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1、中国管理会计师中国管理会计师 CNMA作业成本法作业成本法 David Tao CGMA, ACMA, CPA, MBA, B.Sc. Wechat: 17701223500案例案例Aerotech 公司的两条高产量生产线最近遇到了很公司的两条高产量生产线最近遇到了很强的竞争压力，迫使管理层将其产品价格降至目标价强的竞争压力，迫使管理层将其产品价格降至目标价格以下。经研究发现，是传统的生产成本法扭曲了产格以下。经研究发现，是传统的生产成本法扭曲了产品的价格，那具体问题出在什么地方？品的价格，那具体问题出在什么地方？Aerotech 公司制造三种复杂的电路板，这些公司制造三种复杂的电路板，这些产
2、品分别被称为产品分别被称为I号、号、II号、号、III号电路板。号电路板。 I号电路号电路板是板是3种产品中最简单的，该公司每年销售种产品中最简单的，该公司每年销售10 000块块I号电路板；号电路板； II号电路板仅仅比号电路板仅仅比I号电路板复杂一号电路板复杂一点，公司每年销售点，公司每年销售20 000块块II号电路板；号电路板； III号电号电路板是最复杂的、低销量产品，每年仅销售路板是最复杂的、低销量产品，每年仅销售4 000块。块。公司采用分批成本法计算每种产品的成本。相关的基公司采用分批成本法计算每种产品的成本。相关的基础数据如下：础数据如下：Aerotech 公司的基础数据公司
3、的基础数据I号板II号板III号板生产：产量10 00020 0004 000批次1批，每批10 000块4批，每批5000块10批，每批400块直接材料50元/块90元/块20元/块直接人工每块3小时每块4小时每块2小时准备时间每批10小时每批10小时每批10小时机器时间每块1小时每块1.25小时每块2小时案例案例公司制造费用的预算额为公司制造费用的预算额为3 894 000元，制造费元，制造费用根据直接人工小时确定的预定分配率进行分配。用根据直接人工小时确定的预定分配率进行分配。直接人工和准备人工成本为每小时直接人工和准备人工成本为每小时20元。（元。（1）计）计算传统成本法下每种产品的单
4、位成本。（算传统成本法下每种产品的单位成本。（2）如果）如果公司的目标售价为单位成本的公司的目标售价为单位成本的125%，每种产品，每种产品的目标售价为多少？（的目标售价为多少？（3） 假如市场上假如市场上I号板的售号板的售价为价为261.25元，元，II号板的售价为号板的售价为328元，元， III号号板的售价为板的售价为250元，对该公司有什么影响？（元，对该公司有什么影响？（4）问题出在哪里？问题出在哪里？制造费用分配率制造费用分配率制造费用预算额3 894 000直接人工小时预算额：I号板30 000II号板80 000III号板8 000合计118 000预定费用分配率33元/小时每
5、种产品的单位成本、目标售价每种产品的单位成本、目标售价I号板II号板III号板直接材料509020直接人工608040制造费用9913266合计209302126目标售价261.25377.50157.50市场售价261.25328.00250.00对传统成本计算法的评价对传统成本计算法的评价-基于案例基于案例传统的成本计算法以生产数量（如产量、直接人工小时、传统的成本计算法以生产数量（如产量、直接人工小时、直接材料耗用、机器小时等）作为分配制造费用的单一基直接材料耗用、机器小时等）作为分配制造费用的单一基础，这种以生产数量为基础的成本计算方法高估了工艺简础，这种以生产数量为基础的成本计算方法
6、高估了工艺简单、高产量产品的成本，却又低估了工艺复杂、低产量产单、高产量产品的成本，却又低估了工艺复杂、低产量产品的成本。品的成本。传统成本法的假设条件传统成本法的假设条件假设制造费用的发生与直接生产过程相联系，并且间接费假设制造费用的发生与直接生产过程相联系，并且间接费用的变动与生产数量标准是一一对应的，因而它把用的变动与生产数量标准是一一对应的，因而它把直接人直接人工小时、直接人工成本工小时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成、机器小时、原材料成本或主要成本作为制造费用的分配标准。可以说，本作为制造费用的分配标准。可以说，传统的制造费用分传统的制造费用分配方法，满足的只是与生产数量
7、标准有关的制造费用的分配方法，满足的只是与生产数量标准有关的制造费用的分配。配。假设不成立：作业成本法产生的背景假设不成立：作业成本法产生的背景1.1. 间接费用比重增加间接费用比重增加随着企业生产自动化程度的不断提高，间接费用在随着企业生产自动化程度的不断提高，间接费用在生产成本中所占的比重越来越大，直接人工比例大生产成本中所占的比重越来越大，直接人工比例大大下降。大下降。“无人工厂无人工厂”。2.2. 间接费用的结构和可归属性也越来越复杂间接费用的结构和可归属性也越来越复杂一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之相关一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之相关的指标的影响，许多制造费用，甚
8、至完全发生在生的指标的影响，许多制造费用，甚至完全发生在生产过程之外。产过程之外。 作业成本法（作业成本法（ABC）作业成本法作业成本法( (比较现代比较现代) )是把企业消耗的资源按资源动是把企业消耗的资源按资源动因分配给作业，并把作业收集的成本按作业动因分配因分配给作业，并把作业收集的成本按作业动因分配到成本对象的成本核算与管理方法到成本对象的成本核算与管理方法。ABCABC可作为传统成本系统的补充，而不是替代它！可作为传统成本系统的补充，而不是替代它！作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理成本核算基础是成本核算基础是“成本驱动因素成本驱动因素”理论理论基本理念产品消耗作业，作业消耗成本
9、基本理念产品消耗作业，作业消耗成本(生产导致作业的生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业)将制造费用分两阶段分配给产品将制造费用分两阶段分配给产品第一阶段：确认重要的作业并建立作业成本库，根据每种作业第一阶段：确认重要的作业并建立作业成本库，根据每种作业耗用的资源比例，将制造费用分配给每个作业成本库。耗用的资源比例，将制造费用分配给每个作业成本库。第二阶段：按照每种产品消耗的作业所对应的成本动因，将制第二阶段：按照每种产品消耗的作业所对应的成本动因，将制造费用从每一成本库按库分配率分配给每种产品。造费用从每一成本库按库分配
10、率分配给每种产品。% % %作业成本法与传统成本法的比较作业成本法与传统成本法的比较直接材料资源直接人工资源所有间接资源产品直接追溯法直接追溯法*直接人工小时或者其他产量基础成本动因，如机器小时或产品数量。直接材料资源直接人工资源其他直接资源成本对象：产品、客户、订单等直接追溯法直接追溯法间接资源A间接资源K直接追溯法作业1作业10成本动因*作业动因作业动因传统成本法作业成本法间接资源Z不分摊制造费用制造费用非制造费用作业成本法与传统成本法的不同作业成本法与传统成本法的不同生产成本构成生产成本构成分配方式分配方式 直接材料直接材料相同相同直接人工直接人工相同相同 制造费用（间接费用）制造费用（
11、间接费用） 不同不同非生产成本构成非生产成本构成 不同不同 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 制 造 费 用（全厂）制造费用（铸造车间）制造费用（切削车间）制造费用（装配车间）产品1产品2产品 n 传统成本法传统成本法按生产部门归集按生产数量基础分配 制造费用 （间接人工）作业成本库(验收材料)作业成本库(搬运材料)作业成本库(调整机器)产品1产品2产品n资源资源动因作业作业动因产品作业成本法作业成本法作业成本计算体系作业成本计算体系资源资源何为资源何为资源指企业生产经营过程中，消耗的货币资源、材料资源指企业生产经营过程中，消耗的货币资源、材料资源( (对象资源对象资源)
12、)、人力资源和动力资源等、人力资源和动力资源等( (人力、物力、财人力、物力、财力力) )；核算对象：在价值形成的最初性态上反映被最终产品吸核算对象：在价值形成的最初性态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值纳的有意义的资源耗费价值何为资源动因何为资源动因指资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中心指资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心和作业对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心和作业的标准；的标准；例如，如果人工方面的费用主要与从事各项作业的人数例如，如果人工方面的费用主要与从事各项作业的人数相关，那么，就可以按照人数来向各作业
13、中心（作业成相关，那么，就可以按照人数来向各作业中心（作业成本库）分配人工方面的费用。在这里，本库）分配人工方面的费用。在这里，从事各项作业的从事各项作业的人数人数，就是一个资源动因。，就是一个资源动因。 作业一个关键概念作业一个关键概念何为作业何为作业指企业生产过程中的各工序和环节指企业生产过程中的各工序和环节(管理角度管理角度)，是基于，是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作工作(作业成本计算角度作业成本计算角度)区分不同作业的标志是作业目的区分不同作业的标志是作业目的何为作业动因何为作业动因作业动因是指各个作业被最终产品
14、或服务消耗的方式和作业动因是指各个作业被最终产品或服务消耗的方式和原因，是将作业库成本分配到产品或服务中去的标准。原因，是将作业库成本分配到产品或服务中去的标准。例如，如果在各种产品或劳务的每份订单上所耗用的费例如，如果在各种产品或劳务的每份订单上所耗用的费用基本相当，那么就可以按照订单份数来向各种产品或用基本相当，那么就可以按照订单份数来向各种产品或劳务分配订单作业成本。在这里，劳务分配订单作业成本。在这里，订单的份数订单的份数就是一项就是一项作业动因。作业动因。识别作业与作业动因识别作业与作业动因作业分类作业分类:作业的层级作业的层级(RobinCooper)单位水平单位水平( (单件层次
15、单件层次) )作业：单位水平作业反映作业：单位水平作业反映对每单位产品或服务所进行的工作。对每单位产品或服务所进行的工作。批量水平批量水平( (批别层次批别层次) )作业：批量水平作业由生作业：批量水平作业由生产批别次数直接引起，与生产数量无关。产批别次数直接引起，与生产数量无关。产品水平产品水平( (产品支持层次产品支持层次) )作业：产品水平作业作业：产品水平作业是每一类产品的生产和销售所需要的工作。产是每一类产品的生产和销售所需要的工作。产品和产品线的数量越多，产品水平作业成本也品和产品线的数量越多，产品水平作业成本也就越高。就越高。过程水平过程水平( (机构支持层次机构支持层次) )作
16、业：过程水平作业作业：过程水平作业是使企业生产经营正常运转的工作。是使企业生产经营正常运转的工作。 作业与作业动因作业与作业动因种类种类代表性作业代表性作业作业动因作业动因单位水平作业单位水平作业产品检查产品检查直接人工劳动直接人工劳动直接动力、燃料费用直接动力、燃料费用产品数量产品数量直接人工小时直接人工小时机器小时机器小时批量水平作业批量水平作业机器准备机器准备首件产品检查首件产品检查处理顾客订单处理顾客订单材料搬运材料搬运准备小时准备小时检查小时检查小时订单数量订单数量材料移动次数材料移动次数产品水平作业产品水平作业产品设计产品设计零部件管理零部件管理工艺设计工艺设计修改产品特性修改产品
17、特性产品种类产品种类零部件数量零部件数量工艺改变单工艺改变单过程水平作业过程水平作业机器设备的管理机器设备的管理会计和人力资源管理会计和人力资源管理房屋维修、照明房屋维修、照明租金、折旧租金、折旧场地面积场地面积工人数量工人数量作业分类作业分类:基于作业特性基于作业特性不增值作业：企业希望而且能消除的作业不增值作业：企业希望而且能消除的作业专属作业：为某种特定产品提供专门服务的作业专属作业：为某种特定产品提供专门服务的作业共同消耗作业：为多种产品生产提供服务的作业共同消耗作业：为多种产品生产提供服务的作业(按产品按产品服务的方式和原因可分为：批别动因作业、产品数量动因服务的方式和原因可分为：批
18、别动因作业、产品数量动因作业、工时动因作业和价值管理作业作业、工时动因作业和价值管理作业)选择作业成本动因选择作业成本动因作业成本动因选择：作业成本动因选择：计量精确性和计量成本之间的主观权衡计量精确性和计量成本之间的主观权衡业务动因业务动因成本最低、精确度最差；假定每次执行作业总是需要成本最低、精确度最差；假定每次执行作业总是需要等量资源；例如，等量资源；例如，生产调整准备次数生产调整准备次数时间动因时间动因生产调整准备时间生产调整准备时间、监管工时和直接人工工时；精确、监管工时和直接人工工时；精确度和执行成本均提高度和执行成本均提高强度动因强度动因直接把每次执行作业耗用的资源分配给该项作业
19、直接把每次执行作业耗用的资源分配给该项作业；准；准确性和执行成本最高；需要一个工作单成本系统；仅确性和执行成本最高；需要一个工作单成本系统；仅当与每次执行某项作业有关的资源既昂贵又经常变化当与每次执行某项作业有关的资源既昂贵又经常变化时才使用时才使用作业中心作业中心负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合是成本汇集中心，更是责任考核中心是成本汇集中心，更是责任考核中心(体现管理目的体现管理目的)传统中心：材料采购、产品生产和产品销售传统中心：材料采购、产品生产和产品销售成本归集过程：按作业中心汇集该中心消耗的资源价值，成本归集过程：按作业
20、中心汇集该中心消耗的资源价值，然后按资源动因分解到各种作业然后按资源动因分解到各种作业制造中心制造中心基于计算制造中心产出的产品成本的目的基于计算制造中心产出的产品成本的目的一个大型企业一般有若干制造中心，每个制造中心生产一一个大型企业一般有若干制造中心，每个制造中心生产一种或某个系族多种产品种或某个系族多种产品(或半成品或半成品)成本归集过程：把作业成本按作业动因分解到各种产品成本归集过程：把作业成本按作业动因分解到各种产品作业成本法的计算程序作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理作业消耗资源作业消耗资源产品消耗作业产品消耗作业资源的费用按资源动因归集到作业资源的费用按资源动因归集到作业作
21、业的成本按作业动因分配给产品作业的成本按作业动因分配给产品资源资源作业作业成本对象成本对象资源动因资源动因作业动因作业动因消耗消耗消耗消耗 定义资源 直接材料直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 间接人工、折旧、动力费用、房租、辅料 销售人员工资、运费、促销、房租、业务费 行政人员工资、办公、研发、房租、会议资源可以是所有会计账面上的成本和费用科目及明细科目。会计上的成本和费用科目实际上是资源的价值或耗费资源的代价。作业成本计算的程序作业成本计算的程序-定义资源定义资源作业成本法的关键概念作业成本计算体系的设计定义作业按活动目的电话通讯打印机纸张监督人员计算机账户查询人员场地开单人员账户查询
22、作业信函查询作业账户开单作业监督审查作业居民保险产品公司保险产品作业成本计算的程序作业成本计算的程序-定义作业定义作业作业成本计算体系的设计 将资源费用归集作业计算机账户查询人员场地账户查询作业信函查询作业账户开单作业监督审查作业人数人数机时资源资源动因作业部分资源按资源动因分配的作业作业成本计算的程序作业成本计算的程序-将资源费用归集到作业将资源费用归集到作业作业成本计算体系的设计 把作业成本分配到产品账户查询作业成本库信函查询作业成本库账户开单作业成本库监督核查作业成本库人工小时信件数量开单行数账户数量居民保险产品公司保险产品作业动因作业成本计算的程序作业成本计算的程序-把作业成本分配到产
23、品把作业成本分配到产品作业成本的分配作业成本的分配分配率：分配率：某一成本库耗用的可归集的总成本，除以该某一成本库耗用的可归集的总成本，除以该成本库对应的总作业量。其意义和作用类似于制造成成本库对应的总作业量。其意义和作用类似于制造成本法的制造费用分配率。本法的制造费用分配率。 作业成本的分配方法为：作业成本的分配方法为：某产品应分配的某类作业成某产品应分配的某类作业成本为本为Ci，则：，则： Ci=该类作业成本分配率该类作业成本分配率该产品消耗的该类作业量该产品消耗的该类作业量Ci =该产品应分配的全部作业成本该产品应分配的全部作业成本 作业成本法：作业成本法： Aerotech 公司公司(
24、续续)Aerotech 公司讨论了作业成本法，将制造费用（公司讨论了作业成本法，将制造费用（3 894 000元）进一步按作业进行细分，辨认了元）进一步按作业进行细分，辨认了8个作个作业成本库，收集的相关数据如下：业成本库，收集的相关数据如下：机器成本库：共计机器成本库：共计1 212 600元，包括与机器有关的各种元，包括与机器有关的各种制造费用，如维护、折旧、计算机支持、润滑、电力、校准制造费用，如维护、折旧、计算机支持、润滑、电力、校准等，该成本与生产产品的机器小时有关；等，该成本与生产产品的机器小时有关；生产准备成本库：共计生产准备成本库：共计3 000元，包括为产品制造进行准备元，包
25、括为产品制造进行准备的各种费用，生产准备成本与批次有关；的各种费用，生产准备成本与批次有关；收货和验收成本库：共计收货和验收成本库：共计200 000元，其中元，其中I号板号板II号板、号板、 III号板消耗的比例分别为号板消耗的比例分别为25%、45%、30%；作业成本法：作业成本法： Aerotech 公司公司材料处理成本库：总计为材料处理成本库：总计为600 000元，其中元，其中I号板、号板、II号号板、板、 III号板消耗的比例分别为号板消耗的比例分别为7%、30%、63%；质量保证成本库：共计质量保证成本库：共计421 000元，其中元，其中I号板、号板、II号板、号板、 III号
26、板消耗的比例分别为号板消耗的比例分别为20%、40%、40%；包装和发货成本库：共计包装和发货成本库：共计250 000元，其中元，其中I号板、号板、II号号板、板、 III号板消耗的比例分别为号板消耗的比例分别为4%、30%、66%；工程成本库：共计工程成本库：共计700 000元，包括工程师的薪水、工元，包括工程师的薪水、工程用料、工程软件、工程设备折旧；该成本消耗比例同收程用料、工程软件、工程设备折旧；该成本消耗比例同收货和验收成本；货和验收成本；机构（生产能力）成本库：共计机构（生产能力）成本库：共计507 400元，包括工厂元，包括工厂折旧、工厂管理、工厂维护、财产税、保险费等，该成
27、本折旧、工厂管理、工厂维护、财产税、保险费等，该成本与直接人工有关；与直接人工有关；机器成本库成本的分配机器成本库成本的分配库分配率库分配率 =机器成本预算总额机器成本预算总额/机机器小时预算总额器小时预算总额 =1 212 600/43 000 =28.2元元/机器小时机器小时 I号板分配：号板分配：28.2/机器小时机器小时 1小时小时/件件=28.2元元/块块 II号板号板分配：分配：28.2/机器小时机器小时 1.25小时小时/件件=35.25元元/块块 III号板号板分配：分配：28.2/机器小时机器小时 2小时小时/件件=56.4元元/块块生产准备成本库成本的分配生产准备成本库成本
28、的分配库分配率库分配率 =生产准备成本预算总额生产准备成本预算总额/批次预算总额批次预算总额 =3 000/15 =200元元/批批 I号板分配：号板分配：200/批批 10 000块块/批批=0.02元元/块块 II号板号板分配：分配：200/批批 5 000块块/批批=0.04元元/块块 III号板号板分配：分配：200/批批 400块块/批批=0.50元元/块块收货和检验成本库成本的分配收货和检验成本库成本的分配库分配率库分配率 I板分配：板分配：200 000 6% 10 000块块=1.20元元/块块 II号板号板分配：分配：200 000 24% 20 000块块=2.40元元/块
29、块 III号板号板分配：分配：200 000 70% 4 000块块=35元元/块块材料处理成本库成本的分配材料处理成本库成本的分配库分配率库分配率 I号板分配：号板分配：600 000 7% 10 000块块=4.20元元/块块 II号板号板分配：分配：600 000 30% 20 000块块=9.00元元/块块 III号板号板分配：分配：600 000 63% 4 000块块=94.50元元/块块质量保证成本库成本的分配质量保证成本库成本的分配库分配率库分配率 I号板分配：号板分配：421 000 20% 10 000块块=8.42元元/块块 II号板号板分配：分配：421 000 40%
30、 20 000块块=8.42元元/块块 III号板号板分配：分配：421 000 40% 4 000块块=42.10元元/块块包装和发货成本库成本的分配包装和发货成本库成本的分配库分配率库分配率 I号板分配：号板分配：250 000 4% 10 000块块=1.00元元/块块 II号板号板分配：分配：250 000 30% 20 000块块=3.75元元/块块 III号板号板分配：分配：250 000 4% 4 000块块=41.25元元/块块工程成本库成本的分配工程成本库成本的分配库分配率库分配率 I号板分配：号板分配：700 000 25% 10000块块=17.50元元/块块 II号板号
31、板分配：分配：700 000 45% 20 000块块=15.75元元/块块 III号板号板分配：分配：700 000 30% 4 000块块=52.50元元/块块机构成本库成本的分配机构成本库成本的分配库分配率库分配率 =机构成本总额机构成本总额/直接人直接人工小时总额工小时总额 =507 400/118 000 =12.9元元/直接人工小直接人工小时时I号板分配：号板分配：12.9/直接人工小时直接人工小时 3直接人工小时直接人工小时/块块=12.9元元/块块II号板号板分配：分配：12.9/直接人工小时直接人工小时 4直接人工小时直接人工小时/块块=17.2元元/块块III号板号板分配：
32、分配：12.9/直接人工小时直接人工小时 2直接人工小时直接人工小时/块块=8.6元元/块块作业成本法下作业成本法下Aerotech 的单位成本的单位成本I号板II号板III号板直接材料509020直接人工608040制造费用： 机器28.2035.2556.40 生产准备0.020.040.50 收货和检验1.22.4035.00 材料处理4.209.0094.50 质量保证8.428.4242.10 包装和发货1.003.7541.25 工程17.5015.7552.50 机构12.9017.208.60制造费用合计73.4491.81330.85每种产品的单位成本、目标售价每种产品的单位
33、成本、目标售价I号板II号板III号板直接材料509020直接人工608040制造费用73.4491.81330.85单位成本183.44261.81390.85目标售价229.30327.26488.56市场售价261.25328.00250.00小结小结作业成本法与传统成本法的差异作业成本法与传统成本法的差异作业成本法的好处作业成本法的好处作业成本法的代价作业成本法的代价作业成本法的适用范围作业成本法的适用范围作业成本法的典型特征作业成本法的典型特征作业成本法与传统成本法的差异作业成本法与传统成本法的差异作业成本法本质上是一种成本分配程序作业成本法本质上是一种成本分配程序同是一张饼，只是切
34、法不同。同是一张饼，只是切法不同。与传统成本法的差异可分成三类与传统成本法的差异可分成三类程序的程序的概念的概念的行为的行为的程序差异程序差异使用非生产数量基础的成本动因使用非生产数量基础的成本动因不同层次的作业成本库不同层次的作业成本库例如：单件层次、批别层次、产品支持层次、机构层例如：单件层次、批别层次、产品支持层次、机构层次的成本动因次的成本动因形成成本库形成成本库根据业务流程而非部门根据业务流程而非部门产品成本计算结构不一定与以职能部门为基础的会计产品成本计算结构不一定与以职能部门为基础的会计结构一致结构一致然而在作业成本系统下，依然可以获得部门成本信息然而在作业成本系统下，依然可以获
35、得部门成本信息概念差异概念差异专注于将信息应用于管理决策专注于将信息应用于管理决策弱化存货在报表上的列示弱化存货在报表上的列示扩大扩大“制造费用制造费用”的概念的概念包括生产前和生产后的成本包括生产前和生产后的成本(生产过程以外生产过程以外)不一定与不一定与“账簿账簿”统一统一 有些制造费用被剔除有些制造费用被剔除(例如维持企业发展的作业成本、闲置例如维持企业发展的作业成本、闲置生产成本生产成本)，而某些非制造费用被加入，而某些非制造费用被加入使用其他的成本目标使用其他的成本目标成本目标不仅是产成品和在产品成本目标不仅是产成品和在产品可以计算客户、分销渠道以及其他的成本目标以确定客户和可以计算
36、客户、分销渠道以及其他的成本目标以确定客户和分销渠道间资源耗费的差异。分销渠道间资源耗费的差异。行为行为 主要的好处主要的好处通过诱导行为改变成本这一通过诱导行为改变成本这一“饼饼”的大小的大小辅助成本管理辅助成本管理识别增值作业和不增值作业识别增值作业和不增值作业优化出现的问题优化出现的问题目标成本法等成本管理方法目标成本法等成本管理方法改变出现的问题改变出现的问题客户盈利能力分析客户盈利能力分析作业成本法的好处作业成本法的好处更完善的成本数据更完善的成本数据更精确的产品成本更精确的产品成本 识别成本层次识别成本层次剥离和报告未用产能以利于管理剥离和报告未用产能以利于管理其他有用的信息其他有
37、用的信息客户盈利能力分析客户盈利能力分析制造费用和成本目标定义的扩大制造费用和成本目标定义的扩大更好的成本管理更好的成本管理(有利于过程改进有利于过程改进)用使用者的语言提供数据用使用者的语言提供数据根据行为预测（财务）结果根据行为预测（财务）结果!作业成本法的代价作业成本法的代价需要大量资源需要大量资源大量的成本收集工作。大量的成本收集工作。数据库的维护是个问题。数据库的维护是个问题。环境的快速改变使系统过时了。环境的快速改变使系统过时了。 改变了成本计算规则，而管理者习惯在传统成本框架改变了成本计算规则，而管理者习惯在传统成本框架下进行各项业务操作和绩效评价下进行各项业务操作和绩效评价成本
38、数据很容易被曲解，导致错误决策，要注意成本成本数据很容易被曲解，导致错误决策，要注意成本对象中的分配成本仅和决策潜在相关对象中的分配成本仅和决策潜在相关不符合公认会计准则，需要运行两个成本系统不符合公认会计准则，需要运行两个成本系统作业成本法的适用范围作业成本法的适用范围非单件产品层次的成本占有很大比例非单件产品层次的成本占有很大比例产品多样性产品多样性作业成本法的典型特征作业成本法的典型特征需要时间需要时间需要大量的时间收集原始数据需要大量的时间收集原始数据收益来自于收益来自于改进现有流程改进现有流程减少不增值作业减少不增值作业简化流程简化流程更好的产品设计更好的产品设计更好的客户管理更好的客户管理