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1、第五章第五章 固定资产固定资产企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节一、一、固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件二、二、固定资产处置核算应设置的会计科目固定资产处置核算应设置的会计科目三、三、固定资产处置的核算固定资产处置的核算 企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：认：1.1.该固定资产处于处置状态。该固定资产处于处置状态。 2. 2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。经济利益。 企业财务会计企业财务会计 第五章第五章
2、第五节第五节 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。务重组等。企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节设置设置“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。借方登记清理过程中发生的各项费用，贷方登记清理过借方登记清理过程中发生的各项费用，贷方登记清理过程中发生的各项收入，期末借方余额，反映企业尚未清程中发生的各项收入，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，期末如为贷方余额，则理完毕的固定资产清理净损失，期末如为贷方余额，则反映企业尚未清理完
3、毕的固定资产清理净收益。反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。“固定固定资产清理资产清理”应当按照被清理的固定资产项目设置明细账，应当按照被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。进行明细核算。企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节（一）（一）固定资产出售、转让、报废或毁损的核算固定资产出售、转让、报废或毁损的核算四步骤：四步骤：1 1、将出售、转让、报废和毁损的固定资产转入清将出售、转让、报废和毁损的固定资产转入清理理 ；2 2、核算发生的清理费用核算发生的清理费用 ；3 3、核算出售的收入或残料核算出售的收入或残料 ；4 4、清理净损益的处理清理净损益的处理 企业财务
4、会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节 【例例】合安公司将一台设备出售，原值合安公司将一台设备出售，原值3000030000元，已提折元，已提折旧旧1000010000元，实际出售价格为元，实际出售价格为2600026000元，增值税税率为元，增值税税率为1616 。价款已收存银行。合安公司应编制以下会计分录：价款已收存银行。合安公司应编制以下会计分录： (1)(1)固定资产转入清理：固定资产转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 2000020000 累计折旧累计折旧 1000010000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 3000030000（一）（一）固定资产出售、转让、报废
5、或毁损的核算固定资产出售、转让、报废或毁损的核算企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节 【例例】合安公司将一台设备出售，原值合安公司将一台设备出售，原值3000030000元，已提元，已提折旧折旧1000010000元，实际出售价格为元，实际出售价格为2600026000元，增值税税率为元，增值税税率为1616，价款已收存银行。合安公司应编制以下会计分录：价款已收存银行。合安公司应编制以下会计分录： (2)(2)出售固定资产的价款存入银行：出售固定资产的价款存入银行： 借：银行存款借：银行存款 2600026000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2600026000（一）（一
6、）固定资产出售、转让、报废或毁损的核算固定资产出售、转让、报废或毁损的核算企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节 【例例】合安公司将一台设备出售，原值合安公司将一台设备出售，原值3000030000元，已提元，已提折旧折旧1000010000元，实际出售价格为元，实际出售价格为2600026000元，增值税税率为元，增值税税率为1616价款已收存银行。合安公司应编制以下会计分录：价款已收存银行。合安公司应编制以下会计分录： (3)(3)计算应交纳的增值税税额：计算应交纳的增值税税额：增值税税额增值税税额26000 26000 16 1641604160（元）（元） 借：固定资产清
7、理借：固定资产清理 41604160 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 41604160（一）（一）固定资产出售、转让、报废或毁损的核算固定资产出售、转让、报废或毁损的核算企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节 【例例】合安公司将一台设备出售，原值合安公司将一台设备出售，原值3000030000元，已提元，已提折旧折旧1000010000元，实际出售价格为元，实际出售价格为2600026000元，增值税税率为元，增值税税率为1616价款已收存银行。合安公司应编制以下会计分录：价款已收存银行。合安公司应编制以下会计分录： (4)(4)结转出售固定
8、资产实现的净收益：结转出售固定资产实现的净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 18401840 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 18401840（一）（一）固定资产出售、转让、报废或毁损的核算固定资产出售、转让、报废或毁损的核算企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节 【例例】合安公司一台生产设备原值合安公司一台生产设备原值500000500000元，已提元，已提折旧折旧480000480000元，由于使用期满，经批准报废。报废时残元，由于使用期满，经批准报废。报废时残料价值料价值19001900元，用银行存款支付清理费用元，用银行存款支付清
9、理费用25002500元。账务元。账务处理如下：处理如下： (1)(1)报废转入清理报废转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 2000020000 累计折旧累计折旧 480000480000 贷：固定资产贷：固定资产生产设备生产设备 500000500000企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节 【例例】合安公司一台生产设备原值合安公司一台生产设备原值500000500000元，已提元，已提折旧折旧480000480000元，由于使用期满，经批准报废。报废时残元，由于使用期满，经批准报废。报废时残料价值料价值19001900元，用银行存款支付清理费用元，用银行存款支付清理费
10、用25002500元。账务元。账务处理如下：处理如下： (2)(2)支付清理费用支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 25002500 贷：银行存款贷：银行存款 25002500企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节 【例例】合安公司一台生产设备原值合安公司一台生产设备原值500000500000元，已提元，已提折旧折旧480000480000元，由于使用期满，经批准报废。报废时残元，由于使用期满，经批准报废。报废时残料价值料价值19001900元，用银行存款支付清理费用元，用银行存款支付清理费用25002500元。账务元。账务处理如下：处理如下： (3)(3)残料入库
11、残料入库 借：原材料借：原材料 19001900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 19001900企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节 【例例】合安公司一台生产设备原值合安公司一台生产设备原值500000500000元，已提元，已提折旧折旧480000480000元，由于使用期满，经批准报废。报废时残元，由于使用期满，经批准报废。报废时残料价值料价值19001900元，用银行存款支付清理费用元，用银行存款支付清理费用25002500元。账务元。账务处理如下：处理如下： (4)(4)结转清理净损失结转清理净损失 借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失
12、2060020600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2060020600企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节 企业应定期对固定资产进行清查，企业应定期对固定资产进行清查，在固定资在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制应当填制“固定资产盘盈盘亏报告表固定资产盘盈盘亏报告表”，及时查，及时查明原因，并按规定程序报批处理。明原因，并按规定程序报批处理。 企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节1 1、固定资产的盘盈、固定资产的盘盈企业在清查中盘盈的固定资产，作为前期差错进企业在清查中盘盈的固定资产，作为
13、前期差错进行处理，应通过行处理，应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目进行科目进行核算。核算。企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节2 2、固定资产的盘亏、固定资产的盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，先通过企业在财产清查中盘亏的固定资产，先通过“待处理财产损益待处理财产损益”科目核算。报经批准后转入科目核算。报经批准后转入“营业外支出营业外支出”科目。科目。 企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节 【例例】合安公司在固定资产清查中，发现长期未用的录像合安公司在固定资产清查中，发现长期未用的录像机少一台。该录像机的账面原值机少一台。该录像机的账面原值400
14、04000元，已提折旧元，已提折旧22002200。盘亏。盘亏录像机后经批准转作企业损失。合安公司应编制以下会计分录：录像机后经批准转作企业损失。合安公司应编制以下会计分录： (1)(1)盘亏时盘亏时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 18001800 累计折旧累计折旧 22002200 贷：固定资产贷：固定资产录像机录像机 40004000企业财务会计企业财务会计 第五章第五章 第五节第五节 【例例】合安公司在固定资产清查中，发现长期未用的录像合安公司在固定资产清查中，发现长期未用的录像机少一台。该录像机的账面原值机少一台。该录像机的账面原值40004000元，已提折旧元，已提折旧22002200。盘亏。盘亏录像机后经批准转作企业损失。合安公司应编制以下会计分录：录像机后经批准转作企业损失。合安公司应编制以下会计分录： (2)(2)审核转销处理审核转销处理 借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置净损失非流动资产处置净损失 18001800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 18001800