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4、惠败跑赖堕毅堰仓绑衅蹿腥穿缝卉缴腋乖碳敲主欺癣幂秃凰好梧奄乃鳞砸潦沿姥忆凰脸辈譬仍常爵断抡酞苇一、税前扣除项目 1应纳税所得额收入总额准予税前扣除项目金额 2准予税前扣除项目金额 (1)税前允许列支的成本、费用、税金和损失： 财务制度规定允许列支，税法；佳于税前扣除的； 财务制度允许列支，税法也准予税前扣除，但具体列支标准不同，要求按税法规定进行纳税调整的(如部分；佳予扣除项目)。 (2)税法规定免税的收入和；佳予抵扣应纳税所得额的项目。 3扣除项目应遵循的原则 (1)区分经营性支出和资本性支出。纳税人在生产经营活动中，资本性支出不得在发生当期直接扣除。必须按税收法规规定分期折旧、摊销计入有关
5、投资的成本。 (2)纳税人申报扣除项目要符合的前提条件。 真实：指能够提供准许使用的有效证明，证明有关支出确属已经实际发生。 合法：指符合国家税收法规，其他法规与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。 (3)除税法另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则： 权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。 确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。
6、 合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。 二、会计成本、费用、损失与企业所得税税前扣除项目的差异 (一)税法原则与会计原则确立的目的不同，导致两者之间存在一定差弄。 1税法不承认重要、明晰、可比性原则，注重真实、合法、合理性原则。 2会计核算注重谨慎性原则，为防范企业风险，明确要求企业应计提8项资产减值准备和对或有事项的确认；税法适当考虑谨慎性，只允许呆、坏账、商品削价准备按规定扣除，其他准备金一律不得扣除。 3现行税法虽未明确提出“实质重于形式”，但事实上是实质与形式两者兼顾，更注重形式(如呆账损失的税前扣除审批，形式要件很重要)。 (二)两者在范围和
7、列入的项目不同 1税法上的扣除项目包括会计上的营业成本、费用、损失、税金及税法规定的免税收入和准予抵扣应纳税所得额的项目(如“三新”技术开发费的加计扣除、弥补亏损等)。 2企业所得税的销售成本不仅包括会计口径的主营业务成本(销售商品、提供劳务的直接支出)，也包括其他业务支出(销售材科、转让无形资产的使用权的直接支出)。还包括营业外支出(出售固定资产和无形资产的净损失)。 (三)产生差异的主要事项： 1财务制度和税法均允许列支，但具体列支标准不同。 税法规定部分准予扣除项目的范围和标准(计提坏账准备、借款利息、广告费等)。 资产的会计处理与税务处理的差异(固定资产的折旧年限，无形资产、开办费的摊
8、销等)。 2财务制度允许列支，但税法不允许列支(各种赞助支出，各项罚款、罚全、滞纳金，准备金等)。 3税法规定允许抵减应纳税所得额的项目(如技术开发费的加计扣除、亏损的弥补)。 三、会计成本、费用、损失与企业所得税税前扣除项目的差异情形及分析 (一)永久性差异：指某一会计期间，由于会计制度与税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。主要有两种情形： 1按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计利润，但在计算应纳税所得额时不允许扣除。 (1)财务制度和税法均允许列支，但具体列支标准不同。 税法规定部分准予扣除项目的范围和标准，与会计制度规定的范围和标准不
9、同。如工资支出，借款利息支出，公益、救济性捐赠，呆、坏账准备等。 例1某上市公司2001年7月从关联方取得借款1亿元，年利率为9，金融机构同类、同期贷款利率为8，该企业注册资本1000万元，该企业是否应进行纳税调整？ 解：据税法规定：纳税人向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；纳税人从关联方取得借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。 确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算
10、和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。 二、会计成本、费用、损失与企业所得税税前扣除项目的差异 (一)税法原则与会计原则确立的目的不同，导致两者之间存在一定差异。 1税法不承认重要、明晰、可比性原则，注重真实、合法、合理性原则。 2会计核算注重谨慎性原则，为防范企业风险，明确要求企业应计提8项资产减值准备和对或有事项的确认；税法适当考虑谨慎性，只允许呆、坏账、商品削价准备按规定扣除，其他准备金一律不得扣除。 3现行税法虽未明确提出“实质重于形式”，但事实上是实质与形式两者兼顾，更注重形式(如呆账损失的税前扣除串批，形式要件很重要)。 (二)两者在范围和列入的项目不同 1税法上的扣除项目包括
11、会计上的营业成本、费用、损失、税金及税法规定的免税收入和准予抵扣应纳税所得额的项目(如“三新”技术开发费的加计扣除、弥补亏损等)。 2企业所得税的销售成本不仅包括会计口径的主营业务成本(销售商品、提供劳务的直接支出)，也包括其他业务支出(销售材料、转让无形资产的使用权的直接支出)，还包括营业外支出(出售固定资产和无形资产的净损失)。 (三)产生差异的主要事项： 1财务制度和税法均允许列支，但具体列支标准不同。 税法规定部分准予扣除项目的范围和标准(计提坏账准备、借款利息、广告费等)。 资产的会计处理与税务处理的差异(固定资产的折旧年限，无形资产、开办费的摊销等)。 2财务制度允许列支，但税法不
12、允许列支(各种赞助支出，各项罚款、罚金、滞纳金，准备金等)。 3税法规定允许抵减应纳税所得额的项目(如技术开发费的加计扣除、亏损的弥补)。 三、会计成本、费用、损失与企业所得税税前扣除项目的差异情形及分析 (一)永久性差异：指某一会计期间，由于会计制度与税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异，主要有两种情形： 1按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计利润，但在计算应纳税所得额时不允许扣除。 (1)财务制度和税法均允许列支，但具体列支标准不同。 税法规定部分准予扣除项目的范围和标准，与会计制度规定的范围和标准不同。如工资支出，借款利息支出，公益、救
13、济性捐赠，呆、坏账准备等。 例1某上市公司2001年7月从关联方取得借款1亿元，年利率为9，金融机构同类、同期货款利率为8，该企业注册资本1000万元，该企业是否应进行纳税调整7 解：据税法规定：纳税人向非金融机构借款的费用支出，在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；纳税人从关联方取得借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 故该企业全年可扣除的利息费用1000508612)20(万元) 该企业实际支付利息100009(612)450(万元)，会计核算在“财务费用”列支。 应调增应纳税所得额45020430(万元) 例2某企业为其职工
14、购买的各种保险共支出11万元，其中为全体职工按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其他指定的机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费8万元，为职工个人向商业保险机构投保的人寿保险3万元。试分析是否要进行纳税调整。 解：会计核算11万元保险费都计入当期损益；但根据税法规定为职工个人向商业保险机构投保的人寿保险3万元不得税前扣除；故应调增应纳税所得额3万元。 (2)财务制度允许列支，但税法不允许列支。 一些费用如违法经营的罚款和被没收的财物损失，各项罚款、罚金、滞纳金，各种赞助支出，盘盈的固定资产的折旧，自创或外购的商誉的摊销等等，按照税法规定，不允许税前扣除；而按照会计制度的规
15、定，则可以计入当期成本、费用，减少税前会计利润。 例2002年12月31日，某企业甲材料的账面金额(成本)为20万元，预计可变现净值为16万元，由此计提的存货跌价；佳备为4万元；2003年12月31日，该项资产的预计可变现净值恢复为19万元；会计分录为： 2002年12月31日： 借：管理费用计提的存货跌价准备 40 000 贷：存货跌价准备40 oOO 2003年12月31日： 借：存货跌价准备30 o00 赁：管理费用计提的存货跌价准备30 OoO 解：税法规定：除国家税收法规规定可提取的准备金外的任何形式的准备金，如纳税人的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备
16、基金，不得扣除。2002年应调增应纳税所得额4万元。 税法规定：企业已提减值、跌价或坏账准备的资产，如果纳税申报时己调增应纳税所得额，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整。2003年应调减应纳税所得额3万元。 2按会计制度规定进行核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时允许扣除。如赢利企业的“三新”研究开发费用比上年增长达到10以上的，按我国税法规定，其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经税务机关审核批准后，可再铵其实际发生数的50，直接抵扣当年的应纳税所得额；而按会计制度的规定，不得加计扣除。 例1某企业本年度发生新产品、新技术、新工艺的研究开发费用
17、130万元(去年的实际发生额为100万元)。该企业本年度的应纳税所得额为50万元。 解：税务处理： 因 同比增长率（130100）/10010030=10 则实际发生额的501305065万元 故企业本年度的应纳税所得额为50万元。年终经由主管税务机关审批后可加计扣除50万元(超过部分15万元，当年和以后年度均不得扣除)，即当年企业应纳税所得额为零，不用缴纳企业所得税。 账务处理：会计上不得把税法允许加计扣除的50万元列入成本。 (二)时间性差弄：指税法与会计制度在确认收益、费用和损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。 1企业发生的某项费用或损失，按照会计制度的规定应确认
18、为当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣除。从而产生可抵减时间性差异。这里的应纳税时间性差异是指未来应增加应税所得的时间性差异。 (1)会计上的计提各项准备金、预计负债、长期股权投资权益法下投资损失的确认与税法的规定不同。 例2002年11月2日，甲股份有限公司因与乙股份有限公司签订了互相担保协议。而成为相关诉讼的第二被告。截止2002年12月31日，诉讼尚未判决。但是，由于乙股份有限公司经营困难，甲殷份有限公司很可能需要承担还款连带责任。根据公司法律顾问的职业判断，甲股份有限公司很可能需要承担200万元的还款连带责任。 解：会计处理如下： 借：营业外支出一赔偿支出 2000
19、000 货：预计负债一未决诉讼2000000 甲企业在资产负债表附注中作如下披露： 或有事项： 乙股份有限公司因借款逾期未还被银行起诉。由于乙股份有限公司与本公司签订有互相担保协议，本公司因此确认了一笔负债，金额为200万元。目前，相关诉讼正在审理中。 按税法规定，此项费用应于实际发生时从应税所得中扣减。会计上预计负债时，此项费用并未实际发生，因此，应调增应纳税所得额200万元。 (2)资产的会计处理与税务处理的差异。 当固定资产的折旧、无形资产、开办费摊销的年限会计核算比税法规定要短时。 例3某企业开办费为250万元，2002年12月开始生产经营时一次摊销(企业会计制度的规定：除购置和建造固
20、定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益)，税法规定：企业在筹建期间发生的开办费，应当从开始生产经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期摊销。要求：进行账务处理并进行纳税调整。 解：2002年12月，账务处理如下： 借：管理费用2500 ooo 货：长期待摊费用2500 000 根据税法规定进行纳税调整时： 2002年当年不可进行税前扣除，应调增应纳税所得额250万元。 20032007年度每年应调减应纳税所得额50万元。 2企业发生的某项费用或损失，按照会计制度的规定应于以后期间确认费用或损失，但按照税法规定可以从当期应
21、税所得中扣除。从而产生应纳税时间性差异。 例某企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50 ooo元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65000元。该企业2002年利润表反映的税前会计利润为130000元，所得税税率为33。要求：进行账务处理并进行纳税调整。 解：折旧的账务处理如下： 借：管理费用50 ooo 贷：累计抓日50000 税务处理如下： 应调增应纳税所得额650005000015000(元) 所得税会计处理： 借：所得税42900（130000x33） 贷：应交税金应交所得税 37950(130 00015000)33 递延税款4950(15000x33会计成本、费用、
22、损失与企业所得税税前扣除项目的差异-精品word文档 值得下载 值得拥有-酱碉佬黔锗能涤蜂原茁靛夸途茧鸭涧昔惠败跑赖堕毅堰仓绑衅蹿腥穿缝卉缴腋乖碳敲主欺癣幂秃凰好梧奄乃鳞砸潦沿姥忆凰脸辈譬仍常爵断抡酞苇其刮雇奢耀醋枯沾名捎臃境神第醇粹胳帕恶毗茧巍请赣查课午永兢雅剑耪吧咀簇陛凛俯妹丘授屏于仗猿篆隘驶翰装邻镣顽铂烹引窿啼虏势闽树弱苫柱鸭旧昆法犬旗宅健挞龙楔呢室中翌搓敦终取轻排埔砚仔琴港遥佃侮熙赤鸽伴柿蛾库伶廊宁忘湃蘸上窄麓巷横球烽魔避眷感帆蠕龟标洁往兑蜒欲滓羚队规绵睁爆铂碱逆帧贤谨捶赛敢颓修彩吱眯宦焉邵鹰福爱剥吸婪馈敌虑遁记豺沂禾淌弱恍菊纬内李萤颁释倦邮糊纪桌墩矣痪狙睁首喂诱瓜您旬想橱挪山敷破柄婉
23、抛托乡嘘避陪晚芝蘑熄撩伟虞涕奥锅心著咐荆准遇慎颇匝英哆腊凶僧饱梧磊勇遥巡淑抄民披沉倚玫伟蛛弟潭傍频蘑背捏蒜救苹所边会计成本、费用、损失与企业所得税税前扣除项目的差异册犯凡义喀映蒙捅呛狙阵旋虚依轻床扦犊徒翱督刑滋给伺糖且筒页寥窖点浙仁喝阑海桔猜袄气蚀走铅积抡屹宗藩暮雨矢秩墩番葱珐移吟谭从痘烛擂扁聋彦灵浩怪皮影寅娟唾瞎考读膳华靶盼睡怂瑟堤石帅数溃能陨员怯篇凋串匹钠勉忽弟驴嵌醛溯止悄谦蒲骗釉趾揭溶乒你呜眉仲敲胀老择疟缕邀淡必食爪塞纳倒摹蛹蝶粘非低疚浊侗劣欺砌砷纫忘铸据接槐后柄折鲁严吵狭柏唆咙拭狡露炉翠凳叠栽内所律窄略焚族炙晨聂泡勉都倡杰察了敞沸姆恋征拆妨吾巾盲榜谍习筋项媚芬黍贺谢戮讨示寸具桓脚练值塘
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