2022年成本核算制度细则 .pdf

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1、成本核算制度细则第一章 总则为了规范公司所属单位的成本和费用管理及核算工作,根据公司实际和建立现代企业制度的需要，制定本制度。成本和费用管理工作是公司生产经营管理的核心内容，必须贯穿于生产经营活动的全过程。其基本任务是：通过预测、计划、控制、核算、分析和考核，反映公司生产经营成果，挖掘降低成本潜力，努力降低产品成本。成本和费用管理的基本工作要点：（一） 贯彻执行国家有关政策、法规， 执行公司相关管理规章，一切以公司利益为出发点；（二）加强和完善成本和费用管理的基础工作；（三）正确掌握成本和费用开支范围和标准，合理划分产品成本界限；（四）进行成本预测，参予生产经营决策，实行主要产品的目标成本管理

2、；（五）编制先进可行的成本计划和增产节约计划，组织制订降低成本的措施；（六）分解成本和费用指标，控制生产耗费，落实成本管理责任，实行分级归口管理；（七） 准确、 及时核算产品成本，控制和监督成本和费用执行情况，进行成本和费用分析；（八）运用现代化管理方法，不断提高公司成本管理水平。公司要结合经营责任，贯彻成本管理责任制。依靠全体生产经营管理人员和财务会计人员，组成成本管理体系。同时也要注意学习借鉴其他公司成本管理的先进经验，进行对比分析，找出差距，促进公司的经营管理水平在市场竞争中不断提高。各级成本管理的责任承担者，都必须作到责任内容清楚，职权范围明确， 考核奖惩分明，贯彻责、 权、利三结合。

3、 成本管理责任承担者对所承担的经济责任，要具备下列三项条件：（一）能了解所分管成本费用指标的要求和资料来源；（二）能了解所分管成本费用指标的实际执行情况和计算依据；（三）能调节、控制所分管成本费用指标的耗费数第二章成本和费用管理的基础工作公司应在高层领导下组织各职能部门，认真做好成本和费用管理的基础工作。其主要内容是：定额管理、原始记录、计量验收、内部价格体系、内部经济核算制。定额管理集团公司对各种原材料、工具、燃料动力的消耗， 以及劳动工时、 设备利用、 物资储备、定额流动资金占用、费用开支等，都要制订先进、合理的定额，并定期进行检查、分析、考核和修订。各项定额的制订，是一项复杂细致的工作，

4、需要在统一领导下，由各职能部门密切配合进行。在定额制订过程中应遵循以下原则：（一） 要考虑公司生产发展、经营管理水平提高的要求，同时兼顾公司目前的生产能力和管理现状，使定额既先进又可行。（二） 要保持定额相对稳定，以利调动职工积极性，使分析和考核建立在可比基础上。但随着公司生产技术进步和管理水平的提高，对已不适应的定额应适时地进行补充和修订。（三）要注意各种定额之间的内在联系，防止相互脱节，彼此矛盾的情况出现。（四）要采取相应的组织措施，定期检查分析，保证定额的贯彻执行。原始记录集团公司应根据生产和管理的实际情况，建立、健全下列各项原始记录：一）材料物资方面的原始记录，应能反映材料的收、发、领

5、、退等物流过程。包括：材料、物资验收入库单、领料单、退料单、材料物资盘点报告单、工具请领单等，并作好工具借交登记簿和材料仓库台帐的记帐工作。（二）劳动工资方面的原始记录，应能反映职工人数、调动、考勤、工资基金、停工情况、名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 11 页 - - - - - - - - - 有关津贴等项记录。（三） 生产方面的原始记录，应能反映产品从毛坯投入至验收入库的过程，如派工单、 返工单、工艺流程卡、坯料投料单、半成品领用单，以及产成品交库单等

6、，并作好产品投入产出数量管理和工时统计工作。（四）设备使用方面的原始记录，应能反映设备验收、交付使用、维修、封存、调拨、报废的情况，如固定资产验收单、固定资产调拨单、在建工程转固验收单等，并作好固定资产卡片和固定资产台帐的登记工作。（五） 动力消耗方面的原始记录，应能反映根据各计量仪表所显示的水、电、气的实际耗用量，并作好能源消耗统计报表。公司应指定专职管理原始记录的统计人员，统一规定各类原始记录的格式、内容、 填写、审核、签署、传递、存档等要求，保证原始记录管理的规范化和标准化。计量验收公司应建立健全各项财产、物资的计量验收制度，并保持计量工具的准确性，对材料、工具、在产品、半成品等的收发和

7、转移，都必须进行计量、点数和质量验收。（一）对于购入材料的计量验收。材料运达仓库后，由仓库管理人员根据供应部提供的到货清单所列的品名、规格和数量， 分别采取点数、 过磅、检尺、量方等适用的计量折算方法，准确计算数量，经质检部质量检定后，按实际合格数量入库。属于材料的定额损耗，可在规定允许的损耗范围内点收入库。对于数量和质量不符，以及破损等情况，要查明原因，分清责任，要求有关方面赔偿或扣付货款。（二） 对于在产品、 半成品在车间之间或车间内部的转移，应根据工艺流程卡记录单，经质量检验合格后进行点数、交接。 在产品报废或短缺，应及时查清数量和原因，填制有关的原始凭证，以保证投入、产出数量记录的准确

8、性和连贯性。（三）对于车间完工的产成品，经检验合格签证后，应由车间填制入库单，送交仓库，点收入库。价格体系和内部结算公司内部各单位之间，在生产经营过程中，经常会发生互相提供产品、材料或劳务等经济事项， 如生产部门之间转移半成品，辅助生产部门为基本生产部门提供劳务，管理部门为生产部门提供服务等。因此，为了正确评价各单位的工作业绩，分清各自的经济责任，公司必须建立适应市场经济的内部价格体系，实行以货币形式进行等价交换的内部结算，对内实行价值管理。内部结算价格的制订（一） 内部转移的材料物资等，由物资供应部门以当时市场价格为基础，制订内部计划价格，编制价格目录，经财务部门审核后，作为内部结算价格。（

9、二） 公司辅助部门劳务供应，可以市场价为基础，由公司主管职能部门根据实际成本情况审定结算价格。第三章 成本预测、计划、控制、分析公司必须通过成本计划管理和控制经济活动，以实现有效的成本管理，包括预测、 决策、计划、控制、分析等管理工作，达到有效地降低成本的目的。第一节 成本预测和目标成本成本预测应在生产预测和选择最佳经济效益方案的基础上进行，并以目标成本控制产品的工艺技术和生产的耗费，实现产品的最低成本。成本预测应包括：制订计划阶段的成本预测和计划实施阶段的成本预测。（一）制订计划阶段成本预测的基本内容是，根据生产经营目标确定成本预测对象，收集名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - -

10、- - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 11 页 - - - - - - - - - 整理成本数据和历史资料，分析可能影响成本水平的社会因素，按照技术经济分析提出降低成本的方案，根据目标利润、生产发展及消耗水平，测算目标成本。（二） 计划实施阶段成本预测的基本内容是，分析上一阶段成本计划完成情况，制订下一阶段生产技术经济措施，调查市场物价等社会因素，预计计划期内生产发展水平和降低成本计划的实施效果，预测公司成本计划的完成程度。预测目标成本的方法（一）根据市场调查制订销售价格，在预测销售收入、应交税金和目标利润的基

11、础上，确定目标成本，计算公式是：1按全部产品进行目标成本预测目标成本 =预计销售收入预计应交税金目标利润对公司的目标利润， 可根据公司计划销售利润率或资金利润率，结合期间费用水平计算确定，也可按公司的方针目标测算。2按单项产品进行目标成本预测单位产品目标成本=预计单位产品销售价格预计单位产品税金单位产品目标利润成本计划和费用预算为了保证产品目标成本和公司经营目标的落实，公司必须在制订降低成本措施，综合编制公司各专业计划的前提下，编制成本计划，开展经济核算，组织公司内部的成本管理。编制成本计划应进行反复试算综合平衡，使其具有可行性、先进性与完整性，避免随意估计，产生保守或冒进偏差。成本计划中成本

12、项目的内容、费用的分摊、 产品成本的计算，必须和计划期内实际成本核算的方法口径一致，以便检查计划的执行情况。计划期成本项目内容如有变动和上年实际成本不一致时，要调整上年实际成本的成本项目，以统一核算的口径和内容。公司根据成本管理的需要，应编制车间产品成本计划或生产费用预算。成本计划应根据下列依据进行编制：（一）成本降低指标；（二）计划期内公司的生产、劳动工资、物资供应、技术组织措施等计划；（三）计划期内原料及主要材料、辅料、工具等现行消耗定额和劳动工时定额；（四）计划期内各生产部门的费用预算；（五）内部计划价格目录以及价格差异水平的预计；（六）上期成本水平和成本分析资料。成本计划一般按下列步骤

13、编制：（一）作好准备工作。包括：收集整理各项基础资料和历史资料，掌握计划期内原材料、工时定额、工艺技术改进等方面的变化情况，研究降低成本的具体措施。（二）进行试算平衡。编制成本计划要以提高经济效益为中心，进行生产、供应、销售、资金、费用等方面计划的综合平衡。这些平衡关系包括：1产品生产计划，劳动工时计划与成本之间的关系；2物资供应计划与产品材料成本计划之间的关系；3工资计划或工资总额基数与产品工资成本计划之间的关系；4各项费用预算与成本计划之间的关系；5资金计划与成本计划之间的关系；6成本计划与利润计划之间的关系。（三） 正式编制计划。根据综合平衡后确定的成本指标，如主要产品单位成本、可比产品

14、成本降低率等，由财务部门报经公司领导审批后，正式编制成本计划。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 11 页 - - - - - - - - - 公司编制成本计划应在财务总监的领导下，由财务部门牵头， 组织各有关职能部门和各方面的有关人员共同参加。成本控制和分级归口管理公司应结合内部经济责任制，将成本计划和目标成本的各项指标细化，层层分解， 实行成本分级归口管理，并对实际的生产耗费进行严格审核，保证有效地控制经济活动，实现成本控制，完成目标成本和成本计划。公司实

15、行成本分级归口管理和成本控制的基本内容和方法是：（一）设计成本控制， 要从掌握市场信息入手，运用价值工程等方法，合理设计， 合理选材，设计性能优良、成本具有竞争力的产品。（二）材料成本的控制，要从材料采购、价格、计量、检验、入库、领退、下料、用料、回收等方面加以控制。1采购价格的控制。公司应成立专职的价格监控部门，作为公司物价管理和监督的常设机构，它的主要职责是：1-1 制订价格审批管理条例和奖惩办法；1-2 对外购物资进行价格监督；1-3 搜集市场信息，掌握各种物资的最低价格的客户资料；1-4 审批各有关部门的物资采购价格审批单；1-5 监督检查审批后价格执行情况。2材料耗用的控制。严格执行

16、限额发料制度和维修用材料的计划发料制度，严格超限额领用和补料的审批制度，严格各项材料收发的手续，严格执行余料退库及假退规定，保证降低产品用料单耗。（三）劳动资料的控制，要控制各种工具、刃具、量具等低值易耗品的消耗，建立限额领用和结合生产量浮动的考核制度。严格执行设备的责任保养制度，加强机器设备、 厂房的合理利用，从数量、时间、能力和综合利用等几方面提高设备利用率。（四）劳动力耗费的控制，要控制定编、定员、保持一线生产工人的比例相对稳定，保证提高出勤率、 工时利用率和劳动生产率，及时解决停工、窝工问题，要控制工资总额的增长幅度低于经济效益的增长幅度。（五） 费用开支的控制，要实行费用指标限额管理

17、和考核制度，明确各项费用权责归属，严格费用支出审批手续，控制按计划和限额耗费。（六）生产投入的控制，要控制生产量的投入，包括投产周期、投产数量、预计报废、库存扣除等，保证按计划投产，控制过量生产，确保均衡完成生产计划。（七） 能源消耗的控制。所有能源消耗都应实行定额管理和考核。控制能源消耗首先要从线路、管道方面划清耗能责任归属，安装计量仪表，减少跑、冒、滴、漏和大功率负荷空载现象，保证能源单耗的降低（八） 公司应结合各种耗费指标与费用支出，制订具有激励作用的奖惩制度，节约或超支与工资奖金挂钩，以提高降低成本的积极性。成本分析为检查成本计划执行情况，查找影响目标成本升降的因素，揭示节约与浪费的原

18、因，制订进一步降低成本的措施，公司必须在正确核算成本的基础上，开展成本分析工作。公司必须建立各级成本分析制度，按月、季、半年、年度定期进行成本分析，对一些影响成本较大或对完成成本计划可能产生重大影响的问题，应及时组织专题分析，查明原因， 提出整改措施。公司成本分析应针对成本计划和目标成本与实际数的差异进行分析，内容包括：（一） 成本计划完成情况的总括分析，如生产费用计划完成情况，全部商品产品成本计划的名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 11 页 - - - -

19、 - - - - - 完成情况和可比产品成本计划降低指标完成情况等。（二）按成本项目进行分析，原材料项目要分析耗用数量的节约或超支情况和采购价格变动情况； 工缴费成本分析，要结合工缴费用总额与生产总量的变动情况；废品损失项目要检查废品率升降和大宗报废的主要原因。对亏损产品和利润下降幅度过大的产品单位成本，要深入查明原因，进行成本责任分析。（三） 管理费用等相对固定费用，要按子目发生数结合归口管理部门责任进行分析，对完成全厂成本指标有较大影响的费用超支项目还必须责成有关部门进行重点分析。（四） 车间成本分析的主要内容，包括生产计划完成情况，原材料消耗定额完成情况，制造费用预算执行情况等。公司的成

20、本分析可采用本期实际数与计划数对比，与上期数对比， 与上年同期数对比，与同行业先进水平对比，以及因素分析法等。各级成本分析都要写出书面报告，要有数据资料和文字说明，达到重点突出，原因清楚，措施具体的要求。月度分析可适当简要。对于成本分析中提出的主要问题，要有整改措施和实施责任人，并列入成本分析会议决议，实行跟踪检查考核。第四章 成本核算规程第一节 成本核算的原则规定公司应当严格执行下列成本核算原则：（一）实际成本计价原则。产品成本核算， 必须贯彻正确计算实际成本的原则。在成本计算过程中，由于核算程序的需要，对材料、能源、劳务、自制半成品和产成品等，必须在成本计算期内，最终根据成本耗费的实际资料

21、，计算实际成本。（二） 分期核算原则。公司生产费用和成本核算，采用公历历月制。成本计算期内的完工产品，要根据实际的统计资料或完工凭证，实际的耗费量和价格，按照权责发生制的原则进行成本核算。（三）合法性原则。计入成本的费用，都必须符合国家法律、法规和制度规定，不符合规定的费用不能计入成本。下列支出不得列入成本和费用：1为购置和建造固定资产，买入无形资产和其他资产的支出，在财务处理上不能与收益性支出混淆， 应将其先作为资产，按照规定的期限和标准进行分配摊销，不得直接一次性列入成本和费用2对外投资的支出。3被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及捐赠、赞助支出，在会计处理上，只能列入营业

22、外支出或在交纳所得税后的利润中支付。4分配给投资者的利润，在会计处理上，应作为利润分配处理。5国家规定不得列入成本和费用的其他支出。（四） 一贯性原则。 与成本核算有关的会计处理方法，应保持前后期一致，使前后期的核算资料衔接，便于比较。不得通过任意改变会计处理方法调节各期成本和利润。（五）费用确认配比原则。公司生产经营所发生的费用可按下列三种方式确认：1按因果关系确认。对于费用的发生与某种收入存在明显因果关系的支出，应在该项收入实现时，确认为生产成本，并与之配比，而在该项收入未实现时，先作为计入存货的成本确认，例如制造产品的材料耗费和人工耗费，应计入产品的制造成本，随着产品的销售转为销售成本，

23、并与相关的销售收入配比。2按受益期分配确认。对于支出的效益涉及若干会计年度的资本性支出，应在与支出效益相关的各受益期，按合理的方式分配确认为费用，分别与各受益期的收入配比，例如固定资产的折旧费用。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 11 页 - - - - - - - - - 3按发生的时期立即确认。对于既无明显因果关系，又难以按受益原则进行分配的支出，在发生的当期立即确认，即作为期间费用与发生当期的收入配比。（六）权责发生制原则。在成本核算时，应遵循权责发生

24、制原则。其基本内容是，凡是应计入本期的收入或支出，不论款项是否收到或付出，都算作本期的收支；凡是不应计入本期的收入或支出，即使款项已经收到或付出，也不能算作本期的收入或支出。在成本核算中运用权责发生制原则，主要是指确认本期费用的问题。即应正确处理待摊费用、递延资产和预提费用等。 在成本核算时，对于已经发生的支出，如果其受益期不仅包括本期，而且还包括以后各期， 就应按其受益期分摊，不能全部列于本期；对于虽未发出的费用，但却应由本期负担，则应先行予提计入本期费用中，待支出时， 就不再列入费用。 公司不能利用待摊费用、递延资产和预提费用人为地调节成本，使成本计算失去真实性。为了正确核算产品成本和经营

25、成果，集团公司应当严格划清以下成本费用的界限：（一） 本期成本与下期成本的界限，集团公司应按照权责发生制原则，确定成本费用的归属，通过待摊费用和预提费用核算，及采用估价入帐、余料退库等办法，划分本期成本与下期成本的界限。（二） 在产品成本和产成品成本的界限，公司必须加强车间生产的投入产出管理，结合定期盘存，确保期末在产品数量准确，并按规定方法正确计算在产品的约当成本和产成品实际成本，不得任意压低或提高在产品的成本。（三） 各种产品之间成本费用的界限，凡是能够直接计入有关产品的各项直接费用，都要直接计入； 凡是与几种产品共同有关的不能直接确认的费用，要根据合理的分配标准，在各种产品之间分配。 公

26、司不得在可比产品与不可比产品之间，盈利产品和亏损产品之间互相转移生产费用，以掩盖成本超支或盈利补亏。（四） 产品成本与期间费用的界限，期间费用不计入产品成本而直接计入当期损益，由于这两种费用与收入配比的时间不同，所以混淆两者也会影响成本和利润的真实性。确定成本计算对象，必须贯彻与产品生产类型和管理的要求相适应的原则。（一）多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本计算对象；（四）产品品种、型号、规格繁多，难以逐一计算产品成本的，可采用分类法，但必须将产品结构，工艺方法，成本耗费等近似的产品，合并为一个成本计算对象；公司的成本管理工作，在财务总监统一组织领导下，由财会部门具体负责。公司根

27、据实际需要，可以实行公司财务部门一级成本核算，但生产车间必须提供有关成本核算资料。实行两级成本核算，有利于加强成本管理，可以分别采用下列两种核算形式：（一）车间进行生产费用归集核算和产品成本分配计算，同时负责产品投入产出成本核算和内部结算管理， 保证产成品与在产品成本的真实性，月末将本期成本数据报财务。上报成本数据一般应包括： （分产品、分成本项目）期初在产、本期发生、本期产成，期末在产，同时报出完成定额工时或重量，工缴实际单位成本或吨成本及其计算依据。（二） 车间进行生产费用的控制，核算本车间生产工时量或重量的单位成本，并进行车间资金占用的核算，至于产品成本分配核算，则集中在公司财务部一级进

28、行。不论采取上列哪一种核算形式，成本工作都应该贯彻“管算结合，以管为主”的方针，在成本管理工作上多下功夫。在主要车间设置的成本核算人员，可以专职负责成本管理工作，也可以统管全部经济核算，但不得兼任与本身业务无关的工作。车间成本核算人员的工作职责如下：（一）负责成本计划和费用预算的编制和平衡工作，并检查督促计划和予算的执行；（二）负责生产费用核算、成本核算、帐簿登记和报表编制工作，并开展内部经济核算；名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 11 页 - - - -

29、- - - - - （三）负责产品投入产出核算，加强在产品数量和成本管理，确保在产品帐实相符；（四） 负责生产费用耗费的控制和成本管理责任制的贯彻，会同其他职能机构和人员，加强成本管理基础工作；（五）协助车间领导，对内部各级人员，在执行成本计划和经济技术指标方面的实际效果，进行考核；（六）协助车间领导作好财产管理工作；公司所有商品产品的销售成本，应集中在公司财会部门统一核算。成本费用核算内容和程序制度规定统一采用国际通行的制造成本法。公司生产经营中发生的所有费用，分为制造成本费用和期间费用，只有制造成本费用计入生产成本，而期间费用不再计入成本，在发生的会计期间，直接计入当期损益。根据公司的有关

30、规定，将成本费用核算内容规定如下：（一）制造成本。是指公司生产经营过程中，实际消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用的总和。它们可归纳为：1 直接费用：是指车间在生产过程中发生的，能直接计入车间产品或劳务成本的生产费用。包括直接材料费、直接人工费、维修费、专用工具、燃料动力等及其他直接费用。上述费用发生时，直接计入产品制造成本。2间接费用。是指公司在生产过程中发生的，除直接费用之外的一切费用，包括公司内各生产车间为组织和管理生产而发生的共同费用，以及不能直接计入产品成本的各项费用。这些费用发生时，应通过一定标准分配计入产品制造成本。（二） 期间费用。 是指公司行政管理部门和管理生产经

31、营活动而发生的费用，这些费用按规定进行汇总，直接计入当期损益。该费用分为管理费用、财务费用、销售费用。公司计入产品成本的生产费用按经济用途划分如下项目：（一）直接材料指构成产品实体的原料及主要材料、外购件、维修费、包装物、专用工装等。 对于有助于产品形成的辅助材料等，凡能直接计入产品成本的，也可列入本项目。燃料动力如能直接计入产品成本的，也可列入本项目。（二）直接工资公司直接从事产品制造的生产工人的工资、补贴、奖金。（三）其他直接支出公司按照规定，按直接工资额的一定比例提取的职工福利费等，为简化计算，此项可并入直接工资项（改为直接工资及福利费）或其他有关项核算。（四）制造费用公司各生产车间为组

32、织和管理生产而发生的，难以直接计入产品成本的各项费用。 包括管理人员及辅助工人工资、职工福利费、 折旧费、 修理费、 办公费、 水电费、机物料消耗、 劳动保护费、 差旅费、 保险费、季节性或修理期间的停工损失及其他制造费用。（五）对不能直接计入产品成本的燃料动力费、直接人工费及福利费，可作为间接费用，按一定标准分配计入产品制造成本。期间费用的核算内容：（一）管理费用公司行政管理部门在组织和管理生产经营活动中发生的各项费用，包括如下内容：1公司费用，是指应由公司负担的公司经费，包括公司管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值品摊销、办公费、差旅费和其他费用。2工会经费，是指公司按

33、照职工工资总额2%比例计提拨交工会的经费。3职工教育经费，是指公司为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，按照职工工资总额 1.5%计提，6董事会费， 是指公司最高权力机构（如董事会） 及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。7咨询费，是指公司向咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付的费用，包括聘请经济名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 11 页 - - - - - - - - - 技术顾问，法律顾问等支付的费用。8审计费，是指公司聘请

34、中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生的费用。9诉讼费，是指公司因起诉或应诉而发生的费用。10排污费，是指公司按照规定交纳的排污费用。11绿化费，是指公司对厂区进行绿化而发生的零星绿化费用。12税金，是指公司按照规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。13土地使用费，是指公司使用土地而支付的费用。14土地损失补偿费是指集团公司在生产经营过程中破坏的国家不征用的土地所支付的土地损失补偿费用。17无形资产摊销，是指公司按照规定对专利权、商标权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。19业务招待费， 是指集团公司为业务经营的合理需要而支付的招待费用，在下列限额内据实列支：全年

35、销售净额在1500 万元（不含1500 万元）以下的，不超过年销售额的5；超过 1500 万元但不足5000 万元的，不超过该部分3；超过5000 万元但不足1 亿元的，不超过该部分的2；超过1 亿元的，不超过该部分的1。21存货的盘亏、毁损和报废（减盘盈），是指公司库存材料、低值品、包装物、产成品和自制半成品等因盘亏、毁损和报废而造成的损失。22其他，是指公司不包括在以上项目内的管理费用。（三）销售费用公司在营销活动中和提供劳务等过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费。包括如下内容：1运输费，是指公司为销售产品和提供劳务而发生的运杂费、搬运费等。2展览费，是指公司为促销活动或宣传商

36、品举办展览展销所支付的各项费用。8广告费，是指公司为销售产品而作广告宣传所支付的各项费用。9专设销售机构经费，是指为销售产品而专设销售机构所发生的各项经营费用。包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值品摊销、业务费等。10其他，是指不包括在以上项目的销售费用。公司进行生产费用和成本核算的程序是：（一） 根据产品和劳务作业的生产过程特点，生产组织类型，以及管理的需要，分别确定成本计算对象，选用适合的成本核算方法。（二） 按照费用发生地点和成本计算对象，填制、审核各种会计凭证。有关成本核算的原始凭证和记帐凭证，应有经办人员和责任人员签章，作到手续完整，准确及时。（三）设

37、置下列各种成本和费用明细帐：1基本生产明细帐，按成本项目核算基本生产车间发生的生产费用。2辅助生产明细帐，分车间和成本项目核算辅助生产车间发生的生产费用，也可以不单独设置帐户而隶属在基本生产明细帐进行核算。4制造费用明细帐，按车间别和明细项目别核算基本生产及辅助生产车间所发生的制造费用。制造费用应按规定进行分配核算，月终不保留余额。5期间费用明细帐，按费用明细项目核算公司发生的管理费用、财务费用、销售费用，月终直接结转损益，不保留余额。6待摊费用、预提费用明细帐，根据划清本期成本和下期成本的原则和权责发生制原则，按照会计制度的规定设置。（四） 公司应按照确定的成本计算对象，设置分产品、工艺步骤

38、二级明细帐（或称成本计算单） 。 成本二级明细帐必须受控于基本生产的明细帐，两种明细帐增减变化和余额必须一致。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 11 页 - - - - - - - - - （五）根据归集的全部生产费用和成本核算资料，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。第五章 成本费用核算细则第一节 材料费用核算公司材料采购成本包括：（一）购入材料的原价（不含增值税；不包括购入材料包装物或容器的押金）；（二）购入材料的外地运杂费；（三）

39、符合上级主管物资部门制订的、材料运输途中定额损耗率限额内的损耗；（四）材料入库前，整理挑选时发生损耗的净损失，及其整理费用；核算公司生产耗用的各种材料，都要根据合法的材料收发凭证，经过收发、记帐、稽核，按材料的计划价格或实际价格进行核算。核算材料成本， 要收集当月生产过程中领用、退库、交库的全部材料凭证进行核算。对于尚未付款已经采购入库材料的领用，要按计划成本估价入帐。所领用的材料仍应计入领用期成本，不准任意提前或延迟实际领用期。外购材料直接发交车间使用时，仍应按照规定的收发程序，办理材料检验和收发手续。核算材料成本，应与供应部门发放数核对一致，然后按成本项目进行分配，计入产品成本计算对象或费

40、用项目。直接用于产品的材料成本，应当直接计入有关的成本计算对象。凡是由几种产品共同负担的材料， 可分别按消耗定额比例、耗用重量比例、产品数量比例等方法，在有关的成本计算对象之间进行分配。车间月末已领未用的产品原材料，必须办理实物退料或“假退料”手续。仓库保管材料盈、亏、毁损的核算规定如下：（一）由于物资自然损耗，在上级主管物资部门规定自然损耗率范围以内的，经供应部门、财会部门领导批准，计入管理费用。（三） 由于采购和保管责任而造成盘盈盘亏、毁损的， 要由有关责任部门和人员提出书面说明和改进措施，经主管厂长和财务总监共同签署后（超过规定限额，要报经上级主管部门或同级财政部门批准），其盘盈数按计划

41、价格，盘亏和毁损按实际成本，扣除责任人赔偿，并通过规定的待处理核销程序后计入管理费用。（四） 由于自然灾害和各种意外造成的损失，应查清原因， 扣除保险公司和有关责任人的赔偿，减去残余价值，经上级主管部门批准，将净损失列入营业外支出。低值易耗品费用核算低值易耗品是指不构成固定资产的劳动资料。一般是指使用年恨在一年以内，或单位价值在两千元限额内的劳动资料。公司在生产经营过程中领用的低值易耗品，按下列办法处理。（一）一般低值易耗品皆可采用一次性摊销的办法，即在领用时一次摊入有关成本费用。（二）对于单位价值较大，或一次领用数额较大，影响当期成本水平的，可以分期摊销，但摊销期限一般不超过一年。（三） 不

42、论采用何种摊销办法，公司都应加强对低值易耗品的日常管理，建立在库、在用台帐，严格按原始凭证办理借领、退库和报废手续。公司各种自制通用工具，要纳入厂部工具总库的管理范围，按照辅助生产核算办法核算自制成本，并进行完工入库计价入帐，领用时按规定计入生产成本。工资及福利费核算公司支付全体在册人员、临时工、合同工的各项工资，包括：计时工资、计件工资、以及属名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 11 页 - - - - - - - - - 于国家规定工资总额范围内的辅助工资

43、、津贴、补贴、奖金等，都应当根据手续完备的原始凭证进行计算、支付、汇总、分配。公司应当按照国家的规定计提职工福利费。提取职工福利费的基数，公司每月实际的应付工资。不准任意变动计提的基数和提存率。公司在归集和分配工资费时，应当严格区分工资费的用途，不能将应由其他项目负担的工资费用和应列入产品成本费用中的工资费用混淆。动力、折旧和其他费用核算公司的动力费用，包括外购和自制的水、电、气等费用。外购动力按实际支付数核算。公司计提折旧的范围，按公司固定资产管理办法有关规定执行。计提折旧的方法，公司固定资产折旧的方法采用平均年限法。公司应按使用车间和部门，分别核算折旧费，一般不直接计入产品成本，而作为间接

44、费用分配核算。生产车间计提的折旧，记入制造费用，管理部门应提的折旧计入管理费用；固定资产的修理费，按实际发生额一次或分次计入生产成本或期间费用。修理费用的内容一般包括：房屋、建筑物及设备的修理、维护及保养费用，补付的零星修理费，限额内的简易料棚，不构成固定资产的小型零星土建改造设施的实际费用等。待摊费用、预提费用核算对于一次支付分期摊入当月和以后各月产品成本的各种待摊费用，应按受益期限， 分月摊入成本，分摊期限一般不得超过一年，如超过一年，应转作递延资产管理。对于应由本月成本负担而在以后月份支付的费用，应在下列费用范围内通过予提科目计入本月产品成本：（一）租入固定资产的修理费支出；（二）按季结算的流动资金借款利息支出；（四） 其他按权责发生制原则应该确认为当期的费用，但尚未发生， 或者由于结算期滞后与成本计算期不一致的费用。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 11 页 - - - - - - - - - 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 11 页 - - - - - - - - -