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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 【典型案例 14】甲公司是一家上市公司,业务范畴涉及商品销售、建造劳务及安装劳务,为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,甲公司采纳资产负债表债务法进行所得税核算,所得税税率为25%；劳务适用的营业税率为5%；销售商品、 建造劳务和安装劳务均为甲公司的主营业务；明外均不含增值税额,销售实现时结转销售成本；甲公司商品销售价格除特殊注 20XX年的年报于 20XX年 4 月 25 日批准报出,所得税的汇算清缴日为 20XX年 3 月 10 日；甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积；20XX年甲公司销售商品和供应劳务的资料如下：1. 甲公
2、司于 20XX年初向乙公司赊销M设备,总价款为 1000 万元,假定该设备的交易不考虑增值税,该商品的账面成本为 650 万元,双方商定分三次结算货款,20XX年末结算 400 万元,20XX年末结算 300 万元,20XX年末结算 300 万元；20XX年初该设备的现销价为800 万元；经运算该业务的内含酬劳率为12.75%；乙公司购入该设备自行安装, 于 20XX年 6 月 20 日达到预定可用途状态； 安装期间支付了 12 万元的人工费用,领用了自产产品200 件,每件成本 0.1 万元,计税价0.2 万元,增值税率为 17%；乙公司采纳直线法提取折旧,折旧期为 5 年,净残值率为 8.
3、8 万元,双方均按合同完成了此项交易；220XX年甲公司承揽了一项建造合同, 合同标的物为一幢办公楼 , 为固定造价合同, 合同总收入为 800 万元 , 估计总成本为 600 万元, 工程期为 2.5 年,20XX 年因材料价格上涨致使工程成本上涨为810 万元, 工程于 20XX年 2 月提前完工,并达到了优质工程标准, 依据合同获得了 15 万元嘉奖；每年与施工有关的资料如下 : 2022 2022 2022至目前为止已发生的成114324805本完成合同尚需发生成本4864860已结算合同价款200190425实际收到价款1802004353甲公司经营以旧换新业务, 7 月 8 日销售
4、 N产品两件, 单价为 25740 元,（含税价格）,单位销售成本为10000 元,同时收回 2 件同类旧商品,每件回收价为1000 元（不考虑增值税）,实际收入现金 49480 元；42022 年 10 月 6 日甲公司托付乙公司销售D产品,成本 800 万元,协议价为名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 不含增值税额 1000 万元,商品已发出； 20XX年 12 月 18 日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明, 售价 240 万元,增值税为 40.80 万元,同日甲公司收到乙公司开来的代销清单,注明已销售代销商品
5、的20,甲公司给乙公司开具增值税发票； 2022 年 12 月 31 日收到货款；5甲公司于 12 月 1 日对丙公司销售商品一批, 增值税专用发票上注明销售价格为 200 万元,增值税额为34 万元；提货单和增值税专用发票已交丙公司,丙公司已承诺付款； 为准时收回货款, 赐予丙公司的现金折扣条件如下：2/10 ,1/20 ,N/30（假定运算现金折扣时不考虑增值税因素）；该批商品的实际成本为 160万元； 12 月 8 日,收到丙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项,并存入银行； 20XX年 2 月 12 日收到丙公司退回所购商品的20%；经查核,该批商品存在质量问题, 甲公司同意了丙
6、公司的退货要求；当日,收到丙公司交来的税务机关开具的进货退出证明单,并开具红字增值税专用发票和支付退货款项；65 月 2 日,收到丁公司来函,要求对20XX年 12 月 10 日所购商品在价格上给予 8%的折让（甲公司在该批商品售出时确认收入 300 万元,已收款）；经查核,该批商品外观存在质量问题； 甲公司同意了丁公司提出的折让要求；当日,收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单,并开具红字增值税专用发票； 折让款项已退回客户；77 月 1 日,与戊公司签订协议,向戊公司销售商品一批,增值税专用发票上 注明销售价格为 200 万元,增值税额为 34 万元；该协议规定,甲公司应在 20XX
7、年 12 月 1 日将该批商品购回,回购价为220 万元（不含增值税额）；商品已发出,款项已收到；该批商品的实际成本为 180 万元；812 月 15 日,与 Q公司签订一项设备修理合同；该合同规定,该设备修理总价款为 100 万元（不含增值税额）,于修理任务完成并验收合格后一次结清；12月 31 日,该设备修理任务完成并经Q公司验收合格；甲公司实际发生的修理费用为 60 万元（均为修理人员工资）；12 月 31 日,鉴于 Q公司发生重大财务困难,甲公司估计很可能收到的修理款为80 万元（含增值税额）；912 月 31 日,与 H公司签订协议销售商品一批,增值税专用发票上注明销售价格为 200
8、 万元,增值税额为 34 万元；商品已发出,款项已收到；该协议规定,该批商品销售价格的20%属于商品售出后5 年内供应修理服务的服务费；该批商品的实际成本为 160 万元；要求：依据上述资料作出如下业务的会计处理：1依据资料 1,作出 20XX年 20XX年甲公司、 乙公司交易 M设备的相关会计处理；2依据资料 2,作出甲公司 20XX年 20XX年建造合同收入的会计处理；3依据资料 3,作出甲公司以旧换新业务的会计处理；4依据资料 4,作出甲公司托付乙公司销售D产品的会计处理；名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 5依
9、据资料 5,作出销售退回的会计处理；6依据资料 6,作出销售折让的会计处理；7依据资料 7,作出售后回购的会计处理；8依据资料 8,作出修理设备的会计处理；9依据资料 9,作出附服务费的商品销售的会计处理；【答案及解析】1作出甲公司、乙公司20XX年20XX年有关 M设备的会计处理；（1）甲公司的会计处理如下：20XX年初销售商品时：借：长期应收款 1000 贷：主营业务收入 800 未实现融资收益 200 每年利息收益的推算表：日期年初本金当年利息收益当年收款额当年收本额20XX年800.00102.03400.00297.9720XX年502.0364.03300.00235.9720XX
10、年266.0733.93300.00266.0720XX年末收到设备款并认定利息收益时：借：未实现融资收益 102.03 贷：财务费用 102.03 借：银行存款 400 贷：长期应收款 400 20XX年末收到设备款并认定利息收益时：名师归纳总结 借：未实现融资收益64.03 第 3 页,共 8 页贷：财务费用 64.03 借：银行存款 300 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：长期应收款 300 20XX年末收到设备款并认定利息收益时：借：未实现融资收益 33.93 贷：财务费用 33.93 借：银行存款 300 贷：长期应收款 300 （2）
11、乙公司的会计处理如下：2022 的会计处理如下：a. 20XX 年初购入该设备时：借：在建工程 800 未确认融资费用 200 贷：长期应对款 1000 b. 安装设备时 借：在建工程 38.8 贷：应对职工薪酬 12 库存商品 20（200 0.1 ）应交税费应交增值税（销项税额）6.8 （0.2 200 17%）c.6 月 20 日 M设备达到预定可用途状态时 借：固定资产 838.8 贷：在建工程 838.8 d. 当年折旧的处理如下：借：制造费用 83（ 838.8 8.8 ） 5 6/12 贷：累计折旧 83 以后每年的折旧额为166 万元,分录相同,不在一一列示了；每年利息费用的推
12、算表：日期年初本金当年利息费用当年仍款额当年仍本额20XX年800.00102.03400.00297.9720XX年502.0364.03300.00235.9720XX年266.0733.93300.00266.0720XX年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用 102.03 贷：未确认融资费用 102.03 借：长期应对款 400 贷：银行存款 400 20XX年末支付设备款并认定利息费用时：名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：财务费用 64.03 贷：未确认融资费用 64.03 借：长期应对款 300
13、 贷：银行存款 300 20XX年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用 33.93 贷：未确认融资费用 33.93 借：长期应对款 300 贷：银行存款 300 2甲公司 20XX年20XX年建造合同收入的会计处理；（1）20XX年的会计处理 : 登记发生的合同成本 借: 工程施工 112 贷: 原材料、应对职工薪酬、机械作业等 112 登记已结算的合同价款 借：应收账款 200 贷：工程结算 200 登记实际收到的合同价款 借：银行存款 180 贷：应收账款 180 确认和计量当年的收入和费用 , 并登记入账 114 20XX年度的完工进度 100% 19% 114+486 20XX年
14、应确认的合同收入 800 19% 0152（万元）20XX年应确认的合同费用（114+486） 19% 0114（万元）20XX年应确认的合同毛利 15211438（万元）借: 工程施工毛利 38 主营业务成本 114 贷: 主营业务收入 152 运算应交营业税 借：营业税金及附加 7.6 （152 5%）贷：应交税费应交营业税 7.6 （2）20XX年的会计处理 : 登记发生的合同成本 借: 工程施工 210 贷: 原材料、应对职工薪酬、机械作业等 210 登记已结算的合同价款 借：应收账款 190 贷：工程结算 190 登记实际收到的合同价款 借：银行存款 200 贷：应收账款 200 名
15、师归纳总结 确认和计量当年的收入和费用, 并登记入账第 5 页,共 8 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 20XX年度的完工进度324 100% 40% 324+486 20XX年应确认的合同收入 800 40% 152168（万元）20XX年应确认的合同费用（324+486） 40% 114210（万元）20XX年应确认的合同毛利 16821042（万元）借: 主营业务成本 210 贷: 主营业务收入 168 工程施工毛利 42 合同估计缺失（ 810800） （ 140%） 6（万元）将剩余的、为完成工程将发生的估计缺失借：资产减值缺失合同估计缺
16、失 6 贷：存货跌价预备估计缺失预备 6 运算应交营业税借：营业税金及附加 8.4 （168 5%）贷：应交税费应交营业税 8.4 （3）20XX年的会计处理 : 登记发生的合同成本借: 工程施工 481 6 万元确认为当期缺失：贷: 原材料、应对职工薪酬、累计折旧等 481 登记已结算的合同价款 借：应收账款 425 贷：工程结算 425 登记实际收到的合同价款 借：银行存款 435 贷：应收账款 435 确认和计量当年的收入和费用 , 并登记入账 20XX年应确认的合同收入 800+15152168=495（万元）20XX年应确认的合同费用 805114210481（万元）20XX年应确认
17、的合同毛利 49548114（万元）借: 主营业务成本 481 工程施工毛利 14 贷: 主营业务收入 495 借：存货跌价预备 6 贷：主营业务成本 6 运算应交营业税借：营业税金及附加 24.75 （495 5%）贷：应交税费应交营业税 24.75 完工时 : 借: 工程结算 815 贷: 工程施工 815 3以旧换新业务的会计分录如下：借：银行存款 49 480 库存商品 2 000 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：主营业务收入44 000 7 480 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 20
18、 000 贷：库存商品 20 000 4托付代销业务的会计处理如下：2022 年 10 月 6 日甲公司将商品交给乙公司时借：发出商品800 800 贷：库存商品2022 年 12 月 18 日甲公司收到乙公司开来的代销清单 借：应收账款 234 贷：主营业务收入 1000 20 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 800 20 160 贷：发出商品 160 20XX年 12 月 31 日收到货款 借：银行存款 234 贷：应收账款 234 5甲公司销售及退货的会计处理如下：（1）12 月 1 日销售实现时：借：应收账款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应
19、交增值税（销项税额） 34 借；主营业务成本 160 贷：库存商品 160 借：银行存款 230 财务费用 4（200 2%）贷：应收账款234 6.8 （2）退货时：借：以前年度损益调整40 应交税费应交增值税（销项税额）贷：应对账款 46 以前年度损益调整 0.8 借：库存商品 32 贷：以前年度损益调整 32 借：应交税费 1.8 （ 40-32-0.8 ） 25%贷：以前年度损益调整1.8 0.54 借：利润安排未安排利润5.4 贷：以前年度损益调整5.4 借：盈余公积 - 法定盈余公积 0.54 贷：利润安排 - 未安排利润6销售折让的会计处理名师归纳总结 借：主营业务收入（ 300
20、 8）24 25.92 第 7 页,共 8 页应交税费应交增值税（销项税额）1.92 贷：银行存款- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 7售后回购的会计处理（1）7 月 1 日出售商品时借：银行存款 234 贷：其他应对款 200 应交税费应交增值税（销项税额）34 借：发出商品 180 贷：库存商品 180 （2）每月末计提利息费用时 借：财务费用 4 贷：其他应对款 4 （3）12 月 1 日回购商品时 借：库存商品 180 贷：发出商品 180 借：其他应对款 220 应交税费应交增值税（进项税额）37.4 贷：银行存款 257.4 8修理劳务的会计处理如下 借：应收账款 80 贷：主营业务收入 68.38 （80 1.17 ）应交税费应交增值税（销项税额） 11.62 借：劳务成本 60 贷：应对职工薪酬 60 借：主营业务成本 60 贷：劳务成本 60 9. 附服务费的商品销售的会计处理如下：名师归纳总结 借：银行存款 234 34 第 8 页,共 8 页贷：主营业务收入160 递延收益（ 200 20） 40 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本160 贷：库存商品160- - - - - - -