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1、关于审计报告相关准则的征求意见稿郭文娟 12015001446 马苏琳 12015001447 卢茗霄 12015001448G. 理查德谢尔2016年1月7日，中国注册会计师协会发布审计报告相关准则征求意见稿。此次修订旨在提高审计报告信息含量、增强审计工作透明度，并强化注册会计师在审计工作中的相关责任。审计报告相关准则的修订，将标志着审计报告模式的改变。G. 理查德谢尔整体框架一、审计报告相关准则修改的目的二、审计报告相关准则修改的内容三、对审计报告进行改革的方面目的主讲人：郭文娟修改目的但是、同样存在着信息含量低、相关性差等缺陷。现行审计报告具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确等优点
2、.u2008年全球金融危机发生后，国际上对提高审计质量、提升审计报告信息含量的呼声日趋强烈。u2014年，欧盟出台新的审计指令, 规定在对公众利益实体财务报表出具的审计报告中，应指出最重要的重大错报风险以及注册会计师应对措施等内容。同时，美国的审计准则制定机构也正在进行相关改革。u2015年年初，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布了新修订的审计报告相关准则，改革审计报告模式,增加审计报告要素，丰富审计报告内容 。国际背景修改目的u随着我国资本市场的改革和IPO注册制的推行，政府部门、监管机构和投资者将对注册会计师执业质量提出更高的要求，期望注册会计师出具的审计报告将更具有相关性和决策有
3、用性，以降低资本市场的不确定性和信息不对称带来的风险。修改目的国内背景5 5u 强化注册会计师的责任，回应财务报表使用者对持续经营、其他信息、注册会计师独立性的关注。u 提高审计报告的信息含量，增强其相关性和决策有用性u 提高审计报告的沟通价值，增强审计工作的透明度修改目的NO.1NO.2NO.3修订思路5 5修改目的1、提高审计报告的信息含量，增强其相关性和决策有用性 在上市公司审计报告中增加关键审计事项部分，描述审计重点难点和审计工作的特定信息，提高审计报告的相关性和决策有用性。关键审计事项是指注册会计师认为在当期财务报表审计中最为重要的事项。（可能包括注册会计师评估的重大错报风险较高的领
4、域或识别出的特别风险、财务报表中涉及管理层重大判断的领域、当期重大交易或事项对审计的影响。）在关键审计事项中，注册会计师需要说明该事项被认定为关键审计事项的原因以及如何实施审计工作的。5 5修改目的2、提高审计报告的沟通价值，增强审计工作的透明度修改审计报告的内容和措辞，使财务报表使用者能更准确理解审计的定位、核心概念以及注册会计师、治理层和管理层各自的职责，弥合“期望差距”。其中会着重说明注册会计师和管理层对持续经营假设各自的责任，注册会计师对年报中除已审计财务报表和审计报告以外的其他信息的责任，“合理保证”、“重要性”、“风险导向审计”等审计核心概念的内涵，注册会计师对发现舞弊的责任，与治
5、理层沟通的责任等，明确项目合伙人对审计质量承担的最终责任。 5 5修改目的3、强化注册会计师的责任，回应财务报表使用者对持续经营、 其他信息、注册会计师独立性的关注。一是强化注册会计师对持续经营的审计要求，当持续经营存在重大不确定性时，在审计报告中单设段落予以突出强调；二是提高注册会计师对被审计单位年度报告中其他信息的工作投入，在审计报告中单设段落报告工作的结果；三是要求注册会计师在审计报告中声明独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任。 修改目的提高审计报告的信息含量，增强审计报告的相关性和决策有用性促进注册会计师与管理层及治理层的沟通，有助于公司管理水平和财务报表披露质量的提升增加
6、审计工作的透明度，促进注册会计师保持更高的职业怀疑提高审计报告的沟通价值，有助于信息使用者理解财务报表内容主讲人：马苏琳 卢茗霄修改内容中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告中国注册会计师审计准则第1324号持续经营中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见中国注册会计师审计准则第1521号注册会计师对其他信息的责任本次修订涉及7项审计准则修改内容Componen
7、t 1 要求注册会计师在上市实体审计报告中沟通关键审计事项本征求意见稿要求注册会计师在上市实体审计报告中增加关键审计事项部分，用于沟通关键审计事项。通过要求注册会计师沟通关键审计事项，可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关性和有用性。同时也为财务报表使用者提供有关被审计单位的额外信息。中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项修改内容中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项Component 2 规定关键审计事项的决策框架Good Better Best修改内容2.1以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项 要求注册会计师与被
8、审计单位治理层沟通审计过程中的重大发现。（例如：对被审计单位重要会计政策、会计估计和财务报表披露等） 在现行准则规范下，除非注册会计师针对这这些事项发表非无保留意见，否则这部分沟通事项将不在审计报告中披露。 中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项修改内容中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项2.2 从“沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”。 根据风险导向审计的理念，注册会计师需要识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施应对这些风险的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以作为形成审计意见的基础。评估的重大错报风险较高的领域或识别
9、出的特别风险。与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断。当期重大交易或事项对审计的影响。修改内容中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项2.3 选出“最为重要的事项” 构成关键审计事项。 注册会计师综合考虑，做出职业判断。“最为重要的事项”并不意味着只有一项，其数量受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。 修改内容中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项Component 3 对在审计报告中描述关键审计事项作出规范（1）该事项被认定为审计中最为重要的
10、事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因；（2）该事项在审计中是如何应对的。 在审计报告中单设一部分，以“关键审计事项”为标题，并用恰当的子标题逐一描述每一项关键审计事项，在描述时，注册会计师还应当分别索引至财务报表的相关披露（如果有）。修改内容中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项Component 4 对在特殊情况下不在审计报告中沟通关键审计事项的情形作出规范 在极其罕见的情况下，关键审计事项可能涉及某些“敏感信息”，沟通这些信息可能为被审计单位带来较为严重的负面影响。 在某些情况下，法律法规也可能禁止公开披露某事项。除非在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中
11、沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。修改内容中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项 Component 5要求注册会计师就关键审计事项与治理层沟通 能够使治理层了解注册会计师就关键审计事项作出的审计决策的基础以及这些事项如何在审计报告中做出描述，也能够使治理层考虑鉴于这些事项将在审计报告中沟通，作出新的披露或提高披露质量是否有用。（1）注册会计师确定的关键审计事项；（2）根据被审计单位和审计业务的具体情况，注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项（如适用）。修改内容中国注册会计师审计准则第1504
12、号在审计报告中沟通关键审计事项Component 6 要求在审计工作底稿中记录关键审计事项。 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解重大职业判断。 （1）注册会计师确定的在执行审计工作时重点关注过的事项，以及针对每一事项，是否将其确定为关键审计事项及其理由修改内容中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项 Component 6 要求在审计工作底稿中记录关键审计事项。（2）注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项，或者仅有的需要沟通的关键审计事项是导致发表非无保留意见的事项或导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑
13、的事项或情况存在重大不确定性的事项的理由；（3）注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由。修改内容中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项 Component 7 不允许在关键审计事项部分沟通某些关键审计事项 在审计报告的关键审计事项部分沟通的事项，必须是在形成审计意见时已得到恰当解决的事项。 （1）导致非无保留意见的事项部分 （2）对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或者情况存在重大不确定性修改内容1.优化审计报告要素的排列顺序中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告2.改进关于管理层对财务报表责任的表述3.改进关于注册
14、会计师对财务报表审计责任的表述4.增加关于披露项目合伙人姓名的要求修改内容1.优化审计报告要素的排列顺序（1）调整审计意见的位置（2）在无保留意见审计报告中增加形成审计意见的基础部分，并将其紧接在审计意见部分之后。声明：注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位；按照这些要求履行了职业道德方面的其他责任；声明中还应当指明发布相关职业道德要求的国家或地区，如中国注册会计师职业道德守则。中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告修改内容2. 改进关于管理层对财务报表责任的表述 根据现行准则，管理层对财务报表的责任主要包括按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
15、，以及设计、执行和维护必要的内部控制。 本征求意见稿拟在现行准则规定的管理层责任的基础上，增加管理层对持续经营责任的描述。中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告修改内容3. 改进关于注册会计师对财务报表审计责任的表述 本征求意见稿增加关于注册会计师与持续经营、发现舞弊、与治理层沟通、沟通关键审计事项、运用职业判断、保持职业怀疑等相关的责任，并增加对“合理保证”、“重要性”、“风险导向审计”等审计核心概念的阐释。中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告修改内容4. 增加关于披露项目合伙人姓名的要求 本征求意见稿拟要求在对上市实体整套通
16、用目的财务报表出具的审计报告中披露项目合伙人的姓名，以进一步增强对审计报告使用者的透明度。中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告修改内容1.在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分。中国注册会计师审计准则第1324号持续经营2.强化注册会计师对评价管理层披露持续经营事项的责任。3.其他修订。修改内容中国注册会计师审计准则第1324号持续经营 根据现行准则的规定，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中的相关披露。 本征求意见稿为了在审计报告中突
17、出显示持续经营事项，以提醒财务报表使用者关注，要求在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，以提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对相关事项的披露。1.在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分。修改内容中国注册会计师审计准则第1324号持续经营 注册会计师有责任评价管理层披露的持续经营事项的充分性。 本征求意见稿对此作出进一步规范并提供更详细的指引：如果已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但根据获取的审计证据，注册会计师认为不存在重大不确定性，注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定，评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分
18、披露。2.强化注册会计师对评价管理层披露持续经营事项的责任。修改内容中国注册会计师审计准则第1324号持续经营3.其他修订。本征求意见稿还增加了以下要求：（1）注册会计师应当评价是否就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取了充分、适当的审计证据，并就运用持续经营假设的适当性得出结论。（2）如果适用，与治理层沟通持续经营对审计报告的影响。修改内容1.修订了与治理层沟通的事项。中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通2.对沟通的过程提供了更详细的指引。3.其他修订。（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任。（2）计划的审计范围和时间安排。（3）审计中发现的重大问题。（1）沟通的形
19、式。（2）沟通的时间安排。（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任。修改内容1.继续保留强调事项段。 强调事项段 VS 关键审计事项中国注册会计师审计准则第1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段2.增加与强调事项段和关键审计事项部分之间关系的相关规定。（1）禁止对确定为关键审计事项的事项使用强调事项段。 （ 关键审计事项 强调事项段）（2）强调事项段的使用不能替代对某项关键审计事项的描述。 （ 强调事项段 关键审计事项）（3）如果某事项不符合关键审计事项的规定，而注册会计师认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要，应当对该事项使用强调事项段。修改内容中国注册会计师审计准则第1503号
20、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段3.增加与其他事项段和关键审计事项部分之间关系的规定。（1）禁止对确定为关键审计事项的事项使用其他事项段。 （ 关键审计事项 其他事项段）（2）对于未在财务报表中列报或披露的事项，如果不符合关键审计事项的规定，而注册会计师认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关，可以对该事项使用其他事项段。修改内容增加对财务报表发表无法表示意见时与关键审计事项相关的规定。中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见 本征求意见稿拟规定，当对财务报表发表无法表示意见时，除非法律法规另有规定，否则注册会计师不得在审计报告中包含关键审计
21、事项部分。修改内容01 修订了其他信息的范围 和准则名称。中国注册会计师审计准则第1521号注册会计师对其他信息的责任02 增强了注册会计师对其他信息的工作力度。03 增加了在审计报告中报告其他信息的要求。010203修改内容01 01 修订了其他信息的范围和准则名称。 现行的审计准则中，“其他信息”是指根据法律法规的规定或惯例，在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。 本征求意见稿将“其他信息”的范围界定为“实体年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息”。同时意见稿将准则的名称由“注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其
22、他信息的责任”修改为“注册会计师对其他信息的责任”。中国注册会计师审计准则第1521号注册会计师对其他信息的责任修改内容0202 增强了注册会计师对其他信息的工作力度。现行准则要求： 其他信息 已审计财务报表本征求意见要求： 其他信息 已审计财务报表 其他信息 注册会计师在审计中了解到的情况 其他信息中选定的金额和事项 财务报表中的相应金额和事项 当注册会计师阅读其他信息时，本征求意见稿还要求注册会计师对与财务报表或者注册会计师在审计过程中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉。中国注册会计师审计准则第1521号注册会计师对其他信息的责任修改内容03 03 增加了在审计报
23、告中报告其他信息的要求。 在审计报告中增设一个单独的部分，以“其他信息”为标题（1）说明管理层对其他信息负责；（2）指明审计报告日前注册会计师已获取的其他信息（如有），对于上市实体财务报表审计，还要指明审计报告日后预期将获取的其他信息（如有）（3）说明注册会计师的意见未涵盖其他信息，因此，注册会计师对其他信息不发表（或将不发表）审计意见，或形成任何形式的鉴证结论。中国注册会计师审计准则第1521号注册会计师对其他信息的责任修改内容 （4）描述注册会计师根据本准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑、报告的责任。（5）如果审计报告日前已经获取其他信息，说明注册会计师无任何事项需要报告，或者如果注册会计师得出结论认为，其他信息存在未更正的重大错报，说明其他信息中的未更正重大错报。中国注册会计师审计准则第1521号注册会计师对其他信息的责任感谢您的聆听Thanks for Your Attention