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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第一节 货币资金货币资金：企业生产经营过程中处于货币形状的资产,包括库存现金、银行存款和其他货币资金；一、 库存现金1. 概念：存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币；是企业流淌性强的资产；（变现才能最强的资产）2. 现金治理制度： 现金使用范畴 职工工资、津贴 个人劳务酬劳 依据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金 各种劳保、福利费以及国家规定对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资价款 出差人员必需随身携带的差旅费 结算点以下的零星支出（1000 元） 其他3. 现金使用限额：其限额一般依据单位 3 5 天日常零星开
2、支所需现金确定；远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情形适当放宽,但最高不得超过 15 天；4. 现金收支规定： 不得“ 白条抵库”（ 支显现金时没有发票或收据等正规付款凭证,只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存；）不得谎报用途套取现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准保留账外公款、不得私设小金库；5.现金的账务处理：库存现金贷借增加的现金 削减的现金. 现金的盘点（1）现金长款借：库存现金贷：待处理财产损益 应支付给其他单位和个人的款项借：待处理财产损益贷：其他应对款xxx 无法查明缘由的长款借：待处理财产损益贷：营业外收入（2）现金短款xxx 应由出纳赔偿借：其他
3、应收款贷：待处理财产损益名师归纳总结 无法查明缘由的短款第 1 页,共 38 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 借：治理费用 贷：待处理财产损益 二、 银行存款1.概念：企业存放在银行或其他金融以机构的货币资金；贷2.账务处理借银行存款银行存款的增加银行存款的削减3.银行存款的核对银行存款日记账每月与银行对账单核对,并编制银行存款余额调剂表；基本公式： 调整后的银行日记帐余额 =调整前银行日记帐余额+银行已收, 企业未收 - 银行已付, 企业未付； 调整后对账单余额=调整前对账单余额 +企业已收, 银行未收 -企业已付, 银行未付； 银行对账单与银行
4、存款日记账不相符的主要缘由是由于银行 与企业的入账时间不一样所造成的；三、 其他货币资金 1. 概念：企业除现金、银行存款以外的其他货币资金；主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用 证保证金、外埠存款；2.详细的账务处理: 银行汇票存款 概念：由银行签发的在其见票时无条件支付确定的金额给持票人或收款人的票据； 支付结算流程银行汇票；解讫通知银 行 汇 票；选购方填 写票款银 行 汇 票；收款方项入 账 通 知申请书解 讫 通 知选购方开户行解 讫 通 知收款方开户行；并存 入款结算 付款方填写申请书并存入银行 借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款 付款方支付银行汇票购买商
5、品 借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票存款 收款方收到银行汇票,填写进账单办理进账手续 借：银行存款 贷：主营业务收入 应缴税费应缴增值税（销项税额）名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 38 页精选学习资料 - - - - - - - - - 银行本票存款 概念：由银行签发在其见票时无条件支付确定的金额给持票人或收款人的票据； 分类定额银行本票 1000 元、 5000 元、 10000 元、 5000 元不定额本票 结算流程银行本票银 行选购方填 写票款银 行收款方入 账项本 票选购方开户行申 请本 票收款方开户行通 知书；并存
6、入款结算 账务处理： 付款方填写申请书并存入银行 借：其他货币资金银行本票存款 贷：银行存款 付款方支付银行汇票购买商品 借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票存款 收款方收到银行本票,填写进账单办理进账手续 借：银行存款 贷：主营业务收入 应缴税费应缴增值税（销项税额）申请人因银行本票超过提示付款期限或其他缘由要求退款时,应将银行本票提交给出票银行并出具单位证明,依据银行退回的第一联：借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票存款 信用卡存款 概念：用卡存款是指企业为取得信用卡依据规定存入银行信用卡专户的款项；分类：单位卡不能交存现金；基本户转账存入；不能用
7、于10 万元以上的结算不能支取现金名师归纳总结 个人卡第 3 页,共 38 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 贷记卡 持卡人可在信用额度内先消费、后仍款准贷记卡 持卡人先存入款项,当款项不足支付的时候可透支信用卡 账务处理企业应按规定填制申请表,连同支票和有关资料一并送交发卡银行,依据银行盖章退回的进账单第一联,借记 “其他货币资金 信用卡存款”科目,贷记 “银行存款”科目；企业用信用卡购物或支付有关费用,借记有关科目,贷记 “本科目；企业信用卡在使用过程中,需要向其账户续存资金的,借记 “其他货币资金 信用卡存款”科目,贷记 “银行存款”科目；有信
8、用卡业务的企业应当在“信用卡 ”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账 信用证保证金概念：用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项； 账务处理企业向银行交纳保证金,依据银行退回的进账单第一联,借记“其他货币资金 信用证保证金存款”科目,贷记 “银行存款”科目；依据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额,借记“库存商品 ”、“应交税金 应交增值税（进项税额）”等科目,贷记“其他货币资金 信用证保证金存款”和 “银行存款”科目；向银行开立信用证,交纳保证金借：其他货币资金 信用证保证金存款贷：银行存款依据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列
9、明的金额借：库存商品等应交税金 应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金 信用证保证金存款 存出投资款 概念：存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金； 账务处理企业向证券公司划出的资金,应依据实际划出的金额,借记“其他货币资金 存出投资款”科目,贷记“银行存款 ”科目；购买股票、债券等时,按实际发生的金额,借记“交易性金融资产”或 “可供出售金融资产”科目,贷记“其他货币资金 存出投资款”科目； 外埠存款 概念是指企业到外地进行暂时或零星选购时,汇往选购地银行开立选购专户的款项 账务处理企业将款项托付当地银行汇往选购地开立专户时 ,依据汇出款项凭证 ,编制付款凭证 ,进行帐务处
10、理借 :其他货币资金-外埠存款贷 :银行存款外出选购人员报销用外埠存款支付材料的选购货款等款项时借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款选购完毕退回余款借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 38 页精选学习资料 - - - - - - - - - 其次节 应收及预付款项一、 应收票据 概念：企业因销售商品、产品、供应劳务等而收到的,仍没有到期的,尚未兑现的 商业汇票 ,包括 商业承兑汇票 和 银行承兑汇票；依据我国现行法律的规定,商业汇票的期限不得超过 6 个月； 付款方式 定日付款出票后定期付款见票后定
11、期付款银行承兑汇票分类商业承兑汇票 结算流程银行承兑汇票结算流程和商业承兑汇票基本相同,不同之处至于承兑人是付款单位银行； 账务处理借应收票据贷收到的商业汇票兑现的商业汇票或转让的商业汇票 企业销货而收取的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入名师归纳总结 应交税费应交增值税（销项税额）第 5 页,共 38 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 企业因抵债而收到的商业汇票 借：应收票据 贷：应收帐款 企业收回商业汇票票款 借：银行存款 贷：应收票据 应收票据转让 借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据 应收票据贴现 借：银行存款
12、财务费用 贷：应收票据 二、 应收帐款概念企业因销售商品、供应劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项；（包括：销货方代垫的运杂费和包装费） 账务处理 应收账款 借 贷赊销形成的款项 收回的应收账款和确认的坏账退货 预收账款 未收回的款项 预收账款销售商品供应劳务而应收取的款项借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）收回应收帐款借：银行存款 贷：应收帐款 收到的转让的商业汇票 借：应收票据 贷：应收帐款 三、 预付账款 概念预付账款是指企业依据购货合同规定预付给供应单位的款项； 账务处理 借 预付账款 贷支付的预付款项 削减的预付账款期末的预付款项名师归纳总结
13、 - - - - - - -第 6 页,共 38 页精选学习资料 - - - - - - - - - 企业按合同预定支付预付款项借：预付账款 贷：银行存款 企业购买商品时 借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 补付预付款项 借：预付账款 贷：银行存款 四、 其他应收款 概念其他应收款科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、 应收分保账款、 应收分保合同准其他应收款备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付 款项；其他应收款通常包括暂付款,是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项； 核算范畴1. 应收
14、的各种赔款、罚款2. 应收出租包装物租金；3. 应向职工收取的各种垫付款项；4. 备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5. 存出保证金,如租入包装物支付的押金；6. 预付账款转入；五、应收款项减值概念通常企业的应收款项有以下项目：应收帐款、预付帐款、其它应收款、长期应收款、应收股利、应收利息等 ；企业各项应收款项,都有可能无法收回,可能由于债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严峻不足等缘由 无法支付款项而应确认为坏账；在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查,有客观证据证明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至估量将来现金流量现值,减记的金额确认减值缺失,计提坏账
15、预备； 确认减值的方法 直接转消法（我国会计准就不答应使用直接转销法）在日常核算中只有当坏账真的发生时才确认坏账缺失,记入当期损益；借：资产减值缺失 这种方贷：应收账款 法的缺点是：当期损益不实,报表反映的应收款项不能以净额反映；备抵法 采纳肯定的方法按期估量坏账缺失,记入当期损益；可以使报表使用者能够明白企业的应收款项净额； 坏账预备的运算和账务处理 说明：现行会计准就下取消了账龄分析法；企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据 说明该应收账款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至估量将来现金流量现值,减记的金额确认减值缺失,计提坏账预备；适用我国新会计准就第8
16、号会计准就资产减值名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 38 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借坏账预备贷登记实际发生的坏账登记当期计提的坏账预备预备缺失金额和冲减 金额和转销后又收回的坏的坏账预备金额 账预备金额反映企业已计提但尚未转销的坏账预备当期应计提的坏账预备=当期应收款项应计提的坏账预备金额-（+）“ 坏账预备” 借方或贷方余额详细的账务处理如下业计提坏账预备时,按应减记的金额,借：资产减值缺失计提的坏账预备贷：坏账预备冲减多计提的坏账预备借：坏账预备贷：资产减值缺失计提的坏账预备企业的确无法收回的应收款项按治理权限报经批准后作为坏账转销时,应冲
17、减已计提的坏账预备；已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当依据实际收到的金额增加坏账预备的账面余额转销坏账时 借：坏账预备贷：应收账款已转销的款项又收回 借：应收账款贷：坏账预备借：银行存款贷：应收帐款例：20XX 年 12 月 31 日,甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试；应收账款余额合计为 1000000 元,甲公司依据丙公司的资信情形确定按 10%计提坏账预备；20XX 年末计提坏账预备的会计分录为：借；资产减值缺失 计提的坏账预备 100 000 贷：坏账预备 100 000 甲公司 20XX 年对丙公司的应收账款实际发生坏账缺失 借：坏账预备 30 000 贷：应收账款 30 0
18、00 30 000 元；确认坏账缺失时,应作如下处理：甲公司 20XX 年末应收丙公司的账款余额为1 200 000 元,经减值测试,甲公司仍按10%计提坏账预备；解析：依据甲公司坏账核算方法,其“坏账预备 ” 科目应保持的贷方余额为 1 200 000 * 10% = 120 000 计提坏账预备前,“ 坏账预备 ” 科目的实际余额为贷方：第 8 页,共 38 页名师归纳总结 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 100 000 - 30 000 = 70 000 因此,本年末应计提的坏账预备金额为：120 000 - 70 000 = 50 000 甲
19、公司 20XX 年 4 月 20 日收到 20XX 年已转销的坏账预备借：应收账款 20 000 贷：坏账预备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 或：借：银行存款 20 000 贷：坏账预备 20 000 20000 元,已存入银行；甲公司应作如下会计处理：说明：企业除贷款类债券外的应收、预付款项符合以下条件之一的,减除可收回金额后的确认的无法收回的应收、预付款项可以作为坏账缺失在运算应纳税所得额时扣除；1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销、或者被依法注销、吊销营业执照、其清算财产不足清偿2.债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或遗产不足清偿的
20、3.债务人逾期三年以上未清偿的,且确有证据证明无力清偿的4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整方案后,无法追偿5.因自然灾难、战争等不行抗力导致的无法收回6.其他条件第三节 交易性金融资产金融资产,是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和将来估价的金融工具的总称；主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资及金融衍生物；一、交易性金融资产 概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产；特点：企业持有的目的是短期性的,即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利；一般此处的短期也应当是不超过一年（包括一年）；该资产具有活
21、跃市场,公允价值能够通过活跃市场猎取；二、交易性金融资产的账务处理 取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利 /应收利息（取得时价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或债券利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款 /其他货币资金存出投资款 收到现金股利或利息 借：银行存款贷：应收股利 /应收利息 在持有期间被投资方宣告发放现金股利或债券利息时确认“ 应收股利或应收利息”名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 38 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：应收股利 /应收利息 贷：投资收益 收到现金股利或债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利 /应
22、收利息 持有期间期末金融资产公允价值发生变化借：交易性金融资产公允价值变动（期末公允价值与交易性金融资产的账面价值的差额）贷：公允价值变动收益 或 借：公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动 交易性金融资产的处置借：银行出款 贷：交易性金融资产成本投资收益公允价值变动（该分录中的“ 公允价值变动” 及投资收益可能显现在相反方向）同时：借：公允价值变动收益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动收益懂得：在处置交易性金融资产时将“ 公允价值变动收益” 结转至“ 投资收益” 是为了正确的确认投资收益金额；例：某公司于 20XX 年 12 月 1 日在证券市场上购买一只股票共计 10000股
23、,每股市场价格为 100 元,其中包括已宣告尚未发放的现金股利 10 元每股,支付交易费用 10000 元,却认为交易性金融资产；20XX 年 12 月 10日收到现金股利；20XX 年 12 月 31 日该股票的市场价格为 120 元每股；20XX 年 1 月 31 日该股票的市场价格为150 元每股； 至 2 月 1 日该公司将股票出售,取得价款 200 万元,存入银行；账务处理如下：20XX 年 12 月 1 日购买该股票时：借：交易性金融资产成本 90 应收股利 10 投资收益 1 贷：银行存款 101 20XX 年 12 月 10 日收到现金股利时：名师归纳总结 借：银行存款10 第
24、 10 页,共 38 页贷：应收股利10 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 20XX 年 12 月 31 日确认公允价值变动：借：交易性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动收益 30 20XX 年 1 月 31 日确认公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动收益 30 20XX 年 2 月 1 日出售该股票时借：银行存款 200 贷：交易性金融资产成本 90 公允价值变动 60 投资收益 50 借：公允价值变动收益 60 贷：投资收益 60 在本例中交易性金融资产的成本为 90 万元,出售价格为 200 万元,其实际形
25、成的投资收益为 110 万元,但在第一个出售分录中只确认了 50万元的投资收益,因此应调整公允价值变动收益为投资收益的实现 60万元,此时投资收益共确认 110 万元；第四节 存货一、存货的概述：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或供应劳务过程中耗用的材料、物料等；包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品及包装物、低值易耗品、托付代销商品等；二、存货成本的确认：选购成本：买价 +运杂费 +运输途中的合理损耗+入库前的挑费加工成本：直接材料、直接人工、制造费用其他成本：使存货到达目前场所和市场所发生的其他费用以下费用不应计入存货成本： 非正常消耗的
26、直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益；如：自然灾难所造成的直接材料、直接人工和制造费用,不应记入存货成本； 存货入库后的仓储费用；应记入当期损益“ 治理费用”入存货成本；但在生产产品过程中为了达到下一步必需的仓储费用应记 不能归属与使存货达到目前状态和场所的其他支出,应记入当期损益；四、 存货的发出成本计量1. 个别计价法个别计价法 :采纳这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一样,依据各种存货,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为运算各批发出存货和期末存货成本的方法；又称“个别认定法”、 “详细辨认法”、 “分批实
27、际法”；个别计价法的优点：运算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、精确； 缺点： 实务操作的工作量繁重,困难较大；适用于简洁识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价；别计价法的运算公式: 该批次存货实际进货单价第 11 页,共 38 页发出存货的实际成本 名师归纳总结 =各批（次）存货发出数量- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 例：某工厂本月生产过程中领用 A 材料 2000KG ,经确认其中 1000KG 属第一批入库单位成本为 25 元；其中600KG 属其次批入库,单位成本为 26 元；其中 400KG 属第三批入库,单位成本为 28 元
28、；本月发出 A 材料的成本运算如下：发出材料实际成本 =100025+60026+40028=51800 元2. 先进先出法概念 先进先出法是存货的计价方法之一；它是依据先购入的商品先领用或发出的假定计价的；用先进先出法运算的期末存货额,比较接近市价；先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法；采纳这种方法,先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本；优点缺点 其优点是使企业不能随便选择存货计价以调整当期利润,缺点是工作量比较繁琐,特殊对于存货进出量频繁的企业更是如此；而且当物价上涨时,会高估企业当期利润和库存
29、存货价值；反之,会低估企业存货价值和当期利润； 举例假设库存为零,1 日购入A 产品 100 个单价2 元； 3 日购入A 产品 50 个单价3 元；5 日销售发出A产品 50 个,就发出单价为2 元,成本为100 元；.3. 月末一次加权平均法概念以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除本月全部进货成本加上月初存货成本,运算出存货的加权平均单位成本,以此为基础运算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法运算公式存货单位成本月初库存货的实际成本（本月各批进货的实际单位成本 本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量本月各批进化数量之和）例本月发出存货成本本月发出存货的数量 存货单位成
30、本-本月发出存货的实际成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本或本月月末库存存货成本月初库存货的实际成本+本月收入存货的实际成本年初库存商品数量为500 件,单价50 元每件20XX 年 1 月 1 日购进商品一批100 件单价10 元每件20XX年 1 月 2 日购进商品一批100 年单价20 元每件20XX年 1 月 5 日购进商品一批300 年单价20 元每件20XX年 1 月 10 日发出商品400 件要求运算：该商品的发出成本该商品的期末成本运算过程如下：该商品的单位成本= 500*50+100*10+100*20+300*20/500+100+100+300=34元/
31、每件发出商品成本=400*34=13600 元期末结存商品成本=（500+100+100+100+300-400 ）*34=20400 元或 500*50+100*10+100*20+300*20-13600=20400元4.移动加权平均法 概念 每次进货的成本加上原有库存存货的成本处以每次进货的数量加上原有的库存存货的数量,据以运算加权平均单价的方法； 优缺点 移动加权平均法运算出来的商品成本比较均衡和精确,但运算起来的工作量大,一般适用于经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业； 接上例在移动加权平均法下=（ 500*50+100*10） /（ 500+100） =
32、43 元每件第 12 页,共 38 页20XX 年 1 月 1 日商品单位成本20XX 年 1 月 2 日商品单位成本=（ 43*600+100*20） /（ 600+100） =40 元每件20XX 年 1 月 5 日商品单位成本=（ 40*700+300*20） /（ 700+300） =34 元每件20XX 年 1 月 10 日发出商品成本=34*400=13600元名师归纳总结 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 结存成本 =（ 500+100+100+200+300-400） *34=20400元三、原材料 概念 企业在生产过程中经过加工转变其
33、外在形状或性质并构成产品主要实体的各种原主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的帮助材料；原材料主要包括原料及主要材料、帮助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等； 核算方法实际成本法方案成本法 实际成本法 科目设置原材料入库材 料的 发出材 料的 实际成本 实际成本期末库 存材 料的实 际成 本在途物资货款已付但尚 验 收 入 库 的 物 资 的 未验收入库各 实际成本 种物资的成本期末尚未验收 入库的物资的 实际成本应对账款 购买、商品和接受劳务应支付的款项；预付账款 企业按合同规定预付的款项； 详细账务处理 购入材料 货款已付,同时材料已验收入库 借：原材料 应
34、交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 / 应对票据 / 其他货币资金 货款已付,材料未验收入库 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 / 应对票据 / 其他货币资金 材料入库时 借：原材料 贷：在途物资 货款尚未支付,材料已验收入库名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 38 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应对账款 对于已验收入库的购进材料,但发票尚未收到的,企业应当在月末合理估量入库成本 借：原材料 贷：应对账款暂估应对账款次月初,冲回暂估入库成本,以红字编制如下分录：借：原材料贷：
35、应对帐款 暂估应对账款取得发票后,编制正式入帐分录：借：原材料应交税金 应交增值税（进项税额）贷：应对帐款 预付款方式取得材料 支付预付款时 借：预付账款 贷：银行存款 购买材料时 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 补付货款 借：预付账款 贷：银行存款 领用原材料时 借：生产成本 制造费用 治理费用 销售费用 贷：原材料 以上分录不再另外举例请大家以教材中的例题为主 方案成本法 概念 在核算材料的收发及结存时均以方案成本计价；材料采纳方案成本法核算,有利于简化财务会计处理工作,有利于考核选购部门的经营业绩,促使 特点 降低选购成本、节省支出,因此,这一计价方法在大中型制造
36、企业中得到了广泛应用； 科目设置原材料入库的材料计 发出材料的计 划成本 划成本期末结存材料 的方案成本材料选购名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页,共 38 页精选学习资料 - - - - - - - - - 材料成本差异详细账务处理转入的超支差异转入的节省差异转出应由发出材料负转出应由发出材料负担的节省差异担的超支差异期 末 库 存 材 料 实 际期末库存材料实际成成 本 大 于 计 划 成 本本小于于方案成本的的差异（超支差异）差异（节省差异）1. 购入材料,同时材料验收入库借：材料选购（实际选购成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 /应对账款 /应对票据材料
37、入库借：原材料 方案成本 =方案单价 * 实际入库数量 贷：材料选购（实际成本中相当于方案成本的那部分金额）结转超支差异（由于实际成本大于方案成本因此在将“ 材料选购” 结转至“ 原材料” 后的余额在借方,因此由其贷方转入“ 材料成本差异” 的借方）借：材料成本差异贷：材料选购结转节省差异（由于实际成本小于方案成本因此在将“ 材料选购” 结转至“ 原材料” 后的余额在贷方；因此由“ 材料选购” 的借方转入“ 材料成本差异” 的贷方）借：材料选购贷：材料成本差异2. 发出材料的账务处理 月末,依据发料凭证汇总表结转发出材料的方案成本借：生产成本（用于产品生产的材料方案成本）制造费用（车间领用用于
38、一般耗费的材料的方案成本）治理费用（治理部门领用的材料的方案成本）贷：原材料（转出材料的方案成本） 发出材料承担的材料成本差异运算公式；本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的方案成本+本月收入材料的方案成本） 100% 月初结存材料的方案成本 100% 月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的方案成本 材料成本差异率账务处理：名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页,共 38 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：生产成本制造费用治理费用贷：材料成本差异或 借：材料成本差异贷：生
39、产成本制造费用治理费用例：某企业原材料采纳方案成本核算；月初原材料库存 1000 元,单位方案成本为 8 元,材料成本差异期初借方余额为 2000 元；本月购入 A 材料一批； 增值税专用发票填列：数量 12,000 千克, 单价 10 元,价款 120,000元,税率 17% ,税额 20,400 元,价税合计 140,400 元；材料入库单填列：入库数量 11,250 千克,方案单价8 元,入库材料方案成本 90,000 元；购买材料时借：材料选购 120000 应交税费应交增值税（进项税额）20400 贷：银行存款 140400 材料验收入库时借：原材料 90000 贷：材料选购 900
40、00 结转材料成本差异 140400-90000=50400 元借：材料成本差异 50400 贷：材料选购 50400 本月共发出材料 9000 千克用于产品生产发出材料方案成本 =9000*8=72000 元借：生产成本 72000 贷：原材料 72000 运算本月材料成本差异率 =（ 2000+20400 ） / （ 1000*8+90000） =22400/98000=22.86% 发出材料应负担的材料成本差异 =72000*22.86%=16459.20 元借：生产成本 16459.20 贷：材料成本差异 16459.20 三、包装物 概念为包装产品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品的材料； 详细账务处理作为产品一部分的包装物；如电视机生产中领用的纸包装盒,啤洒生产中使用的瓶或罐等；生产领用时,这些包装物与其他原材料一样从物质上形成产品的实体,从价值上转化为产品的制造成本；因此生产领用时,应做如下分录：借：生产成本贷：周转材料包装物材料成本差异（存货采纳方案成本计价时）伴同商品出售但不单独计价的包装物；这部分包装物一般作为企业促销的手段并给顾客供应便利的包装物；因此这类包装物的价值应转化为企业的一项“销售费用”来处理借：销售费用贷：周转材料包装物材料成本差异（存货采纳方案成本计价时）伴同商品出售并单独计价的包装