：借：待处理财产损溢待处流动资产损溢 贷：营业外支出（意外事故或灾害） 制造费用（车间管理不善）53（二）在产品成本核算p略54（三）自制半成品流转核算p 1、验收
25、入库进入自制半成品的核算p 开设“自制半成品”明细账p 账务处理完工结转半成品成本：借：自制半成品 贷：生产成本第一车间下步骤领用：借：生产成本第二车间 贷：自制半成品对外销售，结转自制半成品成本：借：主营业务成本 贷：自制半成品发出委托加工：借：委托加工物资 贷：自制半成品p2不验收入库进入自下步骤自制半成品的核算借：生产成本第一车间 贷：生产成本第二车间55【小结】 第三章：生产环节业务及其核算生产环节业务及其核算p生产环节是产品形成的过程，也是劳动的消耗过程。其主要经济业务是生产费用的发生、归集与分配，在产品、半成品的形成及完工产品的入库和成本价值结转。需要设置生产成本、制造费用两个主要
26、账户进行核算。p 工业企业的生产类型按生产对象的规模划分主要有大量生产、批量生产、单件生产。p在产品的数量核算通过“在产品台账”进行核算。56第四章：销售环节业务及其核算p主要内容：主要内容：销售业务及监控制度；收入的概念、特点、分类；商品销售收入的核算；提供劳务收入的核算；让渡资产使用权的使用费收入的核算。p重重 点：点：商品销售收入的核算；提供劳务收入的核算p难难 点：点：商品销售收入的核算；提供劳务收入的核算p教学安排：教学安排：本章设2节，拟用4学时。 57目 录p第一节：销售业务概述p第二节 收入概述p第三节：销售商品收入的核算p第四节：提供劳务收入的核算p第五节： 让渡资产使用权的
27、使用费收入的核算 58第一节第一节 销售业务概述销售业务概述一、销售业务及监控制度一、销售业务及监控制度（一）销售环节的概念及业务特点（一）销售环节的概念及业务特点p概念概念p特点：特点：3点点（二）销售业务监控制度的目标（二）销售业务监控制度的目标（三）销售业务监控制度的基本要点（三）销售业务监控制度的基本要点59二、销售方式及程序二、销售方式及程序（一）销售方式（一）销售方式提货制送货制发货制（二）销售程序（二）销售程序提货制下的凭证流转程序：4点送货制下的凭证流转程序：发货制下的凭证流转程序：8点60第二节第二节 收入概述收入概述一、收入的概念一、收入的概念p收入是指企业在日常活动中形成
28、的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二、收入的特点二、收入的特点p收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入p收入会导致企业所有者权益的增加p收入与所有者投入资本无关61三、收入的分类三、收入的分类p收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。l销售商品收入l提供劳务收入l让渡资产使用权收入p收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。l主营业务收入l其他业务收入62第三节第三节 销售商品收入的核算销售商品收入的核算一、销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量p1、销售商品收入同时满足下列
29、、销售商品收入同时满足下列5点条件的，才能予点条件的，才能予以确认。以确认。p2.销售商品收入金额的确定销售商品收入金额的确定二、科目设置二、科目设置p1、主营业务收入、主营业务收入p2、其他业务收入、其他业务收入p3、劳务成本、劳务成本63三、一般商品销售业务三、一般商品销售业务p 确认销售商品收入时借：应收账款/应收票据/银行存款“等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）p 同时，借：生营业务成本 贷：库存商品企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。1、确认时间：2、账务处理：64四、特殊商品销售业务四、特殊商品销售业务（一）已经发出但不符合销售商品确认条件的商品的处（一）已
30、经发出但不符合销售商品确认条件的商品的处理理1、科目设置： 发出商品2、账务处理：p 企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记发出商品科目，贷记库存商品科目。p 发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记主营业务成本科目，贷记发出商品科目。p 发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额，借记应收账款等科目，贷记应交税费应交增值税（销项税额）科目。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。65（二）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（二）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理p1、商业折扣p
31、2、现金折扣p3、销售折让66（三）销售退回的处理（三）销售退回的处理1、尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的：p应将已记入发出商品科目的商品成本金额转入库存商品科目，借记库存商品科目，贷记发出商品科目。2、已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的：p除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。67（四）采用预收款方式销售商品（四）采用预收款方式销售商品1、确认： 销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。682、账务处理p 采用预收款方式销售
32、商品，预收货款时借：银行存款 贷：预收账款p 收到最后一笔款项发出商品时，借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）p 同时，按销售商品的成本，借：主营业务成本 贷：库存商品69（五）采用支付手续费方式委托代销商品（五）采用支付手续费方式委托代销商品1、确认：p委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。702、账务处理（1）委托方：p 采取支付手续费方式代销商品的，委托方已经发出但尚未确认销售收入的商品
33、成本可通过委托代销商品科目核算。企业发出委托代销的商品时，借记委托代销商品科目，贷记库存商品等科目。收到受托方开具的代销清单时，根据代销清单上注明的已销商品情况，按应收的款项，借记应收账款等科目，按合同或协议价确定的销售收入金额，贷记主营业务收入科目，按应交的增值税销项税额，贷记应交税费应交增值税（销项税额）科目；同时结转已销商品的成本，借记主营业务成本等科目，贷记委托代销商品科目；委托方计算确定的代销手续费，借记销售费用科目，贷记应收账款等科目。712、账务处理（2）受托方： 可通过受托代销商品、受托代销商品款等科目，对受托代销商品进行核算。确认代销手续费收入时，借记受托代销商品款科目，贷记
34、其他业务收入等科目。72五、销售材料等存货五、销售材料等存货1、确认：p 企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过其他业务收入、其他业务成本科目核算。2、账务处理p 企业销售原材料等确认其他业务收入时，按售价和应收取的增值税，借记银行存款、应收账款等科目，按实现的其他业务收入，贷记其他业务收入科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记应交税费应交增值税（销项税额）科目。结转出售原材料等的实际成本时，借记其他业务成本科目，贷记原材料等科目。 73p 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税
35、税率为17%，适用的企业所得税税率为33%。p 商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售业务分别结转销售成本，2002年6月，甲公司发生的经济业务及相关资料如下：p （1）向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为600000元，实际成本为350000元。商品已经发出，开具了增值税专用发票，并收到购货方签发并承兑的不带息商业承兑汇票一张，面值702000元。p （2）委托B公司代销商品1000件。代销合同规定甲公司按已售商品售价的5%向B公司支付手续费，该批商品的销售价格为400元/件，实际成本为250元/件。甲公司已将该批商品交付B公司。p （3）甲公司月末收到了B公司的代销清单。B公司已将
36、代销的商品售出500件，款项尚未支付给甲公司，甲公司向B公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认了应向B公司支付的代销手续费。p （4）以分期收款销售方式向C公司销售商品一批。该批商品的销售价格为500000元，实际成本为300000元，提货单和增值税专用发票已交C公司。根据合同，该货款（含增值税，下同）分三次收取，第一次收取货款的20%，8月1日和9月1日分别收取货款的40%。第一次应收取的货款已于本月收存银行。案例74 销售商品： 借：应收票据702000 贷：主营业务收入600000 应交税金应交增值税（销项税额）102000 结转成本： 借：主营业务成本350000 贷：库存商品35
37、0000 交付B公司委托代销的商品时： 借：委托代销商品250000 贷：库存商品250000解答75 收到B公司交来的代销清单时： 借：应收账款234000 贷：主营业务收入200000 应交税金应交增值税（销项税额）34000 借：营业费用10000 贷：应收账款10000 借：主营业务成本125000 贷：委托代销商品125000解答76 分期收款方式销售商品时： 借：分期收款发出商品300000 贷：库存商品300000 第一次收取货款： 借：银行存款117000 贷：主营业务收入100000 应交税金应交增值税（销项税额）17000 同时结转已收款商品成本300000/5000001
38、00000=60000元 借：主营业务成本60000 贷：分期收款发出商品60000解答77第四节 提供劳务收入的核算一、在同一会计期间内开始并完成的劳务一、在同一会计期间内开始并完成的劳务二、劳务的开始和完成分属不同的会计期二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计（一）提供劳务交易结果能够可靠估计 完工百分比法完工百分比法 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计78完工百分比法的会计处理： p 公式u本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的收入u本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度以前期间已确认的
39、费用p 采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时，对于预收的款项，应借记银行存款科目，贷记预收账款等科目；对于所发生的成本，借记劳务成本科目，贷记银行存款、应付职工薪酬等科目；确认本期的劳务收入时，按确定的劳务收入金额借记预收账款、应收账款等科目，贷记主营业务收入等科目；确认本期的费用时，按确定的金额借记主营业务成本等科目，贷记劳务成本科目。79p 甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同，甲公司为乙公司开发了一套系统软件（以下简称项目）。2003年3月2日项目开发工作开始，预计2005年2月26日完工。p 预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下：p （1）2003年3月
40、30日，甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行。p （2）2003年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元p （3）至2004年12月31日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元p （4）甲公司在2003年、2004年末均能对该项目的结果予以可靠估计。p 要求：p （1）计算甲公司2003年、2004年该项目的完成程度。p （2）计算甲公司2003年、2004年该项目应确认的收入和费用p （3）编制甲公司2003年收到项目款、确认收入和费用的会计分录案例80 （1）甲公司2003年的完工程度：12636010035； 甲公司2004年完工程度：31536010087.5 （2
41、）甲公司2003年应确认的收入：400350140万元 甲公司2003年应确认的费用：360350126万元； 甲公司2004年应确认的收入：40087.5140210万元； 甲公司2004年应确认的费用：36087.5126189万元 （3）甲公司2003年收到项目款时 借：银行存款 170 贷：预收账款 170 发出支出时： 借：劳务成本 126 贷：银行存款 126 确认收入时： 借：预收账款140 贷：主营业务收入 140 确认费用时： 借：主营业务成本 126 贷：劳务成本 126解答81第五节第五节 让渡资产使用权的使用费收入的核算让渡资产使用权的使用费收入的核算一、让渡资产使用权
42、的使用费收入的确认一、让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量和计量二、让渡资产使用权的使用费收入的账务二、让渡资产使用权的使用费收入的账务处理处理p企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过其他业务收入科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过其他业务成本科目核算。82【小结】 第四章：销售环节业务及其核算p 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。p 收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。p 在销售商品收入符合所规定的五个确认条
43、件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本。p 用完工百分比法时，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。83第五章：销售环节业务及其核算p主要内容：主要内容：分销和零售的主要业务内容；数量进价金额核算法的概念和适用范围；售价金额核算法的概念、适用范围和账务务处理p重重 点：点：售价金额核算法的核算p难难 点：点：售价金额核算法的核算p教学安排：教学安排：本章设3节，拟用4学时。 84目 录p第一节：分销和零
44、售业务概述p第二节：数量进价金额核算法p第三节：售价金额核算法85第一节：分销和零售业务概述第一节：分销和零售业务概述一、分销和零售环节的意义二、分销和零售的主要业务内容 分销（批发）商商品购进、销售和库存管理 零售商商品购进、销售和库存管理 商品流通费用的内容及耗费三、分销和零售业务的核算方法 数量金额进价核算法、售价金额核算法86第二节：数量进价金额核算法第二节：数量进价金额核算法一、数量进价金额核算法的概念和适二、数量进价金额核算法的主要内容三、数量进价金额核算法的账务处理87第三节：售价金额核算法第三节：售价金额核算法一、售价金额核算法的概念和适用范围一、售价金额核算法的概念和适用范围
45、p概念：概念：p售价金额核算法是指平时商品的购入、加工售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过额通过商品进销差价商品进销差价科目核算。期末计算科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。价，并据以调整本期销售成本的一种方法。p适用范围：商业零售企业等适用范围：商业零售企业等88二、售价金额核算法的主要内容二、售价金额核算法的主要内容 定实物负责人，建立实物负责制。 售价记账，金额控制。商品进、销、存一律按售价入账，只记金额，不记
46、数量。设置“商品进销差价”账户，记载含增值税的售价金额和不含增值税的进价金额之间的差额，定期分摊已售商品进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。 建立和健全商品盘点制度加强物价管理，做到有货有价、商品明码标价 健全进货验收制度和销售收款制度。89三、售价金额核算法的主要计算公式：三、售价金额核算法的主要计算公式：p 商品进销差价率（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）100p本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率p本期销售商品的成本本期商品销售收入本期已销售商品应分摊的商品进销差价p期末结存商品的成本期初库存商
47、品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本90四、售价金额核算法的账务处理四、售价金额核算法的账务处理p 1、商品到达验收入库后借：库存商品（商品售价） 贷：银行存款/在途物资（商品进价） 商品进销差价（差额）p 2、结转销售成本时借：主营业务成本（商品售价） 贷：库存商品（商品售价）p 3、期（月）末分摊已销商品的进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本91【小结】 第五章：分销和零售会计核算分销和零售会计核算 p 分销和零售的主要业务内容有分销（批发）商商品购进、销售和库存管理；零售商商品购进、销售和库存管理；商品流通费用的内容及耗费p 分销和零售业务的核算方法主要有数量金额进价核算法、售价金额核算法。p 数量进价金额核算法是以实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种方法。p 售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过商品进销差价科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。92制作人：荆州职业技术学院 经济管理学院 熊瑜 谌君