会计职业判断研究-李媛.pdf

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1、 中图分类号： 密级：公 开 学科分类号： 论文编号 ： KJ20101319 硕 士 学 位 论 文 会计职业判断研究 作者姓名：李媛 学科专业：会计学 指导教师：钟安石 教授 培养院系：会计学院 二一三年 五 月 二 十 八 日 The research on accounting professional judgment A Dissertation Submitted for the Degree of Master Candidate： Li Yuan Supervisor： Prof. Zhong Anshi School of Accounting Shandong Unive

2、rsity of Finance and Economics 中图分类号： 密级：公 开 学科 分类号： 论文编号 ： KJ20101319 硕 士 学 位 论 文 会计职业判断研究 作 者 姓 名： 李 媛 申请学位级别： 管理学硕士 指导教师姓名： 钟安石 职 称： 教 授 学 科 专 业： 会计学 研 究 方 向： 会计理论研究 学 习 时 间： 自 2010 年 9 月 1 日 起至 2013 年 6 月 30 日 止 学位授予单位： 山东财经大学 学位授予日期： 2013 年 6 月 山东财经大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作及取得的研究

3、成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得山东经济 学院或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 山东财经大学学位论文使用授权声明 本人完全同意山东财经大学有权使用本学位论文 （ 包括但不限于 其印刷版和电子版） ，使用方式包括但不限于 ： 保留学位论文 ，按规定 向国家有关部门（机构）送交学位论文， 以学术交流为目的赠送和交换 学位论文 ，允许 学位论文被查阅 、 借阅 和复印 ，将学位论文的全部或 部

4、分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、缩印或 其他复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 指导教师签名： 日期： 年 月 日i 摘 要 随着市场经济的逐步建立和社会经济的不断发展，会计环境变得日益复杂和多变，经济事项的不确定性大大增加。同时，会计准则和制度等会计标准的原则性在国际化的趋势中变得越来越强，职业判 断的空间不断增大，各方面因素使得职业判断在我国会计规范执行体系中的地位变得日益重要起来。随着职业判断在会计实务中的愈发重要，会计人员的职业判断能力也成为了一个亟待深入研究的课题。 从新会计准则实施到现在已经有几年的时间。在这

5、几年当中，会计人员的职业判断水平有了很大的提高。各企业对会计准则的理解更加到位，对职业判断的把握更加恰当。但是在会计职业判断过程中仍然存在一定的不足之处，影响了会计信息的质量。 本文通过查阅大量相关文献资料，对会计职业判断进行了深入研究。首先对会计职业判断的相关概念进行了界定， 并对 会计职业 判断 的相关理论进行了梳理分析。然后结合企业的年报数据和典型案例，从四个方面描述了我国会计职业判断的现状，并在统计调查问卷结果的基础上进一步分析了造成这些状况的原因。最后以会计职业判断的现状分析为突破口， 从提高会计人员的综合素质、降低管理层的干涉和强化外部监管作用的发挥三方面提出相关的改善意见和建议

6、。 关键词 ：会计职业判断 会计准则 信息质量 ii Abstract With the establishment of market economy and the development of social economy, accounting environment has becoming increasingly complex and changeable, the uncertainty of economic matters increases greatly. At the same time, the internationalization tendency of A

7、ccounting Standards and Accounting System becomes more and more strong. the space of professional judgment increases largely, such various factors that make the professional judgment in the implemental system of China accounting criterion become increasingly important. Because of the important role

8、of the professional judgment plays in the accounting practice, accountants professional judgment ability becomes a topic that needs to be urgently further researched. It has been several years from the New Accounting Standards implemented. In these years, the level of the accounting personnel profes

9、sional judgment has been greatly improved. Each enterprise understanding of the accounting standards reach the designated position, and the mastery of the professional judgment is more appropriate. But the process of accounting professional judgment still has certain deficiency, which will do much a

10、ffect on the quality of accounting information. Through consulting a large number of relevance literature, the paper carried a thorough research on the accounting professional judgment. Firstly, we define the concept of the accounting professional judgment and generalize the related theory of accoun

11、ting professional judgment. And then, combined with the enterprises annual report data and typical case, describes the present situation of accounting professional judgment from fourth aspects, based on the results of the statistics of questionnaire, we analyses the causes of these problems. At last

12、, we make the analysis of the accounting professional judgment current situation as the breakthrough, at the same time, we give some suggestions from three aspects: improve the comprehensive quality of accounting personnel reduce the managements interference and strengthen the external oversight rol

13、e. Keywords： Accounting Professional Judgment Accounting Standards Information Quality iii 目 录 第 1 章 绪论 . 1 1.1 研究背景与意义 . 1 1.1.1 研究背景 . 1 1.1.2 研究意义 . 2 1.2 国内外文献综述 . 3 1.2.1 国外文献综述 . 3 1.2.2 国内文献综述 . 4 1.3 研究内容与方法 . 7 1.3.1 研究内容 . 7 1.3.2 研究方法 . 8 1.4 文章的创新点 . 8 第 2 章 概念界定与理论基础 . 9 2.1 会计职业判断的概念界定

14、 . 9 2.1.1 会计职业判断的定义 . 9 2.1.2 会计职业判断的目标 . 10 2.1.3 会计职业判断的必要性 . 10 2.2 会计职业判断的理论基础 . 12 2.2.1 信息不对称理论 . 12 2.2.2 委托代理理论 . 13 2.2.3 决策有用观 . 14 2.2.4 有限理性理论 . 14 2.2.5 各理论之间的关系 . 15 第 3 章 会计职业判断现状问题分析 . 17 3.1 会计职业判断的现状描述 . 17 3.1.1 会计政策选择空间利用不足 . 17 3.1.2 会计职业判断未体现企业特点 . 18 3.1.3 利用会计估计进行盈余管理 . 19 3

15、.1.4 利用准则弹性掩饰不利信息 . 22 3.2 会计职业判断的问题剖析 . 24 3.2.1 会计人员的综合素质有待提高 . 24 3.2.2 管理层的干涉约束了职业判断独立性 . 28 iv 3.2.3 外部监管不到位 . 30 第 4 章 提高会计职业判断质量的建议 . 31 4.1 提高会计人员的综合素质 . 31 4.1.1 提高职业判断的主动意识 . 31 4.1.2 加强专业学习和更新 . 31 4.1.3 在实践中积累工作经验 . 32 4.1.4 注重职业修养 . 32 4.2 降低管理层的干涉 . 33 4.2.1 健全内部约束机制 . 33 4.2.2 塑造企业诚信行

16、风 . 34 4.3 强化外部监管作用的发挥 . 34 4.3.1 强化政府的监管作用 . 34 4.3.2 强化注册会计师的监督作用 . 34 4.3.3 强化大众媒体的监督作用 . 35 结论与展望 . 36 参考文献 . 38 附录 . 40 攻读硕士学位期间取得的学术成果 . 46 致谢 . 47 山东财经大学硕士学位论文 1 第 1 章 绪论 1.1 研究背景与意义 1.1.1 研究背景 近年来，全球经济一体化趋势不断加强，国际经济环境产生了巨大变化并对国内经济环境产生越来越深刻的影响 。 使得各企业承受的经营风险越来越大，面临的不确定性因素也越来越多。在我国，随着市场经济的逐步完善

17、和社会经济的不断发展，市场环境也变得更加复杂和多变。在国际国内经济环境深刻变化的大背景下，企业所需处理会计事项的不确定性大大增加。这就要求会计人员在会计工作中更多地运用职业判断，凭借其自身的职业素 质、扎实的专业知识和丰富的执业经验，对发生的经济活动进行恰当的处理。会计人员职业判断的质量直接影响着企业提供会计信息的质量，直接关系到能否正确 反映 企业的财务状况、经营成果及现金流量。会计人员的职业判断做的越充分越恰当 ,会计准则发挥的作用就越大越好，所提供的会计信息也就越准确。但是，从我国的银广夏、亿安科技、蓝田股份事件到西方国家的施乐、安然事件等会计舞弊案件，不断出现的会计造假、财务欺诈等事件

18、，导致了企业会计信息的严重失真。这些问题引发了人们对会计职业判断的极大关注。而在席卷全球的金融危机中，会计职业判断 也难辞其咎，甚至有推波助斓之嫌，进一步引发了全球范围内对会计人员职业判断 行为 的思考 。 21世纪初的安然事件发生之后，国际会计界展开了对会计准则体系的大讨论。实质上就是对会计职业判断空间应该增大还是 缩小 的讨论。国际会计准则体系中的 “规则导向 ”逐渐让位于 “原则导向 ”，世界各国都积极响应。 2006年我国企业会计准则的颁布与实施，标志着我国的会计准则正逐步产生深刻的变革，内容更加具有抽象性和指导性。原则导向性的会计准则给会计人员实施职业判断提供了更广阔的空间。这就需要

19、会计人员根据实际情况做出更加大量的估计和判断 ，也就意味着需要会计人员更多地恰当运用自身的职业判断，依据会计准则对会计事项特别是会计不确定性事项的经济实质进行判断，以更加客观而公允地提供企业的财务信息。 但是目前由于各种原因，我国会计人员的职业判断质量不高，仍然存在很多不足的地方 。 例如会计政策选择空间利用不足、职业判断 未 体现企业自身的特点等，直接影响了企业会计信息的可靠性。因此，正确运用会计职业判断，不断提高会计职业判第 1 章 绪论 2 断能力，保证会计信息质量，是我国会计人员亟待解决的问题。 1.1.2 研究意义 本文试图从会计职业判断的现状中分析会计职业判断过程中存在的 问题，在

20、此基础上提出提高会计职业判断质量的建议， 具有理论和现实两方面的意义 ： 1.理论意义 会计职业判断一直是国外会计界研究的热点问题，国内的研究起步相对较晚。本文对会计职业判断进行 了深入的研究。在对相关理论进行介绍的基础上，描述了会计职业判断 现状 中存在的问题 ，剖析了在会计职业判断中存在不足的原因，有针对性的提出了提高会计职业判断质量的对策。并对未来的研究方向和趋势进行了展望。通过这些研究，可以在一定程度上加快我国在会计职业判断问题上的研究与国际接轨的步伐。其次，有助于完善会计理论。会计学作为一门科学，应该 随着经济的不断发展和人们认识的不断深入而不断完善。会计人员的职业判断作为一种会计实

21、践活动，会对会计行为过程产生影响，进而反映到会计理论中。研究会计人员的职业判断，有助于充实会计学的处理方法，从而进一步完善会计这门科学。 2.现实意义 近年来，随着全球经济一体化的发展，会计中的不确定性问题逐步增多，会计准则的弹性也不断增大。在这种大背景下，会计职业判断的重要性日渐凸显。但是，我国会计人员的职业判断质量在不断提高的同时，依然存在很多不足的地方。影响了会计准则的实施效果，使会计信息的有用性降低。会计职业判断作为一 种会计行为，具有很强的主观性。因此，对会计职业判断的研究具有很强的现实意义。 首先，有利于提高会计人员的职业素质。作为一个会计人员，其职业判断能力是其综合素质的重要组成部分，也是衡量其职业素质的重要尺度。这种能力要随着情况的变化而不断拓展。不确定性问题的增多和会计准则弹性的增大，对会计人员的职业判断能力提出 了 更高的要求。但是由于各方面的原因，目前我国会计人员 的 职业判断能力 仍旧 不高。本文通过研究会计职业判断过程中存在的问题，提出了一些可行的相关 建议 ，为会计人员提高 判断 能力提供了一些参考。 其次，有利于实现会计 的目标。会计的目标是向各方信息使用者提供有用的信息 ，而会计职业判断是为了更好的服务于会计工作 。 从逻辑上来看，会计职业判断是实现会计目标的一种手段，会计职业判断的目标 理应 服从于会计的目标。 因而， 会计职业