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1、进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热怎么这么热”，于是三，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑五成群，聚在大树下，或站着
2、，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑强子，别跑了，快来我给你扇扇了，快来我给你扇扇”。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你你看热的，跑什么？看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国
3、已有三千年多年的历史。取材的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过
4、了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅道，袅课程介绍与教学要求教材：胡中艾，教材：胡中艾， 审计审计 ， ，东东北北财经财经大学出版社大学出版社共共1313章章 54 54 课时课时考核方式：考核方式：出勤率出勤率 10%10%期中考期中考试试 30% 30%期末考期末考试试 60% 60% （二）我国政府审计发展的基本历程西周 宰夫秦汉 上计制度宋代 审计司 、审计院隋唐 比部北洋政府 审计院、审计法国民政府 审计院1982年12月宪法规定设立国家审计机关1983年9月 审计署成立19
5、94年8月31日 颁布中华人民共和国审计法2006年6月1日 修订后的审计法开始施行1.1 审计本质1.1.1 1.1.1 审计审计的定的定义义 审计审计是由独立的是由独立的专职专职机构和受委托的机构和受委托的专业专业人人员员，以被，以被审单审单位的位的经济经济活活动为对动为对象，象，进进行行审审核核检查检查，收集和整，收集和整理理证证据，确定其据，确定其实际实际情况，情况，对对照法照法规规和一定的和一定的标标准，准，以判断被以判断被审计单审计单位位经济经济活活动动以及反映以及反映经济经济活活动动有关有关资资料的真料的真实实性、合法性和效益性的性、合法性和效益性的经济监经济监督、督、评评价和价
6、和鉴证鉴证活活动动 第三关系人审计第一关系人审计授权或委托人第二关系人被审计人（6）报告审查（1）委托经济责任（2）受托和履行经济责任（3）授权审查（4）通知审查（5）接受审查审计主体：审计行为的执行者，指审计机构和审计人员审计客体：审计行为的接受者，指被审计单位（财产经营者）财产所有者1.12 审计的特征1 1）独立性）独立性组织组织上、人上、人员员上、工作上、上、工作上、经经济济上上 独立独立 安然公司虚安然公司虚报报盈利盈利 安达信公司涉嫌故意安达信公司涉嫌故意销销毁毁数千份有关数千份有关资资料料 公司行公司行为为被披露后股价被披露后股价急急剧剧下跌，投下跌，投资资者者损损失惨失惨重提出
7、投重提出投诉诉1.12 审计的特征（续）2 2） ）权权威性威性我国表我国表现现在三方面：在三方面： 依依宪宪法建立法建立有有权权要求被要求被审计审计人提供人提供资资料等料等 国家税务局-少征当期税影响收入263亿 问题：2009年至2010年，15个省区市有62家国税局少征287 户企业当期税款，影响年度入263亿元 整改：一些国税局已追缴违规减免的税款3007万元；审计报审计报告有法律效力告有法律效力3 3） ）审计对审计对象的广泛性象的广泛性4 4） ）审计监审计监督的督的专职专职性性5 5） ）审计审计手段的科学性手段的科学性1.1.3 审计的对象审谁？ 审什么？既指既指“ “被被审计
8、审计的的单单位位” ”，又指，又指“ “具体的具体的审查审查内容内容” ”。它。它们们又可以分又可以分为为以下几以下几类类： ：以本以本级级人民政府各部人民政府各部门门和下和下级级人民政府人民政府为审计对为审计对象，并以象，并以审查财审查财政政预预算的算的执执行及其行及其结结果，以及果，以及预预算外算外资资金的管理和使用情况金的管理和使用情况为为主要内容；主要内容；以中央以中央银银行及金融机构行及金融机构为审计对为审计对象，并以象，并以审查审查信信贷计贷计划的划的执执行及其行及其结结果果为为主要内容；主要内容；- - 中国人民银行中国人民银行 未经批准使用资金未经批准使用资金1.81.8亿亿以
9、企以企业为审计对业为审计对象，并以象，并以审查财务审查财务收支及其收支及其经济经济效益效益为为主要内容；主要内容；以国家以国家给给予予财财政政拨拨款或者款或者补贴补贴的的单单位位为审计对为审计对象，并以象，并以审查经费审查经费开支、开支、财财政政补贴补贴情情况况为为主要内容；主要内容；- -农业部农业部 12.61 12.61亿专项和基建资金闲置亿专项和基建资金闲置以基本建以基本建设项设项目目为审计对为审计对象，并以象，并以审查审查建建设项设项目目预预算的算的执执行情况和决算行情况和决算为为主要内容主要内容 -长长江堤防江堤防隐隐蔽工程蔽工程偷偷工减料工减料问题问题 以政府部以政府部门门管理的
10、和社会管理的和社会团团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资赠资金以及金以及其他有关基金、其他有关基金、资资金金为审计对为审计对象，并以象，并以审查这审查这此基金、此基金、资资金的金的财务财务收支收支为为主要内容；主要内容；- - -红红十字会十字会 超标采购超标采购420.33420.33万万1.1. 以国以国际组织际组织和外国政府援助、和外国政府援助、贷贷款款项项目目为审计对为审计对象，并以象，并以审查这审查这些些项项目的目的财务财务收支收支及其及其经济经济效益效益为为主要内容。主要内容。1.1.4 审计的职能 经济监经济监督督 经济评经济评价价
11、经济鉴证经济鉴证1.1.4 和 1.1.5 审计的职能和作用1、监督职能2、鉴证职能3、评价职能防护作用证明作用促进作用（增值作用）（民间审计侧重）揭示差错和弊端以及维护财经法纪。审计的防护作用是在完成经济监督职能所赋予的任务之后发挥出来的。确定被审计单位财务报表、经济资料是否真实、正确可以信赖、并书面证明不断完善内部管理制度1.1.6 审计的任务基本任基本任务务具体任具体任务务： ：审查财务等经济资料及反映的收支、经济活动是否真实、正确，保证-可靠性、有效性监督政策、法规的贯彻实施，维护财经纪律，保护国家财产的安全与完整审核评价内产控制制度的的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高。评价经济
12、活动的效益性，促进经济效益的提高。（1）会计资料是审计内容的重要组成部分（2）有些技术方法是相同的（1）职能不同联系：区别：审计与会计的关系（2）对象不同审计 与审计事项相关的所 有经济活动会计 仅涉及能以货币计量 的经济活动账账簿簿报表报表 经济经济活动活动表面上，审计审查的是会计资料。实际上，审计审查的是会计资料所反映的经济活动。1.2 审计目标审计总审计总目目标标审计审计的的总总目目标标，是，是对对被被审计单审计单位位财财政、政、财务财务收支的正确性、真收支的正确性、真实实性、合性、合规规合法性、合理性和有效性合法性、合理性和有效性进进行行审查审查与与评评价。五个方面：价。五个方面：1
13、1正确性。所正确性。所谓谓正确性，是指各种正确性，是指各种经济资经济资料、料、记录记录、 、说说明是否正确无明是否正确无误误。 。2 2真真实实性。所性。所谓谓真真实实性，是指性，是指经济经济事事项项是否客是否客观观存在，各种存在，各种经济资经济资料料是否公允地表达了客是否公允地表达了客观观存在的各种生存在的各种生产经营产经营活活动动，有无弄虚作假、，有无弄虚作假、张张冠李戴的情况。冠李戴的情况。3 3合合规规合法性。所合法性。所谓谓合合规规合法性，是指被合法性，是指被审计单审计单位在位在处处理理经济业务过经济业务过程中是否符合管理当局和本程中是否符合管理当局和本单单位内部制位内部制订订的的规
14、规章制度，是否符合国章制度，是否符合国家家颁颁布的法律、法令的精神。布的法律、法令的精神。4 4合理性。所合理性。所谓谓合理性，是指被合理性，是指被审计单审计单位在位在处处理理经济经济事事项进项进程中是否程中是否符合事物符合事物发发展展规规律，是否符合律，是否符合经济经济生活中通行的原理、原生活中通行的原理、原则则。 。5 5有效性。所有效性。所谓谓有效性，是指某有效性，是指某项经济项经济活活动动在在执执行行过过程中是否有程中是否有经济经济效益，是否效益，是否节约节约使用使用资资源。源。1.2 审计目标审计审计具体目具体目标标审计审计具体目具体目标标是是审计总审计总目目标标的具体化，它的具体化
15、，它应应当根据当根据审计总审计总目目标标和被和被审计单审计单位的位的认认定来确定。定来确定。1 1） ）被被审计单审计单位的位的认认定定，是指被，是指被审计单审计单位管理当局位管理当局对对会会计报计报表所作的暗示或表所作的暗示或明确表示。明确表示。这这种种认认定与定与审计审计目目标标密切相关，密切相关，审计审计人人员应认员应认真真审查审查与与评评价价被被审计单审计单位的位的认认定是否有正当理由。被定是否有正当理由。被审计单审计单位的位的认认定一般定一般应应包括以包括以下内容：下内容：1存在与发生的认定，即资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否确实存在以及利润表所列的各项收入与费用在会计期间内
16、是否确实发生。2完整性的认定，即会计报表应列示的所有项目是否已经全部列入。3权利与义务的认定，即在某一特定日期，各项资产是否确为企业的权利，各项负债是否确为企业的义务。4估价或分摊的认定，即各项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等要素是否按合理的数额列入会计报表。5内部控制的认定，即被审计单位的内部控制制度是否健全、有效。6表达与披露的认定，即会计报表各项目的分类、表达与披露是否合理、公允。1.2 审计目标2 2）具体）具体审计审计目目标标 与各与各类类交易和事交易和事项项相关的相关的审计审计目目标标发生完整性准确性截止分类1.2 审计目标2 2）具体）具体审计审计目目标标 与期末与期末
17、账户账户余余额额相关的相关的审计审计目目标标存在权利和义务完整性计价和分摊1.2 审计目标2 2）具体）具体审计审计目目标标 与与报报表相关的表相关的审计审计目目标标发生及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价1.3 审计的分类 审计的基本分类 审计的其他分类审计的基本分类1、按审计的主体性质划分-谁来审计？注册会计师审计政府审计内部审计审 计1、按审计的主体划分注册会计师审计政府审计内部审计审 计（一）审计的基本分类1、按审计的主体划分政府审计是指由国家审计机关所组织和实施的审计。其主要特点是：法定性和强制性。1、按审计的主体划分注册会计师审计国家审计内部审计审 计（一）审计的基本分类1
18、、按审计的主体划分注册会计师审计是指由依法成立的会计师事务所接受委托人的委托所实施的审计。其主要特点是：独立性、委托性和有偿性。注册会计师审计审计内部审计审 计内部审计是指由部门或单位内部设置的审计机构所实施的审计。其主要特点是：内向性、针对性和及时性。（一）审计的基本分类1、按审计的主体划分政府审计、内部审计、注册会计师审计之比较审计对象审计目标监督的性质 政府 审计 政府部门、金融机构及 使用财政资金的事业组 织和国有资本占控股或 主导地位的企业，针对 公共资金的收支、运用 情况进行审查 财政、财务收支及相关经济活动的真实性、合法性、效益性属于行政监督，具有强制性 内部 审计 针对本单位的
19、财务收支 及经营管理活动进行审 查组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性、有效性属于内部监督，由单位自行安排 注册 会计师审计 针对所有营利或非营利 企业的会计报表进行审 查会计报表的合法性、公允性属于民间监督，具有自愿性 1.3.1 按审计主体的目的划分财经法纪审计财政财务审计经济效益审计（绩效审计）审 计财政审计财务审计1.3.1 按审计主体的目的划分财经法纪审计财政财务审计经济效益审计审 计财政审计财务审计财政审计是指由国家审计机关对本级政府财政预算的执行情况和下级政府财政预算和决算，以及预算外资金管理和使用的真实性和合法性所进行的审计。1.3.1 按审计主体的目的划分财经法纪审计
20、财政财务审计经济效益审计审 计财政审计财务审计财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构和注册会计师审计组织对各级政府部门、金融机构、企事业单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计。1.3.1 按审计主体的目的划分财经法纪审计财政财务审计经济效益审计审 计财政审计财务审计经济效益审计是指由审计机构对被审计单位实现经济效益的程度和途径所进行的审计。它又可分为业务经营审计和管理审计两个侧面。1.3.2 审计按起对象分类1）按审计对象性质分类 公共审计政府设计组织对政府各个机关 企事业审计-审计组织对企事业单位 工业企业、商业企业、交通运输企业、 文教事业单位、基建单位 2）按审计对象
21、的接受程度分类 强制审计-政府审计 任意审计-民间审计 和 内部审计3）按审计对象记录载体分类 手工账 电子账1.3.3 审计按其条件分类1）按被审计经济业务发生的时间划分事中审计事前审计审 计事后审计1.3.3 审计按其条件分类2）按执行审计的地点划分审 计就地审计 送达审计1.3.3 审计按其条件分类3）按执行审计的地点划分审 计就地审计 送达审计1.3.3 审计按其条件分类3 3） ） 按按审计组织审计组织方式分方式分类类 委托委托审计审计 联联合合审计审计 常常驻审计驻审计 巡回巡回审计审计 预预告告审计审计 突突击审计击审计4）按审计范围划分局部审计全部审计审 计1.3.3 审计按其
22、条件分类专项审计审计方法的变迁1、帐项基础审计帐项基础审计(详式审计) （从1844年开始、英式）目的：防止和发现错误与舞弊;方法：对会计凭证和帐簿进行详细检查。抽样以判断抽 样为主，盲目抽样。2、制度基础审计制度基础审计 （从20世纪初、美式）目的：鉴证会计报表的合法性、公允性;方法：强调对内部控制的测试和评价，将内部控制与抽样审 计结合起来。职业界认识到设计合理并且执行有效的 内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误 和舞弊的发生。3、风险导向审计风险导向审计(特别注意2.3区别) 目的：鉴证会计报表的合法性、公允性方法：审计风险模型，通过风险评估，将审计资源分配容易 导致报表重大错
23、漏报的领域。审计风险=固有风险控制风险检查风险审计风险= 重大错报风险 检查风险注册会计师审计与其他审计类型的关系注册会计师审计与其他审计类型的关系一、审计监督体系按主体不同分为：政府审计、内部审计和注册会计师审计。审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计(注册会计师审计)三部分组成。三种体系之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。政府审计政府审计是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。大致可以分为下列几种类型：由议会直接领导并对议会负责;在政府内建立审计机构并对政府负责;由财政部门领导的审计机构。由议会直
24、接领导的政府审计独立性最强。我国政府审计属于由政府领导的类型。注册会计师审计注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的 注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。内部审计内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计部门的类型可以归纳为下列三种：本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。(所有者)本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。(经营者)本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门(经营者)。上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。1、如何理解政府审计与注册会计师审计 在监督性质上的区别2、如何理解政府审计与注册会计师审计 在取证权限上的区别3、如何理解政府审计与注册会计师审计 在出具审计报告的方式及对发现问题 处理方式上的区别4、在经费或收入来源上的区别46 结束语结束语