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1、案例一纺织厂成本核算案例李明军 2011 年 9 月从原来的企业辞职，应聘到一家纺织厂做成本会计员。财务部老成本会计张师傅向小张介绍了企业的基本情况。该纺织厂规模较大， 共有三个纺纱车间， 两个织布车间。 另外，还有若干为纺纱织布车间服务的辅助生产车间。该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用， 第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用品种法计算成本；第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本，第三纺
2、纱车间和第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本。为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。张师傅问李明军，我厂成本计算方法的选择是否合理?如果不合理应如何改进?同时，张师傅还向小李提供了本企业三个生产车间的生产成本资料，让小李熟悉企业的成本计算过程。有关资料如下：某产品经过三个生产步骤。第一步骤生产的半成品直接转入第二步骤；第二步骤生产的半成品， 直接转入第三步骤， 在第三步骤生产出产成品。 各步骤产品成本明细账见表 1 至表 3：1、要求：根据上述资料采用逐步结转分步法( 按实际成本结转法 )计算成本并将计算结果填人相
3、应表中。逐步结转分步法 ( 按实际成本结转法 ) ： 是按照产品生产步骤的先后顺序，逐步计算并结转各个步骤半产品成本，直到最后计算出产品成本的一种计算方法。半产品成本 =生产费用累计 -在产品定额成本半成品单位成本 =半成品成本产量表 1-1 第一步产品成本计算单摘要产量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本 ( 定额成本 ) 600000 75000 69000 744000 本月生产费用1500000 144000 108000 1752000 生产费用累计2100000 219000 177000 2496000 半成品成本200 1698000 165000 114000 1977
4、000 半成品单位成本8490 825 570 9885 在产品成本 ( 定额成本 ) 402000 54000 63000 519000 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - - 表 1-2第二步产品成本计算单摘要产量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本 ( 定额成本 ) 510000 45900 37200 593100 本月生产费用1977000 156000 83400 2216400 生产费用累计24870
5、00 201900 120600 2809500 半成品成本300 1827000 147000 77100 2051100 半成品单位成本6090 490 257 6837 在产品成本 ( 定额成本 ) ；660000 54900 43500 758400 表 1-3 第三步产品成本计算单摘要产量直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本 ( 定额成本 ) 363000 17400 7200 387600 本月生产费用2051100 84000 57000 2192100 生产费用累计2414100 101400 64200 2579700 产成品成本200 2114100 87600 58
6、500 2260200 产成品单位成本10570.5 438 292.5 11301 在产品成本 ( 定额成本 ) 300000 13800 5700 319500 2、该厂成本计算方法的选择是否合理?如果不合理应如何改进 ? 该厂成本计算方法不合理。案例中第一纺纱车间采用品种法计算成本，这个方法是正确的，而第二纺纱车间和第一织布车间我觉得应该用逐步结转分步法计算。品种法主要是用于大量大批单步骤生产。在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业生产规模较小，而且成本管理上不要求提供各个步骤成本资料时，也可以采用品种法。要求在一个车间进行或车间是封闭式的，生产按流水线组织，管理上不要求分步骤提供产品成
7、本信息。该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序，各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库，所以满足车间是封闭式的，从原材料投入到产品完工都在一个车间进行，因此第一纺纱车间采用品种法计算成本是适合的，而第二纺纱车间纺的纱供第一车间使用是多步骤的，故用品种法不合理。逐步结转分步法是按照产品生产步骤的先后顺序，逐步计算并结转各个步骤半产品成本，直到最后计算出产品成本的一种计算方法，适用于大量大批多步骤生产的企业。与纺织厂的情况符合。因为该厂规模较大，第二纺纱车间纺纱供第一织布车间使用，这属于多步骤生产，从原料投入到产品完工在
8、两个车间名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - - 内进行，而且为了加强企业的成本管理，厂财务部对各生产车间生产的半成品均要进行考核，所以不能用品种法计算成本，第二纺纱车间和第一织布车间应该用综合结转分步法计算成本。综合结转分步法适用于大量大批多步骤生产的企业，半成品具有独立经济意义，管理上要求计算各步骤完工半成品所耗半成品费用，不要求进行成本还原的情况下采用， 优点是： 采用该方法可以在各生产步骤的产品明细账中反映各该步骤
9、完工产品所耗半成品的费用水平和本步骤的加工费用水平。如果采用分项结转，将导致结转手续繁琐，工作量大，特别是本步骤入库本成品的成品明细帐也要按成本项目设置专栏。第三纺纱车间和第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本，合理的，同样可以用逐步结转分步法的内容来解释。3. 逐步结转法的缺陷是不能提供按原始成本项目反映的成本资料，所以我们小组认为应该还要进行 成本还原 。成本还原是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。采用综合结转分步法时，成本计算步骤越多，最后一个步骤产品成本明细账上“半成品”或“原材料”项目的成本在产成品成本中占的比重就越大，不符合产品成本结构的实际情况，不
10、能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成和水平。为了改变成本结构被扭曲的状况，必须进行成本还原。采用成本还原中的倒序法，从最后一个步骤起将产成品所耗上一步骤半成品的综合成本，按上一步骤所产完工半成品成本结构，逐步分解，还原成原始成本项目，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产品成本。完工产品成本表直接材料直接人工制造费用合计第一步骤1698000 165000 114000 1977000 第二步骤1827000 147000 77100 2051100 第三步骤2114100 87600 58500 2260200 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载
11、 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - - 产品成本还原表项目产量还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用成本合计第三车间还原前产成品成本300 2114100/2051100=1.03 2114100 87600 58500 2260200 上步骤所产半成品成本1827000 147000 77100 2051100 产成品成本中半成品成本还原-2114100 1883116.7 151515.1 78468.2 还原后产成品成本1883116.7 239115
12、.1 137968.2 2260200 还原后产成品单位成本6277.1 797.1 459.9 7534 第二车间还原前产成品成本200 1883116.7/1977000=0.95 1883116.7 239115.1 137968.2 2260200 上步骤所产半成品成本1698000 165000 114000 1977000 产成品成本中半成品成本还原-1883116.7 1617365.8 157164.5 108586.4 还原后产成品成本1617365.8 396279.6 246554.6 2260200 还原后产成品单位成本8086.8 1981.4 1232.8 7534 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -