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1、名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -学问点精编第一章 审计的概述一、审计的含义1、审计是指注册会计师对财务报表是否存在重大错报供应合理保 证,以积极方式提出看法,增强除治理层之外的预期使用者对财务 报表信任的程度；2、审计含义的懂得一是审计的用户是财务报表的预期使用者,即审计可以用来有效满 足财务报表预期使用者的需求；二是审计的目的是改善财务报表的质量或内涵,增强预期使用者对 财务报表的信任程度,即以合理保证的方式提高财务报表的质量,而不涉及为如何利用信息供应建议；三是合理保证是一种高水平保证；当注册会计师猎取充分、适当的 审计证据将审计风险降
2、至可接受的低水平常,就猎取了合理保证；由于审计存在固有的限制,注册会计师据以得出的结论和形成审计 看法的大多数审计证据是说服性而非结论性,因此,审计只能供应 合理保证,不能供应肯定保证；四是审计的基础是独立性和专业性,通常由具备专业胜任才能和独 立性的注册会计师来执行,注册会计师应当独立于被审计单位和预 期使用者；五是审计的最终产品是审计报告；注册会计师针对财务报表是否在 全部重大方面依据财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计 看法,并以审计报告的形式予以传达；注册会计师依据审计准就和 相关职业道德要求执行审计工作,能够形成这样的看法；二、合理保证与有限保证的区分区分类型合理保证有限保证（
3、财务报表审计）（财务报表批阅）在可接受的批阅风险下,在可接受的低审计风险下,以消极方式对财务报表整目标以积极方式对财务报表整体体发表批阅看法,供应有发表审计看法,供应高水平意义水平的保证；该保证的保证水平低于审计业务的保证水平细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 1 页,共 7 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -学问点精编证据收集程序通过一个不断修正的、系统通过一个不断修正的、系化的职业过程,猎取充分、统化的职业过程,猎取充适当的证据,证据收集程序分
4、、适当的证据,证据收包括检查记录或文件、检查集程序受到有意识的限有形资产、观看、询问、函制,主要采纳询问和分析证、重新运算、重新执行、程序猎取证据分析程序等所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极的方式提出结论以消极的方式提出结论三、审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编织 基础（标准）、审计证据和审计报告；四、审计业务的三方关系1、三方关系人分别是注册会计师、被审计单位治理层（责任方）、财务报表预期使用者；2、责任方与预期使用者可能是同一方,也可能不是同一方；在某些 情形下,责任方和预期使用者可能来自同一企业,但并不意味着两者
5、就是同一方；例如,某公司同时设有董事会和监事会,监事会需 要对董事会和治理层负责编制的财务报表进行监督；3、审计业务三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报 表发表审计看法,以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表的信任程度；4、依据审计准就的规定对财务报表发表审计看法是注册会计师的责 任5、注册会计师通过签署审计报告确认其责任6、假如审计业务涉及的特别学问和技能超出了注册会计师的才能,注册会计师可以利用专家帮助执行审计业务；在这种情形下,注册 会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - -
6、- 第 2 页,共 7 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -学问点精编务所需的学问和技能,并充分参加该项审计业务和明白专家所承担 的工作；7、责任方是指对财务报表负责的组织或人员,即被审计单位治理层8、依据审计准就的规定,治理层和治理层（如适用）应当认可并理 解其应当承担的以下责任一是依据适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允 反映（如适用）二是设计、执行和保护必要的内部掌握,以使财务报表不存在由于 舞弊或错误导致的重大错报三是向注册会计师供应必要的工作条件,包括答应注册会计师接触 与编制财务
7、报表相关的全部信息（如记录、文件和其他事项）,向 注册会计师供应审计所需的其他信息,答应注册会计师在猎取审计 证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员；9、预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员；10、预期使用者可能是指特定的使用者假如审计业务服务于特定的使用者或具有特别目的,注册会计师可 以很简单地识别预期使用者；11、预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要 利益相关者注册会计师可能无法识别使用审计报告的全部组织和人员,特别在 各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时；此时,预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益 相关
8、者；注册会计师应当依据法律法规的规定或与托付人签订的协 议识别预期使用者12、审计报告的收件人应当尽可能地明确为全部的预期使用者五、财务报表1、在财务报表审计中,鉴证对象即财务报表2、鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或 其他鉴证业务予以承接的前提条件3、适当的鉴证对象应当同时具备以下条件细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 3 页,共 7 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -学问点精编鉴证对象可以识别；不同的组织或人员对鉴证对象依
9、据既定标准进 行评判或计量的结果合理一样；注册会计师能够收集与鉴证对象有 关信息,猎取充分、适当的证据,以支持其提出适当的鉴证结论；4、财务报表是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务 信息做出的结构性表述,包括相关附注,旨在反映某一时点的经济 资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化；5、治理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要依据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础依据适用的财务报告编制基础编制财务报表在财务报表中对适用的财务报告编制基础做出恰当的说明；编制财 务报表要求治理层依据适用的财务报告编制基础运用判定做出合理 的会计估量,挑选和运用恰当的会计政策六、财务报表
10、编制基础1、在财务报表审计中,财务报告编制基础即为标准2、针对中国境内上市公司财务报表审计业务,财务报告编制基础是 通用目的的编制基础,主要是指会计准就和会计制度3、标准是指用于评判或计量鉴证对象的基准,当涉及列报时,仍包 括列报的基准；标准是审计业务和其他鉴证业务中不行或缺的一项 要素；4、适当的标准应当具备以下全部特点相关性：相关的标准有助于得出结论,便于预期使用者作出决策完整性：完整的标准不应忽视业务环境中可能影响得出结论的相关 因素,当涉及列报时,仍包括列报的基准牢靠性：牢靠的标准能够使才能相近的注册会计师在相像的业务环 境中面对鉴证对象做出合理一样的评判或计量中立性：中立的标准有助于
11、得出无偏向的结论可懂得性：可懂得的标准有助于得出清晰、易于懂得、不会产生重 大歧义的结论；七、审计证据细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 4 页,共 7 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -学问点精编1、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计看法而使 用必要信息 2、审计证据在性质上具有累积性,主要是在审计过程中通过实施审 计程序猎取的；3、审计证据的充分性和适当性相互关联 八、审计报告 1、注册会计师应当针对财务报表（鉴证对象）在全部重大
12、方面是否 符合适当的财务报表编制基础（标准）,以书面报告的形式发表能 够供应合理保证程度的看法；2、假如存在以下情形之一时,注册会计师应当对财务报表清晰地发表恰当的非无保留看法：体存在重大错报的结论；1）依据猎取的审计证据,得出财务报表整 2）无法猎取充分、适当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论；九、审计的总体目标1、依据中国注册会计师审计准就1101 号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求其次十五条,注册会计师审计的总体目 标是： 1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错 报猎取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在全部重大方面依据适用的财务报告编制
13、基础发表审计看法；2）依据审计准就 的规定,依据审计结果对财务报表出具审计报告,并与治理层和治 理层沟通；2、审计准就作为一个整体,为注册会计师执行审计工作以实现总体 目标供应了标准；3、每项审计准就通常包括总就、定义、目标、要求和附就五章构 成；4、审计准就的总就可能对以下事项进行说明：1）审计准就的目的和范畴,包括与其他审计准就的关系；2）审计准就涉及的审计事 项；3）就审计准就涉及的审计事项,注册会计师和其他责任人员各 自的责任； 4）审计准就的制定背景；5、审计准就以“ 定义” 为标题单设一章,用来说明审计准就中某些术语的含义；细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - -
14、 - - - - - - - 第 5 页,共 7 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -学问点精编6、每项审计准就均包含一个或多个目标,这些目标将审计准就的要求与注册会计师的总体目标联系起来；每项审计准就规定目标的作用在于,使注册会计师关注每项审计准就预期实现的结果；这些目标足够详细,可以帮忙注册会计师：1）懂得所需完成的工作,以及在必要时为完成这些工作使用的恰当手段；2）确定在审计业务的具体情形下是否需要完成更多的工作以实现目标；注册会计师需要将每项审计准就规定的目标与总体目标联系起来进行懂得；7、审计准
15、就的要求,旨在使注册会计师能够实现审计准就规定的目 标,进而实现注册会计师的总体目标；因此,注册会计师恰当执行审计准就的要求,预期会为其实现目标供应充分的基础；1）每项准就中都单设一章“ 要求” ,“ 要求” 是注册会计师实现目 标的规定动作,统一以“ 注册会计师应当” 表述；2）在某些情形 下,某项审计准就可能与业务详细情形不相关；例如,假如被审计单位没有内部审计机构或人员,中国注册会计师审计准就第 1141 号利用内部审计人员的共作的全部内容与注册会计师审计工作 都不相关； 3）在相关的某项审计准就中,有些要求可能存在适用条 件；4）在某些情形下,审计准就的某项要求可能以适用的法律为条件；
16、5）中国注册会计师审计准就第1131 号审计工作底稿规定了在注册会计师偏离某项审计准就的相关要求的极其特别的情形下,对审计工作底稿的要求；6）注册会计师应当对是否依据审计业务的详细情形仍需执行更多的工作以实现审计准就规定的目标进行 评判；8、运用审计准就评判审计证据（总体审计目标能否实现）在注册会计师的总体目标下,注册会计师需要运用审计准就规定的 目标以评判是否已猎取充分、适当的审计证据；假如依据评判的结 果认为没有猎取充分、适当的审计证据,那么注册会计师可以实行以下一项或多项措施：1）评判通过遵守其他审计准就是否已经猎取或将会猎取进一步相关审计证据；2）在执行一项或多项审计准就的要求时,扩大
17、审计工作的范畴；3）实施注册会计师依据详细情形认为必要的其他程序；假如上述措施在详细情形下均不行行或无法实 施,注册会计师将无法猎取充分、适当的审计证据；在这种情形 下,审计准就要求注册会计师确定对审计报告或完成该项业务的能 力的影响；十、认定细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 6 页,共 7 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -学问点精编1、认定是指治理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达,注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报；细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 7 页,共 7 页 - - - - - - - - -