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1、La至至2011年年5月月12日止，沪深两市日止，沪深两市2122家上市公司披露了家上市公司披露了2010年年度报告年年度报告上市公司财务报告必须经上市公司财务报告必须经2名以上注册会计师审计名以上注册会计师审计La其中，标准其中，标准无保留意见无保留意见审计报告审计报告2011份份；带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见审计审计报告报告86份份；保留意见保留意见的审计报告的审计报告13份份；无法表示意见无法表示意见的审计报告的审计报告12份份；否否定意见定意见审计报告审计报告0份份。La第三章审计证据与审计工作底稿第三章审计证据与审计工作底稿教材教材P3847La教学内容教学内容审
2、计证据审计证据审计工作底稿审计工作底稿La教学重点教学重点审计证据的取得与分析审计证据的取得与分析审计工作底稿的内容与编写审计工作底稿的内容与编写La教学目标教学目标1 了解审计证据的含义、分类、特征了解审计证据的含义、分类、特征2 掌握审计证据的取得与整理方法掌握审计证据的取得与整理方法3 熟悉审计工作底稿的基本内容及编写熟悉审计工作底稿的基本内容及编写La导入案例导入案例 注册会计师在审计注册会计师在审计A公司财务报表时，公司财务报表时，注意到该公司注意到该公司内部控制存在严重缺陷内部控制存在严重缺陷。 审计过程中注册会计师收集了下例审计过程中注册会计师收集了下例审审计证据计证据：La导入
3、案例导入案例销货发票的副本销货发票的副本实物证据实物证据被审单位管理层声明被审单位管理层声明被审单位律师声明被审单位律师声明发料汇总表发料汇总表应收账款函证回函应收账款函证回函存货监盘表存货监盘表银行对账单银行对账单对行业成本变化趋势分对行业成本变化趋势分析表析表电脑打印出的费用明细电脑打印出的费用明细表表口头证据口头证据请问：上述证据如何分类？请问：上述证据如何分类？哪些可作为可信赖审计证据？哪些可作为可信赖审计证据？La第一节审计证据第一节审计证据审计证据的概念审计证据的概念审计证据的分类审计证据的分类审计证据的充分性和适当性审计证据的充分性和适当性审计证据的取证方法审计证据的取证方法La
4、一、审计证据的概念一、审计证据的概念概念概念条件条件作用作用关系关系La一、审计证据的概念一、审计证据的概念 审计证据的概念审计证据的概念审计证据：是审计人员为了得出审计证据：是审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的所有信息，包括财务报表依据的会会计记录计记录中含有的信息和中含有的信息和其他信息其他信息。 （教材教材P39）La一、审计证据的概念一、审计证据的概念经济业务原始凭证记账凭证账簿账簿La一、审计证据的概念一、审计证据的概念其他信息包括其他信息包括：被审单位会议记录、内部控制手册、被审单位会议记录、内部控制手册、询证函
5、的回函、与竞争者的比较数据询证函的回函、与竞争者的比较数据等。等。La一、审计证据的概念一、审计证据的概念 审计证据应满足的条件审计证据应满足的条件范围范围（来源于会计证据但又不限于会计证据）。（来源于会计证据但又不限于会计证据）。客观性客观性（客观描述和真实反映被审单位情况）。（客观描述和真实反映被审单位情况）。相关性相关性（必须符合审计目标的客观要求（必须符合审计目标的客观要求）。）。最终判定最终判定（必须经审计人员科学合理的认定）。（必须经审计人员科学合理的认定）。La一、审计证据的概念一、审计证据的概念 审计证据的作用审计证据的作用 证明经济活动的真相；证明经济活动的真相； 揭揭示经济
6、责任；示经济责任； 形成审计结论的依据；形成审计结论的依据； 审计职业自我控制的工具。审计职业自我控制的工具。La一、审计证据的概念一、审计证据的概念 审计证据与会计证据的关系审计证据与会计证据的关系 审计证据大部分来源于会计证据；审计证据大部分来源于会计证据； 会计信息本身不足以提供充分的会计信息本身不足以提供充分的审计证据；审计证据； 会计证据必须符合审计目标才能会计证据必须符合审计目标才能作为审计证据。作为审计证据。La二、审计证据的种类和特性二、审计证据的种类和特性种类特性La二、审计证据的分类二、审计证据的分类实物证据实物证据 实物证据是通过实地观实物证据是通过实地观察或清查盘点所取
7、得的、察或清查盘点所取得的、用以确定某些实物资产用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。是否确实存在的证据。 如如“导入案例导入案例”中的中的“存货监盘表存货监盘表”。通过通过实地的观察和清点来确实地的观察和清点来确定各种存货是否确实存定各种存货是否确实存在。在。 La二、审计证据的分类二、审计证据的分类书面证据书面证据 书面证据是审计人员获得的书面证据是审计人员获得的以文件记录形式（包含纸质、以文件记录形式（包含纸质、电子或其他介质）表现的审电子或其他介质）表现的审计证据。计证据。 它主要包括与审计证据目标它主要包括与审计证据目标有关的各种原始凭证、会计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议
8、记录和文件、记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书各种合同、通知书、报告书及函件等。及函件等。 如如“导入案例导入案例”中的中的“银行银行对账单对账单”、“律师声明律师声明”、“发料汇总表发料汇总表”等。等。La概念内容外部外部 CPA手中外部 被审计单位手中 CPA内部（如内控制度不健全CPA不能过多信赖） CPA动手编制计算表、分析法、测试表内部 经第三方确认 外部流转内部内部经不同部门审核签章且连续编号内部单个部门、领导审核签章内部证据内容会计记录被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低）其他书面文件La二、审计证据的分类二、审计证据的分类口头证据口头证据 口头证据是被审计单
9、位职员或其他有关人口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的员对审计人员的提问做口头答复所形成的一类证据。一类证据。 如如“导入案例导入案例”中的中的“口头证据口头证据”。审计。审计人员会向被审计单位有关人员询问会计记人员会向被审计单位有关人员询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等。性等。 La二、审计证据的分类二、审计证据的分类环境证据环境证据 环境证据也称状况证据，是指对被审计单环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。位
10、产生影响的各种环境事实。 环境证据包括：被审单位的内部控制情况、环境证据包括：被审单位的内部控制情况、管理人员素质、各种管理条件和管理水平、管理人员素质、各种管理条件和管理水平、有关行业和宏观经济运行情况等。有关行业和宏观经济运行情况等。 如如“导入案例导入案例”中的中的“行业成本变化趋势行业成本变化趋势表表”。La二、审计证据的分类二、审计证据的分类（一）审计证据的种类（一）审计证据的种类2、按取得证据的来源分类、按取得证据的来源分类外部证据（如导入案例中的外部证据（如导入案例中的“应收账款函证回函应收账款函证回函”等）。等）。内部证据（如导入案例中的内部证据（如导入案例中的“发料汇总表发料
11、汇总表”、“销货发票副本销货发票副本”等）。等）。La二、审计证据的分类二、审计证据的分类（一）审计证据的种类（一）审计证据的种类3、按证据的作用分类、按证据的作用分类 直接证据直接证据 间接证据间接证据La三、审计证据的充分性适当性三、审计证据的充分性适当性u审计证据的特性审计证据的特性 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审审计证据计证据第六条指出：第六条指出：“注册会计师应当获注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。计结论，作为形成审计意见的基础。” 充分性充分性和和适当性适当性是
12、审计证据的两大特性。是审计证据的两大特性。La三、审计证据的充分性与适当性三、审计证据的充分性与适当性（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性（数量）（数量）审计证据的充分性是对审计证据数量的审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。关。一般而言，错报风险越大，需要的审计一般而言，错报风险越大，需要的审计证据越多。证据越多。La三、审计证据的充分性与适当性三、审计证据的充分性与适当性1、充分性应考虑的因素、充分性应考虑的因素La三、审计证据的充分性与适当性三、审计证据的充分性与适当性（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适
13、当性（质量）质量）审计证据的适当性是对审计证据质量审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。性和可靠性。 LaLaLaLa三、审计证据的充分性与适当性三、审计证据的充分性与适当性 适当性应考虑的因素适当性应考虑的因素La四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法取证取证要求要求取证取证程序程序取证取证方法方法La四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法我国我国独立审计具体准
14、则第独立审计具体准则第5号号第十六规定：第十六规定：“注册会计师在审计过程注册会计师在审计过程中可以采用中可以采用检查检查、监盘监盘、观察观察、查询查询及及出证、出证、计算计算和和分析性复核分析性复核等审计程序等审计程序（或称审计方法）获取审计证据。（或称审计方法）获取审计证据。”La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证的方法La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（一）审计证据的取证的基本要求（一）审计证据的取证的基本要求 合法性合法性 客观性客观性 全面性全面性 独立性独立性 计划性计划性 政策性政策性 科学性科学性 保密性保密性La四、审计证
15、据的取证四、审计证据的取证（二）审计证据的取证的基本程序（二）审计证据的取证的基本程序初步分析证据初步分析证据整理证据整理证据明确取证方法明确取证方法实施取证实施取证确定取证内容确定取证内容选择证据来源选择证据来源La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证的方法检查检查审阅审阅会计凭证、会计账簿、会计报表、业会计凭证、会计账簿、会计报表、业务报告等。务报告等。复核复核证证复核、账证复核、账账复核、账证证复核、账证复核、账账复核、账表复核、表中复核。表复核、表中复核。La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证
16、的方法监盘监盘现场监督被审单位盘存各种实物现场监督被审单位盘存各种实物资产、货币资金、有价证券等。资产、货币资金、有价证券等。观察观察观察是指审计人员查看相关人员正观察是指审计人员查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。包括环在从事的活动或执行的程序。包括环境观察和行为观察。境观察和行为观察。La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证的方法查询查询审计人员以书面或口头方式，向被审单位审计人员以书面或口头方式，向被审单位内部或外部知情人员获取财务和非财务信息，内部或外部知情人员获取财务和非财务信息，并对答复进行评价的过程。并对答复进行评价的过程。函证函
17、证函证是指审计人员为了获取信息，通过直函证是指审计人员为了获取信息，通过直接来自第三方有关信息和现存状况声明，获接来自第三方有关信息和现存状况声明，获取和评价审计证据的过程。取和评价审计证据的过程。La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（三）审计证据的取证的方法（三）审计证据的取证的方法计算计算审计人员以人工方式或使用计算机辅助审审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。性进行核对。分析性复核分析性复核审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审单位内部
18、控制技术，重新独立执行作为被审单位内部控制组成部分的程序或控制。组成部分的程序或控制。 La五、审计证据的整理与分析五、审计证据的整理与分析方法方法应考虑的应考虑的因素因素原则原则La五、审计证据的整理与分析五、审计证据的整理与分析（一）审计证据整理与分析的原则（一）审计证据整理与分析的原则 准确性原则准确性原则 及时性原则及时性原则 系统性原则系统性原则 经济性原则经济性原则 适用性原则适用性原则La五、审计证据的整理与分析五、审计证据的整理与分析（二）审计证据整理与分析的方法（二）审计证据整理与分析的方法 分类分类 比较比较 计算计算 总结总结 综合综合La五、审计证据的整理与分析五、审计
19、证据的整理与分析（三）审计证据分析应考虑的因素（三）审计证据分析应考虑的因素（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。的审计证据更可靠。 La五、审计证据的整理与分析五、审计证据的整理与分析（三）审计证据分析应考虑的因素（三）审计证据分析应考虑的因
20、素（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真或复）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。印件获取的审计证据更可靠。 La六、审计证据的评价六、审计证据的评价意义意义原则原则因素因素La六、审计证据的评价六、审计证据的评价（一）审计证据评价的意义（一）审计证据评价的意义有利于准确、及时地查明被审单位的真有利于准确、及时地查明被审单位的真实情况；实情况；有利于形成正确的审计结论。有利于形成正确的审计结论
21、。La六、审计证据的评价六、审计证据的评价（二）审计证据评价的基本原则（二）审计证据评价的基本原则合理怀疑原则合理怀疑原则恰当分析原则恰当分析原则实事求是原则实事求是原则La六、审计证据的评价六、审计证据的评价（三）影响审计证据正确评价的因素（三）影响审计证据正确评价的因素胜任能力胜任能力客观公正客观公正应有的职业谨慎应有的职业谨慎合理怀疑合理怀疑判断判断La银广夏公司案例银广夏公司案例LaST银广夏银广夏08年年报年年报La银广夏公司案例银广夏公司案例 广夏（银川）实业股分有限公司、广夏（银川）实业股分有限公司、ST银广夏；银广夏； 1994年年6月上市，曾被为月上市，曾被为“中国第一蓝筹股
22、中国第一蓝筹股”； 982001年，累计虚增利润年，累计虚增利润7.7156亿；亿； 2001年年8月，暴财务丑闻；月，暴财务丑闻； 2002年年5月，接受证监会处罚；月，接受证监会处罚； 2002年年6月，暂停上市；月，暂停上市； 2002年年12月，恢复收市交易。月，恢复收市交易。 2004年年4月，因持续经营能力具有重大不确定性，中勤月，因持续经营能力具有重大不确定性，中勤万信会计师事务所对万信会计师事务所对ST银广夏日前公布的银广夏日前公布的2003年年报年年报拒绝出具审计意见。拒绝出具审计意见。 La银广夏公司案例银广夏公司案例 造假过程造假过程99年年11月，董某接到了广夏公司财务
23、总监月，董某接到了广夏公司财务总监、总会计师兼董秘丁功民电话，要求他将每、总会计师兼董秘丁功民电话，要求他将每股的利润做到股的利润做到0.8元；元；董某便进行相应的计算，得出天津广夏公董某便进行相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润；司需要制造多少利润；根据利润推算需要多大的产量、销量及购根据利润推算需要多大的产量、销量及购多少原材料等数据；多少原材料等数据；99年的财务造假从购入原材料开始；年的财务造假从购入原材料开始；La银广夏公司案例银广夏公司案例 造假过程造假过程虚构北京瑞杰商贸有限公司等几家供应商；虚构北京瑞杰商贸有限公司等几家供应商；虚购原材料；伪造供应商的销货发票；虚购原材
24、料；伪造供应商的销货发票；从黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等从黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等票据；票据；伪造原材料入库单、生产记录、产品出库单伪造原材料入库单、生产记录、产品出库单等；等；伪造产品出口；伪造产品出口；虚开增值税发票虚开增值税发票229份。份。La银广夏公司案例银广夏公司案例 审计情况审计情况注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了审计准则；题，违反了审计准则；注册未能有效执行应收账款函证程序；注册未能有效执行应收账款函证程序；注册会计师未执行分析性测试程序；注册会计师未执行分析性测试程序；天津银广夏审计项目负责人由非注册会
25、计师天津银广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，违反审计准则相关规定；担任，违反审计准则相关规定；对于不符合国家税收规定的异常增值税及所对于不符合国家税收规定的异常增值税及所得税政策披露情况未予以关注。得税政策披露情况未予以关注。La银广夏公司案例银广夏公司案例 对会计责任人的处罚对会计责任人的处罚 2003年年9月月16日，宁夏回族自治区银川市中级人日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币处有期徒刑
26、三年，并处罚金人民币10万元。万元。法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万万元至元至8万元。万元。La银广夏公司案例银广夏公司案例 对审计责任人的处罚对审计责任人的处罚拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；计师资格；以出具证明文件重大
27、失实罪分别判处被告人深圳中以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。万元。吊销中天勤会计师事务的执业资格；吊销中天勤会计师事务的执业资格；会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证；会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证；追究中天勤会计师事务所负责人的责任。追究中天勤会计师事务所负责人的责任。La中天勤冤不冤？中天勤冤不冤？ 中天勤其实并不冤。上市以来一直担当银广夏审计中天勤其实并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤
28、，内部管理混乱，审计态度随意，对风师的中天勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司，就险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司，就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于高科技方面的信息披露，就认为信息是真的；因为高科技方面的信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信银有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目标、广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目标、范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内范围以及需要重点关注的问题，多数表达不
29、清；内部风险控制制度不健全而且执行不力；未履行基本部风险控制制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工作流于形式，审阅与签发的三级复核制度，审核工作流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。均由刘加荣一人包办。La*ST广厦广厦La2010年报审计报告年报审计报告La2010年报审计报告年报审计报告La2010年报审计报告年报审计报告La2010年报审计报告年报审计报告La导入案例导入案例 注册会计师在审计注册会计师在审计A公司财务报表公司财务报表时，注意到该公司时，注意到该公司内部控制存在严内部控制存在严重缺陷重缺陷。 审计过程中注册会计师收集了下审计过程中注册会计师收集了下例例
30、审计证据审计证据：La导入案例导入案例销货发票的副本销货发票的副本实物证据实物证据被审单位管理层声明被审单位管理层声明被审单位律师声明被审单位律师声明发料汇总表发料汇总表应收账款函证回函应收账款函证回函存货监盘表存货监盘表银行对账单银行对账单对行业成本变化趋势分对行业成本变化趋势分析表析表电脑打印出的费用明细电脑打印出的费用明细表表口头证据口头证据请问：上述证据如何分类？请问：上述证据如何分类？哪些可作为可信赖审计证据？哪些可作为可信赖审计证据？La导入案例分析导入案例分析 资料资料 在以上在以上1111项证据中，第项证项证据中，第项证据不可依赖。据不可依赖。 因为这些证据都属于内部证据，在该
31、公因为这些证据都属于内部证据，在该公司的内部控制制度存在严重缺陷时，这司的内部控制制度存在严重缺陷时，这些证据的可靠性和有用性降低。些证据的可靠性和有用性降低。 La第二节审计工作底稿第二节审计工作底稿审计工作底稿的概念审计工作底稿的概念审计工作底稿的性质审计工作底稿的性质审计工作底稿的格式、内容、范围审计工作底稿的格式、内容、范围审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档审计报告日后对工作底稿的变动审计报告日后对工作底稿的变动La一、审计工作底稿的概念（一、审计工作底稿的概念（P47）审计工作底稿是指注册会计师对制定审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实
32、施的审计程序、获取的相的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。记录。La审计工作底稿审计工作底稿La审计工作底稿审计工作底稿La审计工作底稿审计工作底稿La审计工作底稿审计工作底稿La二、审计工作底稿的性质（二、审计工作底稿的性质（P47） 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。质形式存在。 审计工作底稿的内容：审计工作底稿的内容：总体审计策略总体审计策略具体审计计划具体审计计划分析表分析表总量备忘录总量备忘录重大事项概要重大事项概要询证函回函询证函回函管理层声明书管理层声明
33、书核对表核对表业务约定书业务约定书La三、审计工作底稿的格式、内容和范围三、审计工作底稿的格式、内容和范围u 工作底稿的基本内容工作底稿的基本内容被审单位被审单位名称名称审计项目审计项目名称名称审计时间审计时间或期间或期间审计过程审计过程记录记录审计标识审计标识及说明及说明审计结论审计结论索引号索引号及页次及页次编者姓名编者姓名复核日期复核日期复核者姓名复核者姓名复核日期复核日期其他需说明其他需说明的事项的事项La四、审计工作底稿的复核四、审计工作底稿的复核审计复核审计复核项目内部人员项目内部人员的复核的复核项目质量控制项目质量控制复核复核La五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（一）
34、审计档案的分类（一）审计档案的分类永久性档案（如，营业执照、产权性文件）永久性档案（如，营业执照、产权性文件）当期性档案（如，审计报告、工作底稿）当期性档案（如，审计报告、工作底稿）La五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿的归档期限（二）审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；天内；中止审计的工作底稿当档期限为中止后的中止审计的工作底稿当档期限为中止后的60天内。天内。La五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（三）审计工作底稿归档的性质（三）审计工作底稿归档的性质审计工作底稿的归档是一项事务性的工
35、作。审计工作底稿的归档是一项事务性的工作。La五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿归档后的变动（四）审计工作底稿归档后的变动归档后如发现有必要修改现有审计工作底归档后如发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当作出相应的修改记录。当作出相应的修改记录。最终完成审计后不得规定保存期内删除或最终完成审计后不得规定保存期内删除或废弃审计工作底稿。废弃审计工作底稿。La五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（五）审计工作底稿的保存期限（五）审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审会计师事务
36、所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存计工作底稿至少保存10年。年。La六、审计报告日后的工作底稿变动六、审计报告日后的工作底稿变动审计报告日后如发现例外情况，需增加新审计报告日后如发现例外情况，需增加新的审计程序时，应增加新的审计工作底稿内的审计程序时，应增加新的审计工作底稿内容。容。La案例分析案例分析l资料资料：注册会计师王红在一家规模不大的会计师注册会计师王红在一家规模不大的会计师事务所工作事务所工作.有一天有一天,当客户东方电子公司聘当客户东方电子公司聘请王红进行年度财务报表审计时请王红进行年度财务报表审计时,对其提出对其提出一个要求一个要求,即希望从委托之日起半个月完成即希望
37、从委托之日起半个月完成所有的审计业务所有的审计业务,并出具审计报告并出具审计报告,以向公司以向公司股东大会汇报股东大会汇报.否则否则,超过一天不仅不付审计超过一天不仅不付审计费用费用,而且会计师事务所还要赔偿其损失而且会计师事务所还要赔偿其损失,如如果提前公司可以额外加付审计费用果提前公司可以额外加付审计费用.La案例分析案例分析l资料资料：王红同意了这一条件王红同意了这一条件.为了及时完成任务为了及时完成任务,王王红临时雇用了一批还没有毕业的会计专业的红临时雇用了一批还没有毕业的会计专业的大学生大学生.由于王红手头上还有一个项目没有完由于王红手头上还有一个项目没有完成成,因此她对这些学生进行
38、应急培训之后因此她对这些学生进行应急培训之后,即告即告诉他们如何核对账册诉他们如何核对账册,检查凭证等检查凭证等,就请他们自就请他们自己去客户的现场审计己去客户的现场审计,还指派了一名学习成绩还指派了一名学习成绩较好的学生作为该项目的临时负责人较好的学生作为该项目的临时负责人,她自己她自己则在另一家客户之处进行电话指挥则在另一家客户之处进行电话指挥.La案例分析案例分析l资料资料：10天之后天之后,这些学生带回厚厚一叠工作底稿这些学生带回厚厚一叠工作底稿,王红将这些工作底稿稍作整理王红将这些工作底稿稍作整理,就草拟了审计就草拟了审计报告报告,并在委托之日期两周以内并在委托之日期两周以内,递交给
39、东方电递交给东方电子公司子公司. l要求要求:列举分析王红违背审计基本准测的行为列举分析王红违背审计基本准测的行为. La案例分析参考案例分析参考 CPA王红违背审计基本准测的行为有王红违背审计基本准测的行为有:1 注册会计师签订审计约定书不能以个人身注册会计师签订审计约定书不能以个人身份直接与被审计单位签订审计约定书，是份直接与被审计单位签订审计约定书，是由其其所在的会计师事务所或审计事务所由其其所在的会计师事务所或审计事务所与被审计单位签订审计约定书。与被审计单位签订审计约定书。 2 不能以或有事项作出减免审计费用的要求。不能以或有事项作出减免审计费用的要求。 La案例分析参考案例分析参考
40、 3 注册会计师不能私自雇用没有会计经验的注册会计师不能私自雇用没有会计经验的人员担任其审计的助理人员，作为审计人人员担任其审计的助理人员，作为审计人员不能让其指派的助理人员直接审查被审员不能让其指派的助理人员直接审查被审计单位的会计资料及其他有关资料，而且计单位的会计资料及其他有关资料，而且审计人员有承担其助理人员责任的义务。审计人员有承担其助理人员责任的义务。 4 注册会计师实施检查，监盘等审计方法时注册会计师实施检查，监盘等审计方法时要在现场。要在现场。La案例分析参考案例分析参考 5 驻地审计不能单独把被审计单位的会计驻地审计不能单独把被审计单位的会计资料等书面证据带离被审计单位。资料
41、等书面证据带离被审计单位。 6 注册会计师不能承担不能胜任的审计工注册会计师不能承担不能胜任的审计工作。注册会计师不能同时审计两家客户。作。注册会计师不能同时审计两家客户。 La案例：应付账款的审计案例：应付账款的审计u审计疑点审计疑点审计人员在审查审计人员在审查A公司公司“应付账款应付账款”明细明细账时，发现账时，发现5月月9日日45#凭证记录凭证记录“应付账款应付账款”增加了增加了5万元；万元；5月月10日日52凭证记录偿还凭证记录偿还5万万元货款。支付货款如此迅速，审计人员怀疑元货款。支付货款如此迅速，审计人员怀疑其中可能存在问题，决定进一步追踪查证。其中可能存在问题，决定进一步追踪查证
42、。u问题问题审计人员应如何取得审计证据确认该业务审计人员应如何取得审计证据确认该业务是否存在问题？是否存在问题？La案例：应付账款的审计案例：应付账款的审计u取证方法取证方法调阅调阅45、52记账凭证及其所附原始凭记账凭证及其所附原始凭证；确定证；确定“应付账款应付账款”业务的真实性；业务的真实性；函证函证“应付账款应付账款”的往来单位，确定应付的往来单位，确定应付账款数额。账款数额。La案例：应付账款的审计案例：应付账款的审计u追踪调查追踪调查45记账凭证内容如下记账凭证内容如下：借：物资采购借：物资采购50000贷：应付账款甲公司贷：应付账款甲公司50000所附单据为供货单位发票一张、合同
43、一份，所附单据为供货单位发票一张、合同一份，规定付款期为一个月，如果规定付款期为一个月，如果10天内付款，给天内付款，给予现金折扣予现金折扣10%。La案例：应付账款的审计案例：应付账款的审计u追踪调查追踪调查52记账凭证内容如下：记账凭证内容如下：借：应付账款甲公司借：应付账款甲公司50000贷：银行存款贷：银行存款45000库存现金库存现金5000所附原始凭证为所附原始凭证为“转账支票存根转账支票存根”和和“现金收现金收据据”两张。两张。（分析上述会计处理中存在什么问题？）（分析上述会计处理中存在什么问题？）La案例：应付账款的审计案例：应付账款的审计u调查取证调查取证调查收款单位甲公司调
44、查收款单位甲公司：发现甲公司仅收入发现甲公司仅收入4.5万元支票一张。万元支票一张。询问出纳人员：询问出纳人员：出纳供认是由会计李某从保险柜中领出现金出纳供认是由会计李某从保险柜中领出现金并签发支票用于结算货款。并签发支票用于结算货款。审查领条：审查领条：审查领条时发现审查领条时发现“领条领条”与与“现金收据现金收据”字字迹一样，现金收据纯属仿造。迹一样，现金收据纯属仿造。La案例：应付账款的审计案例：应付账款的审计u审计结论审计结论由于财务制度不严，会计李某利用职务之由于财务制度不严，会计李某利用职务之便贪污现金便贪污现金0.5万元。万元。u调整账项调整账项收到李某退回赃款时，作如下会计分录：收到李某退回赃款时，作如下会计分录：借：库存现金借：库存现金5000贷：财务费用贷：财务费用5000La课后作业课后作业 阅读阅读教材教材P46页页“例例31”。 教材教材P53页页“练习题练习题”。La本章小结本章小结审计证据审计证据审计工作底稿审计工作底稿