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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载第九章 金融资产考情分析本章在近三年的考试中客观题和主观题均有显现,其中,客观题在3 分左右, 20XX年仍有一道运算分析题,分值为 12 分；本章属于重要的一章；最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型20XX年20XX年20XX年考点（1）交易费用的核算单项题1 题 1 分1 题 1 分1 题 1 分（2）交易性金融资产的核算（3）金融资产的重分类多项题1 题 2 分金融资产的重分类（1）可供出售金融资产减值的核算判定题1 题 1 分1 题 1 分1 题 1 分（2）金融资产的分类（3）持有至到期投资的核算
2、运算题1 题 12 分1 题 12 分（1）持有至到期投资核算和重分类（2）可供出售金融资产的核算合计3 题 14 分3 题 4 分3 题 14 分注： 20XX年综合题中考核到本章学问点,在其他相关章节统计；内容介绍内容讲解第一节 金融资产的分类一、金融资产的概念和分类：名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 40 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载注：贷款和应收款项泛指一类金融资产,包括金融企业发放的贷款和其他债权,也包括非金 融企业持有的现金、银行存款、各类应收款项、持有的其他企业的债权（无活跃市场报价）；形象地说,“ 贷款和应收款
3、项” 是个“ 杂物收纳筐” ；“ 贷款和应收款项” 不是会计科目,它所包含的金融资产,各自有单独的会计科目进行核算；即上图所 金融工具确认和计量准就（第 22 号准就） 中所规范的金融资产是狭义的金融资产,示的四类金融资产,是本章的主要内容；广义金融资产中的部分内容,如长期股权投资,不属于上 述四类金融资产；上图所示的金融资产“ 广义” 与“ 狭义” 的映射关系,是为形象说明,是一般情形下的映射 关系,企业应当结合自身业务特点和风险治理要求,特殊是治理者的持有意图,对金融资产进行核 算分类；二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注：核算时,都是通过“ 交易性金融资产” 科目核算；（一
4、）交易性金融资产 满意以下条件之一的金融资产,应当划分为交易性金融资产：1. 取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售并获利；例如,企业以赚取差价为目的从二 级市场购入的股票、债券和基金等；2. 基于治理上的需要；属于进行集中治理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据说明 企业近期采纳短期获利方式对该组合进行治理；在这种情形下,即使组合中某个组成项目持有的期 限稍长也不受影响；3. 属于衍生工具；衍生工具是相对于基本金融工具（股票、债券等）而言的,是在基本金融工 具的基础上衍生而来的；依据准就规定,衍生工具通常要同时具备三个特点（明白）：（ 1）其价值随特定的利率或商品的价值等变动而变动
5、,这表达了其衍生性,比如期货铜,会随 铜价的变动而变动；（2）不要求有初始的净投资,或与对市场情形变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少 的初始净投资；期货的交易是一个保证金的交易,假如保证金的比例为 到一个亿的期货合约；（3）在将来某一日期结算交易；10%,就意味着一千万的保证金可以买衍生工具的核算也表达治理者的意图,其一是短期投机,即购买衍生工具的目的是为短期获利,这种情形下即可划分为交易性金融资产；其二是套期保值等,这种情形一般应遵循套期保值准就（第24 号准就）的有关规定进行处理,不属于中级会计实务的考试范畴；属于财务担保合同的衍生金融 工具与此相同；（二）直接指定为以公允价值计量
6、且其变动计入当期损益的金融资产 留意：会计处理时,也通过“ 交易性金融资产” 科目来核算；只有在满意以下条件之一时,企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产（直接指定的缘由）：1. 该指定可以排除或明显削减由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或缺失在确认 或计量方面不一样的情形；比如,同样性质的金融工具,假定企业发行该类金融工具时,将其作为以公允价值计量且其变名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 40 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载动计入当期损益的金融负债核算,后来该企业又购入其他企业所
7、发行的同类金融工具,假如企业把 取得的这项金融资产划分为其他金融资产（比如持有至到期投资）等,就不合适了,由于持有至到 期投资不是以公允价值计量,两者的计量基础就不一样了,所以只能将购入的该金融资产直接指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,这样两者的计量基础才一样；（明白即可）2. 企业治理上的需要；企业风险治理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合等,以公允价值为基础进行治理、评判并向关键治理人员报告；但是,在活跃市场中没有报价、公允价值不能牢靠计量的权益工具投资,不得指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产；【例题 1 多项题】以下各项中,应当划分为交易
8、性金融资产的有（）；A. 属于财务担保合同的衍生工具 B. 被指定为有效套期工具的衍生工具 C.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售 D.属于进行集中治理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据说明企业近期采纳短期获 利方式对该组合进行治理 答疑编号 3265090101正确答案 CD 答案解析满意以下条件之一的金融资产,应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售；（2）属于进行集中治理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据说明企业近期采纳短期获利方式对该组合进行治理；（3）属于衍生工具；但是,被指定为有效 套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生
9、工具等除外；三、持有至到期投资（一）定义 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和才能持有至 到期的非衍生金融资产；留意：股票投资肯定不能划分为持有至到期投资,购入的债券投资才有可能划分为持有至到期 投资；（二）特点 1. 到期日固定、回收金额固定或可确定；2. 有明确意图持有至到期；存在以下情形之一的,说明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（ 2）发生市场利率变化、流淌性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条 件变化、外汇风险变化等情形时,将出售该金融资产；但是,无法掌握、预期不会重复发生且难以 合理估
10、量的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以依据明显低于其摊余成本的金额清偿；（4）其他说明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情形；3. 有才能持有至到期“ 有才能持有至到期” 是指企业有足够的财务资源,并不受外部因素影响将投资持有至到期；存在以下情形之一的,说明企业没有才能将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（ 1）没有可利用的财务资源连续地为该金融资产投资供应资金支持,以使该金融资产投资持有 至到期；（2）受法律、行政法规的限制,使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他说明企业没有才能将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情形；4. 是非衍生金融资产
11、；5. 在活跃市场上有报价（留意与“ 贷款和应收款项” 区分）；名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 40 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载四、贷款和应收款项 贷款和应收款项,是指 在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产；划分为贷款和应收款项类的金融资产,与划分为持有至到期投资的金融资产,其主要差别在于 前者不是在活跃市场上有报价的金融资产,并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到 较多限制； 假如某债务工具投资在活跃市场上没有报价,就企业不能将其划分为持有至到期投资；企业不应当将以下非衍生金融资产划分为贷
12、款和应收款项：非衍生金融资产,这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产；（1）预备立刻出售或在近期出售的（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（ 3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金 融资产； （4）因债务人信用恶化以外的缘由,使持有方可能难以收回几乎全部初始投资的非衍生金 融资产,如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等；【例题 2 判定题】因债务人信用恶化以外的缘由,使持有方可能难以收回几乎全部初始投资 的非衍生金融资产,不应当划分为贷款和应收款项；（） 答疑编号 3265090102正确答案答案解析因债务人信用恶化以外的缘由,使持有方可能难以收回
13、几乎全部初始投资的非衍生金 融资产,不应当划分为贷款和应收款项；五、可供出售金融资产 可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除以下各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有到到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；【拓展】产生背景：可供出售金融资产的产生及其核算特点（公允价值变动计入全部者权益）是相关各方利益博弈、妥协的结果；企业取得一项债券投资,假如治理层的持有目的是只要获利,随时可出售,就作为交易性金融 资产核算；假如治理层明确表示将持有至到期,且有才能持有至到期,就一般应作为持有至到期投资核算；假如治理层持有意图尚未明
14、确,持有时间不确定,就可以将其划分为可供出售金融资产；留意：两类限售股权1. 股权分置改革中持有的股权：（1）重大影响之上,作为长期股权投资核算；（2）重大影响之下,作为可供出售金融资产核算；2. 对持有的上市公司限售股权（不含股权分置改革中持有的）：（ 1）重大影响之上,作为长期股权投资核算； （2）重大影响之下,作为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产核算；【例题 3 多项题】以下各项中,应当作为可供出售金融资产核算的有（）；A. 初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 B. 初始确认时即被指定为可供出售的衍生金融资产 C.股权分置改革中持有的重大影响之上
15、的限售股权 D.股权分置改革中持有的重大影响之下的限售股权 答疑编号 3265090103正确答案 AD 答案解析衍生金融资产不行以作为可供出售金融资产；股权分置改革中持有的重大影响之上的 限售股权,应作为长期股权投资核算；六、金融资产的重分类 1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2. 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三者之间,也不得随便重分类；在符名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 40 页精选学习资料 - - - - - -
16、- - - 优秀学习资料 欢迎下载合肯定条件时,可以重分类；3. 企业因持有意图或才能转变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资,应将其重分类为可供出售金融资产；企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类,通常说明其违反了将投资持有至到期的最初意图；假如处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（通常比例为10%）,就企业在处置或重分类后应立刻将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的基本账务处理：借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持有
17、至到期投资（摊余成本）资本公积其他资本公积（或借记）留意：遇到以下情形时,不需重分类：1. 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内）,且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2. 依据合同商定的偿付方式,企业已收回几乎全部初始本金；3. 出售或重分类是由于企业无法掌握、预期不会重复发生且难以合理估量的独立大事所引起；比如因金融危机、政策法规变化等等因素引起的持有至到期投资的出售；【例题 4 判定题】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,视情形变化可以将其重分类为其他类金融资产；（） 答疑编号 3265090104正
18、确答案答案解析划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产依据准就规定不能再划分为 其他的金融资产；【例题 5 判定题】可供出售金融资产在某些情形下可重分类为持有至到期投资；（） 答疑编号 3265090105正确答案答案解析可供出售金融资产在符合规定的情形下可重分类为持有至到期投资；【例题 6 多项题】以下关于金融资产重分类的表述中,正确的有（）；A. 初始确认为持有至到期投资的,不得重分类为交易性金融资产 B. 初始确认为交易性金融资产的,不得重分类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的,不得重分类为持有至到期投资 D.初始确认为贷款和应收款项的,不得重分类为可供出售金
19、融资产 答疑编号 3265090106正确答案 AB 答案解析持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,在满意 特定条件时,可以重分类；所以此题应选 AB；其次节 金融资产的计量一、金融资产的初始计量1. 计量原就：初始计量时,以公允价值计量；【区分】这里讲到的初始计量以公允价值计量与金融资产四分类中的第一类（以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产）、第四类（可供出售金融资产）采纳公允价值计量有区分；第一类和第四类强调的是后续计量；名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 40 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢
20、迎下载全部资产的初始计量在理论上都应是其公允价值；如,企业购入的持有至到期投资,其购买时价格为多少,就应当记多少,表达的就是公允价值；2. 留意的问题：（ 1）相关交易费用（是指与金融资产的取得直接相关的新增交易费用；如,手续费、佣金、税金等）： 第一类金融资产计入当期损益（投资收益）；其他三类金融资产计入初始入账金额；（2）买价中包括的已宣告未发放的现金股利或已到期未领取的利息,或“ 应收利息” ；应单独确认为“ 应收股利”这部分股利 / 利息属于购买方垫付的金额,单独作为“ 应收股利” 或“ 应收利息” 核算；【例题 7 单项题】以下各项中,不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（
21、）；A. 发行长期债券发生的交易费用 B. 取得交易性金融资产发生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 答疑编号 3265090201正确答案 B 答案解析交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益,其他几项涉及的相关交易费用皆计 入其初始入账价值；二、公允价值的确定 公允价值是指在公正交易中,熟识情形的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿确定的金额；企业应当采纳适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值,而且要尽可能使用相关的可观看 输入值,尽量防止使用不行观看输入值；公允价值在计量时应分为三个层次：第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在
22、活跃市场上报价的,以该报价为依据确定公 允价值；其次层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价,或相同或类似资产或负 债在非活跃市场上的报价的,以该报价为依据做必要调整确定公允价值；第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的,以其他反映市场参加者对资产 或负债定价时所使用的参为依据确定公允价值；（一）存在活跃市场的金融资产公允价值的确定 原就：采纳活跃市场中的报价；归纳：1. 在活跃市场上,企业持有的金融资产的报价,是现行出价；拟购入的金融资产,是现行要价；2. 企业持有的金融资产为了规避风险（如,外币、储备等）,此时的公允价值一般为要价与出 价的中间价；3. 有些金
23、融资产虽然有活跃市场,但是没有明确的报价（即,没有出价,没有要价）,那么此 时应当参照同类市场类似金融资产的最近的交易价格；4. 多项金融资产组合,那么应当依据组合内单项金融资产的数量与单位市场报价共同确定；企业有足够的证据说明最近交易的市场报价不是公允价值的,应当对最近交易的市场报价作出 适当调整,以确定该金融资产的公允价值；在实际操作中,当企业有足够的证据说明最近交易的市场报价不是公允价值的,应当对最近交 易的市场报价作出适当调整,以确定该金融资产的公允价值；比如：同一公司的股票,在不同证券交易所上市,股价不一样；某些ST股,资不抵债,但股价比较高或连续涨停；（二）不存在活跃市场的金融资产
24、公允价值的确定 思路：采纳估值技术确定；采纳估量技术的依据：1. 相同环境下同类金融资产的市场价格；（重要依据）名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 40 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载2. 现金流量折现的方法确定；3. 采纳期权定价模型等；留意：1. 采纳估值技术确定金融资产的公允价值时,应当尽可能使用市场参加者在金融资产定价时考 虑的全部市场参数；如,期权的定价模型,通常要考虑的因素有：风险、上行价格、下行价格等；2. 企业应当定期使用没有经过修正或重新组合的金融资产公开交易价格校正所采纳的估值技 术,并测试该估值技术的有效性；
25、3. 同类市场环境下同类金融资产存在的交易价格,始终是估值技术最好的一个依据；4. 涉及到折现率的挑选；折现率一般采纳同类金融资产相同环境下的市场利率；5. 没有标明利率的短期应收款项的现值与实际交易价格相差很小的,可以依据实际交易价格计 量；即依据会计成本与效益原就,不需要再采纳复杂的估值技术进行确定；如,短期的应收账款,其期限本身就短,没有必要进行折现,运算折现率；6. 在活跃市场中没有报价的权益工具投资,以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结 算的衍生工具,满意以下条件之一的,标明其公允价值能够牢靠计量：（1）该金融工具公允价值合理估量数的变动区间很小；（如,采纳上下限的平均数确定
26、）（2）该金融工具公允价值变动区间内,各种用于确定公允价值估量数的概率能够合理地确定；（如,采纳期望值的原理确定）总结：存在活跃市场的金融资产公允价值的确定,采纳市场报价；不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定,应采纳科学合理的估值技术；三、金融资产的后续计量（一）原就 1. 第一类金融资产：公允价值计量,且其变动计入当期损益（“ 公允价值变动损益” 科目）,处置时,须将“ 公允价值变动损益” 科目的余额转到“ 投资收益” 科目；2. 其次类金融资产：应用实际利率法,按摊余成本计量；3. 第三类金融资产：应用实际利率法,按摊余成本计量；4. 第四类金融资产：公允价值计量,且其变动计入“ 资本公
27、积其他资本公积” 科目,处置 时,需要将“ 资本公积其他资本公积” 科目的余额转到“ 投资收益” 科目；（二）实际利率法和摊余成本 1. 实际利率法（1）实际利率；实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的 将来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率；实际利率和票面利率相对； 金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价 或折价等,应当在确定实际利率时予以考虑； 企业在确定实际利率时,应当在考虑金融资产或金融负债全部合同条款（包括提前仍款权、看涨期权、类似期权等）的基础上估量将来现金流量,但不应考虑将来信用缺失
28、； 金融资产的将来现金流量或存续期间无法牢靠估量时,应当采纳该金融资产在整个合同期内的合同现金流量；（2）持有至到期投资初始确认时,应当运算确定其实际利率,并在该持有至到期投资预期存续 期间或适用的更短期间内 保持不变 ；（如,企业提前收回一部分本金,此时不能调整实际利率,只 能转变投资的摊余成本；）2. 摊余成本 摊余成本,是指该金融资产的初始确认金额经以下调整后的结果：（1）扣除已偿仍的本金；（如,提前偿仍的本金,就运算时要将这部分本金扣除掉；）（2）加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累 计摊销额；（简洁的讲,就是利息调整的摊销）（3）扣除已发生的
29、减值缺失；（留意多项题的考察）名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 40 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载期末摊余成本期初摊余成本投资收益现金流入已偿仍本金减值缺失投资收益 / 实际利息期初摊余成本 实际利率 现金流入 / 应收利息债券面值 票面利率 持有至到期投资有三个明细账：注：分期付息、一次仍本债券,到期的利息直接通过“ 应收利息” 科目核算；（三）金融资产相关利得或缺失的处理 1. 第一类金融资产：公允价值计量,且其变动形成的利得或缺失计入当期损益（通过“ 公允价值变动损益” 科目核算）,处置时,须将“ 公允价值变动损益” 科
30、目余额转到“ 投资收益” 科目；2. 其次类金融资产：按摊余成本计量,在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或缺失计入 当期损益；3. 第三类金融资产：按摊余成本计量,在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或缺失计入 当期损益；4. 第四类金融资产：公允价值计量,且其变动形成的利得或缺失计入资本公积,但在终止确认 时转出并计入当期损益；【拓展】一般认为,计入全部者权益的利得和缺失,是指计入资本公积其他资本公积；计入利润的利得和缺失,是指计入营业外收支；【例题 8 多项题】以下各项中,影响持有至到期投资摊余成本的有（）；A. 确认的减值预备 B. 分期收回的本金 C.利息调整的累计摊销额D.对到
31、期一次付息债券确认的票面利息 答疑编号 3265090202正确答案 ABCD 答案解析持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同,上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本）,所以都应挑选；【例题 9 多项题】以下关于金融资产计量的说法中,错误的有（）；A. 交易性金融资产应当依据取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额 B. 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 C.可供出售金融资产应当依据取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时 计入当期损益D.持有至到期投资在持有期间应当依据摊余成本和实际利率运算确认利息收入,计
32、入投资收益 答疑编号 3265090203正确答案 AC 答案解析 A 选项“ 交易性金融资产” 计量时发生的交易费用应计入当期“ 投资收益” ；C选项相 关的交易费用在发生时计入初始确认金额；名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 40 页精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得该类金融资产时 1. 按取得的公允价值计入“ 交易性金融资产成本” ；2. 取得时发生的交易费用不计入金融资产成本,计入当期损益（投资收益）；3. 取得投资时买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到
33、付息期但尚未领取的利息分别应计 入“ 应收股利” 或“ 应收利息” ,不计入金融资产成本；（留意：其他三类金融资产对于已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处 理和此处一样；）详细会计分录如下：借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间收到现金股利或利息的处理；1. 收到取得金融资产时的应收现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）2. 被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息,应计入投资收益；借：应收股利 / 应收利息 贷：投资
34、收益 借：银行存款 贷：应收股利 / 应收利息（三）资产负债表日公允价值变动时 1. 公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2. 公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动（四）出售交易性金融资产时 借：银行存款 贷：交易性金融资产成本公允价值变动（也可能在借方）投资收益（差额,也可能在借方）留意：处置时应将该金融资产持有期间形成的“ 公允价值变动损益” 科目累计发生额转入“ 投 资收益” 科目：借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或做相反分录；最终这笔将“ 公允价值变动损益” 转入“ 投资收益” 的分录不影响处置当期损益；之所以做这样的处
35、理,是由于公允价值变动损益是持有期间的浮动损益,属于未实现的损益,因此在处置时,需要将“ 公允价值变动损益” 转入“ 投资收益” ,以便通过“ 投资收益” 来集中反 映该项投资的整体收益情形；名师归纳总结 【例题 10 运算题】 20 9年 5 月 20 日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000第 9 页,共 40 页股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计5 080 000 元,其中,证券交易税等交易费用8 000元,已宣告发放现金股利72 000 元；甲公司没有在乙公司董事会中派出代表,甲公司将其划分为交- - - - - - -精选学习资料 - - - - - -
36、- - - 优秀学习资料 欢迎下载易性金融资产；20 9 年 6 月 20 日,甲公司收到乙公司发放的 20 8 年现金股利 72 000 元；20 9 年 6 月 30 日,乙公司股票收盘价为每股 5.20 元；20 9 年 12 月 31 日,甲公司仍持有乙公司股票；当日,乙公司股票收盘价为每股 4.90 元；2 10 年 4 月 20 日,乙公司宣告发放 20 9 年现金股利 2 000 000 元；2 10 年 5 月 10 日,甲公司收到乙公司发放的 20 9 年现金股利；2 10 年 5 月 17 日,甲公司以每股 4.50 元的价格将股票全部转让,同时支付证券交易费用 7 200
37、元；假定不考虑其他因素；要求：依据上面的资料,编制甲公司相关的账务处理； 答疑编号 3265090301正确答案甲公司的账务处理如下：（1）20 9 年 5 月 20 日,购入乙公司股票1 000 000股5 000 000 借：交易性金融资产乙公司股票成本应收股利乙公司 72 000 投资收益8 000 贷：银行存款5 080 000 乙公司股票的单位成本（5 080 000 72 000 8 000 ） 1 000 000 5.00 （元 / 股）（2）20 9 年 6 月 20 日,收到乙公司发放的 20 8 年现金股利 72 000 元借：银行存款 72 000 贷：应收股利乙公司 7
38、2 000 （3）20 9 年 6 月 30 日,确认乙公司股票公允价值变动（元）5.20 5.00 ） 1 000 000 200 000借：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动200 000 200 000 贷：公允价值变动损益乙公司股票（4）20 9 年 12 月 31 日,确认乙公司股票公允价值变动（300 000 （元）4.90 5.20 ） 1 000 000 借：公允价值变动损益乙公司股票 300 000 贷：交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 300 000 （5）2 10 年 4 月 20 日,确认乙公司发放的 20 9 年现金股利中应享有的价额 2 000 000 5%1
39、00 000 （元）借：应收股利乙公司 100 000 贷：投资收益 100 000 （6）2 10 年 5 月 10 日,收到乙公司发放的 20 9 年现金股利借：银行存款 100 000 贷：应收股利乙公司 100 000 （7）2 10 年 5 月 17 日,出售乙公司股票 1 000 000 股借：银行存款 4 492 800 投资收益 407 200 交易性金融资产乙公司股票公允价值变动 100 000 贷：交易性金融资产乙公司股票成本 5 000 000 乙公司股票出售价格 4.50 1 000 000 4 500 000 （元） 出售乙公司股票取得的价款 出售乙公司股票时的账面余
40、额4 500 000 7 200 4 492 800 （元）5 000 000 （ 100 000 ） 4 900 000 （元）名师归纳总结 出售乙公司股票的损益4 492 800 4 900 000 407 200 （元）第 10 页,共 40 页同时,借：投资收益乙公司股票100 000 贷：公允价值变动损益乙公司股票100 000 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 优秀学习资料 欢迎下载原计入该金融资产的公允价值变动100 000 （元）编制最终这笔分录的目的,是为了使该金融资产的投资损益情形最终通过“ 投资收益” 科目反映；这笔分录不会影响当
41、期损益,由于该分录借贷方均为损益类科目,在期末会分别转入“ 本年利润” 科目的借方或贷方；留意：假如题目问处置该项金融资产对损益的影响,就可以不考虑最终一笔分录,假如问处置该项金融资产对“ 投资收益” 科目的影响,就需要考虑最终一笔分录；【例题 11 运算题】 20 9 年 1 月 1 日,甲公司从二级市场购入丙公司债券,支付价款合计 2 060 000 元,其中,已到付息期但尚未领取的利息 40 000 元,交易费用 20 000 元；该债券面值是 2 000 000 元,剩余期限为 3 年,票面年利率 4%,每半年年末付息一次,甲公司将其划分为交易性金融资产；其他资料如下：（1）20 9
42、年 1 月 10 日,收到丙公司债券 20 8 年下半年利息 40 000 元；（2）20 9 年 6 月 30 日,丙公司债券的公允价值为 2 300 000 元（不含利息）；（3）20 9 年 7 月 10 日,收到丙公司债券20 9 年上半年的利息；（4）20 9 年 12 月 31 日,丙公司债券的公允价值是2 200 000元（不含利息）；（5）2 10 年 1 月 10 日,收到丙公司债券20 9 年下半年的利息；（6）2 10 年 6 月 20 日,通过二级市场出售丙公司的债券,取得价款2 360 000元；假定不考虑其他因素；要求：依据上面的资料,编制甲公司相关的账务处理； 答
43、疑编号 3265090302正确答案甲公司的账务处理如下：（1）20 9 年 1 月 1 日,从二级市场购入丙公司债券借：交易性金融资产丙公司债券成本 2 000 000 应收利息丙公司 40 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 2 060 000 （2）20 9 年 1 月 10 日,收到该债券 20 8 年下半年利息 40 000 元借：银行存款 40 000 贷：应收利息丙公司 40 000 （3）20 9 年 6 月 30 日,确认丙公司债券公允价值变动 和投资收益 40 000 元（2 000 000 4% 2）300 000 元（ 2 300 000 2 000 000 ）借：交易性金融资产丙公司债券公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益丙公司债券 300 000 借：应收利息丙公司 40 000 贷：投资收益丙公司债券 40 000 （4）20 9 年 7 月 10 日是,收到丙公司债券 20 9 年上半年利息借：银行存款 40 000 贷：应收利息丙公司 40 000 （5）20 9 年 12 月 31 日,确认丙公司债券公允价值变动和投资收益 40 000 元（2 000 000 4% 2）100 000 元（ 2 200 000 2 300 000）名师归纳总结 借：公允价值变动损益丙公司债券100 000 100 000 第