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1、 税收理论与实务税收理论与实务第二章增 值 税增增 值值 税税是我国的主体税种，属于流转税。是我国的主体税种，属于流转税。属于属于中央地方共享税，中央中央地方共享税，中央75%，地方，地方25%，由，由国税局负责征管。国税局负责征管。本章内容：本章内容： 一、增值税基本原理一、增值税基本原理二、增值税的要素二、增值税的要素三、增值税的计算三、增值税的计算四、增值税的征纳管理四、增值税的征纳管理五、增值税评价五、增值税评价 增值额增值额增值税计算原理增值税计算原理购进扣税法购进扣税法增值税的分类增值税的分类增值税的课税范围增值税的课税范围一、增值税基本原理一、增值税基本原理增值额是指商品的生产经
2、营者在一定增值额是指商品的生产经营者在一定时期内，通过本身的生产经营活动而时期内，通过本身的生产经营活动而使商品价值增加的额度。使商品价值增加的额度。增值额的理论表达式：增值额的理论表达式：v减减法表达式，法表达式，VaOIv加法表达式，加法表达式，VaWP一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额生产经营中的增值额生产经营中的增值额v就一个生产经营环节而言，增值额是就一个生产经营环节而言，增值额是当期商品销售收入扣除商品购入额的当期商品销售收入扣除商品购入额的余额。余额。v就一项商品生产经营的全过程而言，就一项商品生产经营的全过程而言，增值额是该商品所经过的诸生产经营增值额是该商品所
3、经过的诸生产经营环节的增值额之和，等于该商品实现环节的增值额之和，等于该商品实现最终消费时的销售额。最终消费时的销售额。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额增值额概念举例增值额概念举例一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额经营环节经营环节购进额购进额销售额销售额增值额增值额原材料生产原材料生产0 0300300300300零部件生产零部件生产300300700700400400产成品生产产成品生产70070012001200500500 合合 计计 1200 1200所以，设某一商品共经历所以，设某一商品共经历n个流转个流转环节，在任意第环节，在任意第I个环节的购进额
4、个环节的购进额为为Ii，销售额为销售额为Oi，增值额为增值额为Vi，则由减法表达式可知：则由减法表达式可知：v ViOiIi v IiOi1 nv ViOnI1 i=1一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值额增值额直接法直接法v由减法由减法 增值税增值税(产出产出投入投入)税率税率v由加法由加法 增值税增值税(利润工资其他增值项目利润工资其他增值项目)税率税率 间接法间接法v由减法由减法 增值税产出税率投入税率增值税产出税率投入税率 v由加法由加法 增值税利润税率工资税率增值税利润税率工资税率 其他增值项目税率其他增值项目税率 间接相减法用得最多。其原因：间接相减法用得最多。其原因：v大多
5、数国家都是实行的差别税率；大多数国家都是实行的差别税率；v收入种类和项目太多，很难核定哪些属于增值。收入种类和项目太多，很难核定哪些属于增值。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税计算原理增值税计算原理购进扣税法：规定在每一个流转环节均购进扣税法：规定在每一个流转环节均由卖方向买方收取销项税，并且规定经由卖方向买方收取销项税，并且规定经营者必须将其收取的销项税减去进项税营者必须将其收取的销项税减去进项税之后的余额缴税。之后的余额缴税。购进扣税法等价于采用间接减法对该环购进扣税法等价于采用间接减法对该环节征收了增值税。节征收了增值税。购进扣税法是各国实施的增值税征收方购进扣税法是各国实施的
6、增值税征收方法。法。一、增值税基本原理一、增值税基本原理 购进扣税法购进扣税法假定在任意一个环节，进项税额能完全假定在任意一个环节，进项税额能完全扣除，并且能够向买方收取足额的销项扣除，并且能够向买方收取足额的销项税，采取购进扣税法有如下结果：税，采取购进扣税法有如下结果：v每一个中间环节的税负为每一个中间环节的税负为0。v增值税本质上是对最终消费者征税。增值税本质上是对最终消费者征税。v增值税税率表示的是总体税负，而不是环节增值税税率表示的是总体税负，而不是环节税负。税负。v税务机关征收的增值税税额随着产品的流转税务机关征收的增值税税额随着产品的流转而增加而增加。一、增值税基本原理一、增值税
7、基本原理 购进扣税法购进扣税法根据应税增值额中是否包含固定资产价值，根据应税增值额中是否包含固定资产价值，也就是也就是根据对固定资产已纳税额是否允许根据对固定资产已纳税额是否允许扣除，如何扣除，增值税可分为三种类型扣除，如何扣除，增值税可分为三种类型:v消费型增值税消费型增值税 v收入型增值税收入型增值税 v生产型增值税生产型增值税 一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类-消费型增值税消费型增值税对企业购进固定资产的已纳税金对企业购进固定资产的已纳税金,允许从当期允许从当期增值税总额中一次全部扣除。增值税总额
8、中一次全部扣除。增值额中不包含固定资产的购进额增值额中不包含固定资产的购进额。 v增值额销售收入中间产品购进当期固定资产购进增值额销售收入中间产品购进当期固定资产购进v税基最小。税基最小。 v负担增值税的只有消费资料负担增值税的只有消费资料，故故称之为消费型增值税。称之为消费型增值税。v刺激投资、加速设备更新；但不利于保证财政收入。刺激投资、加速设备更新；但不利于保证财政收入。 对企业购进的固定资产，只允许从当期及以对企业购进的固定资产，只允许从当期及以后各期的销售额中扣除其折旧部分。后各期的销售额中扣除其折旧部分。v增值额销售收入中间性产品购进额固定资产折旧增值额销售收入中间性产品购进额固定
9、资产折旧v税基稍大于消费型增值税的税基。税基稍大于消费型增值税的税基。 vGNP减去折旧为减去折旧为NNP，不考虑间接税它就是国民收入，不考虑间接税它就是国民收入，负担增值税的是国民收入负担增值税的是国民收入，故称之为收入型增值税。，故称之为收入型增值税。v既有利于保证财政收入，对于固定资产投资也有较大的既有利于保证财政收入，对于固定资产投资也有较大的鼓励作用。鼓励作用。 一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类-收入型增值税收入型增值税对购进固定资产价值完全不允许扣对购进固定资产价值完全不允许扣除，只允许扣除原材料等中间产品除，只允许扣除原材料等中间产品价值。价值。v增
10、值额销售收入中间性产品购进额增值额销售收入中间性产品购进额v税基最大。税基最大。v负担增值税的是包括固定资产和消费资料负担增值税的是包括固定资产和消费资料的所有最终产品的所有最终产品，即，即GNP ，故称为生产型，故称为生产型增值税。增值税。 v不利于扩大投资，但有充足的增值税收入。不利于扩大投资，但有充足的增值税收入。 一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类-生产型增值税生产型增值税一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的分类增值税的分类一般来说，经济发达国家大都采用消费一般来说，经济发达国家大都采用消费型或收入型增值税，发展中国家则较多型或收入型增值税，发展中
11、国家则较多采用生产型增值税。采用生产型增值税。为了充分利用劳力资源并抑制固定资产为了充分利用劳力资源并抑制固定资产投资，我国投资，我国1994年以来采用的是生产型年以来采用的是生产型增值税。增值税。显然生产型增值税不利于扩大投资。显然生产型增值税不利于扩大投资。v我国要求改革生产型增值税呼声很高。我国要求改革生产型增值税呼声很高。 一、增值税基本原理一、增值税基本原理 增值税的课税范围增值税的课税范围 小范围增值税，课税范围仅限于工业制造业。小范围增值税，课税范围仅限于工业制造业。v容易操作容易操作,主要是发展中国家采用。主要是发展中国家采用。中范围增值税，课税范围包括工业、商业批发中范围增值
12、税，课税范围包括工业、商业批发和零售业、以及部分生产性劳务服务。和零售业、以及部分生产性劳务服务。v我国及大多数发展中国家施行中范围增值税。我国及大多数发展中国家施行中范围增值税。大范围增值税，课税范围向前延伸到所有服务大范围增值税，课税范围向前延伸到所有服务行业，向后延伸到农业。行业，向后延伸到农业。v征收管理困难较大，主要在西方发达国家实行。征收管理困难较大，主要在西方发达国家实行。增值税的征税对象增值税的征税对象增值税的纳税人增值税的纳税人增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率增值税的优惠政策增值税的优惠政策二、增值税的要素二、增值税的要素增值税的征税对象是指在中国境内销售货物或增值税
13、的征税对象是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。 v货物指有形动产。货物指有形动产。v加工是指受托加工货物，修理修配是指受托对损伤加工是指受托加工货物，修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。只有此三类劳务征收增值税。的业务。只有此三类劳务征收增值税。 v进口货物包括：报关进口的货物，从保税区、保税进口货物包括：报关进口的货物，从保税区、保税仓库、保税行中转出投入国内市场的货物仓库
14、、保税行中转出投入国内市场的货物。 对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。对进口货物全额征收增值税，不进行任何抵扣。 进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节缴进口的货物如果在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。纳的增值税可以作为进项税额抵扣。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象 1.一般规定一般规定1.视同销售货物视同销售货物。有些经营。有些经营行为不是直接销售货行为不是直接销售货物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为物，但客观上相当于变相销售，因而要视同为售货物征收增值税：售货物征收增值税： v将货物交
15、付他人代销；将货物交付他人代销；v销售代销货物；销售代销货物；v同一单位异地不同机构移送货物用于销售；同一单位异地不同机构移送货物用于销售；v将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；v将货物作为投资提供给其他经营者；将货物作为投资提供给其他经营者；v将货物分配给股东或投资者；将货物分配给股东或投资者；v将货物用于集体福利或个人消费；将货物用于集体福利或个人消费；v将货物无偿赠送他人。将货物无偿赠送他人。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象 2.特殊规定特殊规定2.混合销售行为混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又一项销售行为
16、如果既涉及货物又涉及涉及增值税增值税非应税劳务，就是混合销售行为。非应税劳务，就是混合销售行为。v混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要混合销售行为应该缴纳哪种税，取决于该纳税人的主要经营范围经营范围:对于以从事货物的生产、批发或零售为主的企业，其混合销售对于以从事货物的生产、批发或零售为主的企业，其混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；行为视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税收增值税。v例如电器公司销售大件电器并上门安装，应当一并作为例如电器公司销售大件电器并上门安装，
17、应当一并作为货物销售额，征收增值税；货物销售额，征收增值税；v再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应再如装饰公司向客户提供包工包料的装饰工程服务，应当征收营业税。当征收营业税。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象 2.特殊规定特殊规定3.兼营非应税劳务。指纳税人在从事应纳兼营非应税劳务。指纳税人在从事应纳增值税的项目同时，还从事非应税劳务增值税的项目同时，还从事非应税劳务，且之间并无直接联系和从属关系。，且之间并无直接联系和从属关系。 v应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。售额。v不分别核算或者不能准确核
18、算的，一并征收增不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税。值税。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象 2.特殊规定特殊规定二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的征税对象增值税的征税对象 2.特殊规定特殊规定例：某饭店为顾客提供餐饮服务，某月例：某饭店为顾客提供餐饮服务，某月取得饮食收入取得饮食收入80 000元，同时为顾客供元，同时为顾客供应烟、酒、饮料等收入应烟、酒、饮料等收入20 000元。请问元。请问这种情况应如何计税？这种情况应如何计税？解：该饭店的行为属于混合销售行为，解：该饭店的行为属于混合销售行为，其全部收入应缴纳营业税。其全部收入应缴纳营
19、业税。应纳营业税（应纳营业税（80 00020 000）5%5000（元）（元） 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人纳税人范围：增值税的纳税人是在中华人民纳税人范围：增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。配劳务以及进口货物的单位和个人。v租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。租赁或承包，以承租人或承包人为纳税人。v境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务
20、人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。人，并采取不同的征管方法。划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。年销售额。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 1.一般纳税人一般纳税人一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算健全。
21、会计核算健全。量化具体标准为：量化具体标准为：v生产性企业，年应税销售额超过生产性企业，年应税销售额超过100万元万元v商业性企业，年应税销售额超过商业性企业，年应税销售额超过180万元万元v以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应税销售额超过税销售额超过100万元万元 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 1.一般纳税人一般纳税人可申请为一般纳税人的特别规定：可申请为一般纳税人的特别规定：原则上说原则上说,小规模纳税人若会计核算健全小规模纳税人若会计核算健全,可认可认定为一般纳税人。定为一般纳税人。v但鉴于税改后但鉴于税改后商业环
22、节严重的增值税异常申报现象商业环节严重的增值税异常申报现象,，国务院决定，从国务院决定，从1998年年7月月1日起，凡年应税销售额日起，凡年应税销售额在在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。实行统一核算的总机构为一般纳税人实行统一核算的总机构为一般纳税人,其分支机其分支机构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。构未达销售额标准的可认定为一般纳税人。 商业企业以外的其他企业，如果财务核算健全，商业企业以外的其他企业，如果财务核算健全，仍可认定为一般纳税人。仍可认定为一般
23、纳税人。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 1.一般纳税人一般纳税人一般纳税人的主要权利：一般纳税人的主要权利：v 可以购买专用发票；可以购买专用发票；v 可以开具专用发票；可以开具专用发票；v 有权向销售方索取专用发票；有权向销售方索取专用发票；v 有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。一般纳税人的主要义务：一般纳税人的主要义务：v及时申请办理认定手续；及时申请办理认定手续；v健全财务核算制度；健全财务核算制度；v准确地核算应纳税额；准确地核算应纳税额；v按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情按规定保管、使用专用发票并如实
24、申报其购用存情况况 。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 2.小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准原则标准原则标准:会计核算不健全。会计核算不健全。具体包括：具体包括：v年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。v除个体经营者以外的个人。除个体经营者以外的个人。v不经常发生增值税应税行为的企业和非企业不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。性单位。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的纳税人增值税的纳税人 2.小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人与一般纳税人的主要区别小规模纳税人与一般纳
25、税人的主要区别:v小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。只能申请由主管国家税务机关代开。v小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。能抵扣进项税额。上述区别上述区别,使小规模纳税人在生产经营中使小规模纳税人在生产经营中处于不利的地位处于不利的地位,这是一种税收歧视这是一种税收歧视 。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率1.税率税率基本税率（基本税率（17%），适用
26、一般货物），适用一般货物低税率（低税率（13%），适用范围：），适用范围：v粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；v水、气、煤；水、气、煤；v图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；v饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；v国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。零税率，适用出口货物零税率，适用出口货物 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率2.征收率征收率从从1998年年7月月1日起，将商业小规模纳税人的日起，将商业小规模纳税人的增值税征收率由增值税征收率由6%调减为调减为4%。工业和工业和其他小规模纳税人的征收率仍为其他小规模纳税人的
27、征收率仍为6。征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。反映的是本环节的实际税负。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率3.关于增值税税率的几点说明关于增值税税率的几点说明:增值税税率是不含税价税率，相应的计税依据增值税税率是不含税价税率，相应的计税依据中必须不含税额。中必须不含税额。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算销售额；否则，从高适用增值税税率。别核算销售额；否
28、则，从高适用增值税税率。纳税人销售不同税率货物或应税劳务纳税人销售不同税率货物或应税劳务,并兼营应并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。劳务应从高适用税率。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策1.免税项目免税项目农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；避孕药品和用具；古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；直接用于科研和教学的进口仪器、设备；直接用于科研和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政
29、府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的其他个人和自己使用过的，除游艇、摩托车、应销售的其他个人和自己使用过的，除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品。征消费税的汽车以外的物品。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策2.增值税的减税规定增值税的减税规定 。 近几年陆续出台的有关文件对于国家鼓励和扶持的行业近几年陆续出台的有关文件对于国家鼓励和扶持的行业的增值税减免作出了相当具体的规定。主要内
30、容有：的增值税减免作出了相当具体的规定。主要内容有：v自自2000年年6月月24日起至日起至2010年底以前，对增值税一般纳年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按税人销售其自行开发生产的软件产品，按17的法定的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部的部分实行即征即退政策。分实行即征即退政策。计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质。对于经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、质。对于经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机
31、软件征收营业税，不征收增值税。所有权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。电子出版物属于软件范畴，当享受软件产品的增值税优惠政策。电子出版物属于软件范畴，当享受软件产品的增值税优惠政策。 以录音带、录像带、唱片以录音带、录像带、唱片、激光唱盘（激光唱盘（CD）和激光视盘（和激光视盘（LD、VCD、DVD）等媒体形态的音像制品不属电子出版物，不得等媒体形态的音像制品不属电子出版物，不得享受软件产品增值税优惠政策。享受软件产品增值税优惠政策。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策2.增值税的减税规定增值税的减税规定v自自2000年年6月月24日起至日起至2010年底以
32、前，对增值税一般纳年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品税人销售其自行生产的集成电路产品(含单晶硅片含单晶硅片)，按，按17的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过过6的部分实行即征即退政策。的部分实行即征即退政策。v对企业生产的原料中搀有不少于对企业生产的原料中搀有不少于30的煤矸石、石煤、的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材产品，免征增值税。粉煤灰、等的建材产品，免征增值税。v对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。征增值税。 v校办企业生产的应税货物，凡用于本
33、校教学、科研方面校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，免征增值税。否则应按规定征税。的，免征增值税。否则应按规定征税。二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策3.起征点起征点销售货物的起征点为月销售额销售货物的起征点为月销售额6002000元元销售应税劳务的起征点为月销售额销售应税劳务的起征点为月销售额200800元。元。按次纳税的起征点为每次按次纳税的起征点为每次(日日)销售额销售额5080元。元。v国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实国家税务总局直属分局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总际情况确定本地区适用的
34、起征点，并报国家税务总局备案。局备案。 二、增值税的要素二、增值税的要素 增值税的优惠政策增值税的优惠政策4.出口退税出口退税纳税人出口适用零税率的货物，可在货物报关出口并纳税人出口适用零税率的货物，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭出口报关单等有关凭证，按月在财务上做销售后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。向税务机关申报办理该项出口货物的退税。退税额依进项税额计算。退税额依进项税额计算。出口货物发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴出口货物发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。已退的税款。对出口卷烟、避孕药品和用具、古旧图书，以及来料对出口卷
35、烟、避孕药品和用具、古旧图书，以及来料加工复出口的货物，只免征增值税，不办理退税。加工复出口的货物，只免征增值税，不办理退税。出口退税率根据经济形势在不断变化。出口退税率根据经济形势在不断变化。 三、增值税的计算三、增值税的计算我国现行增值税对一般纳税人采用的是我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭专用发票注明税款进行抵扣的凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进购进扣税法扣税法”。即以应税销售额为计税依据，即以应税销售额为计税依据， 并用销项税额减去进项税额的方法。并用销项税额减去进项税额的方法。 一般纳税人当期销项税额的计算一般纳税人当期销项税额的计算 一般纳税人当期进项税额的计算一般纳税人当期进
36、项税额的计算 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应税劳当期销项税额是指纳税人当期销售货物或应税劳务，按不含税销售额和适用税率计算出来，并向务，按不含税销售额和适用税率计算出来，并向购买方收取的增值税税额。购买方收取的增值税税额。 当期销项税额当期销售额税率当期销项税额当期销售额税率销项税额销项税额的确定主要取决于销售额的确定。的确定主要取决于销售额的确定。 1.销售额的组成内容销售额的组成内容 2.应税销售额的计算应税销售额的计算 三、增值税的计算三、增值税的计算 一般纳税人当期销项税额的计算一般纳税人当期销项税额的计算三、增值税的计算三、增值税的计
37、算 销项税额的计算销项税额的计算 1.销售额的组成内容销售额的组成内容 当期销售额包括向购买方收取的全部价款和价当期销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。外费用。价外费用指随销售货物价外费用指随销售货物(应税劳务应税劳务)，在价格以，在价格以外收取的一切费用。凡收取的价外费用，无论外收取的一切费用。凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。 价外费用不包括：价外费用不包括：v向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；v受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的商品代收代缴的消费税；v纳税人所代垫的运费。
38、纳税人所代垫的运费。 三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算 1.销售额的组成内容销售额的组成内容不同销售方式销售额的确定：不同销售方式销售额的确定：v包装物押金。单独记帐核算的，不并入销售额征税。但包装物押金。单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期不再退还的押金，应按适用税率征收增值税。对因逾期不再退还的押金，应按适用税率征收增值税。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还，均应并入当期销售额征税。无论是否返还，均应并入当期销售额征税。 v折扣销售。凡将折扣额在同一发票注明的，可按折
39、扣后折扣销售。凡将折扣额在同一发票注明的，可按折扣后的销售额征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。的销售额征税。否则，均不得从销售额中减除折扣额。v以旧换新。应按新货物的同期销售价格确定销售额。以旧换新。应按新货物的同期销售价格确定销售额。v还本销售。不得从销售额中减除还本支出。还本销售。不得从销售额中减除还本支出。 三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算 1.销售额的组成内容销售额的组成内容不同销售方式销售额的确定：不同销售方式销售额的确定：v以物易物方式销售。双方都应作购销处理，各自核算销以物易物方式销售。双方都应作购销处理，各自核算销售额并计算销项税额，各自核算
40、购进额并计算进项税额。售额并计算销项税额，各自核算购进额并计算进项税额。v销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品 。销售自己使用过的游艇、摩托销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，一律按简易办法依照车和应征消费税的汽车，一律按简易办法依照6的征的征收率计算增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固收率计算增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税，但应同时具备以下几个条件：定资产，暂免征收增值税，但应同时具备以下几个条件：属于企业固定资产目录所列货物；属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售
41、价格不超过其原值的货物。销售价格不超过其原值的货物。v销售的残次品、半成品等应并入销售额征收增值税。销售的残次品、半成品等应并入销售额征收增值税。 三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算 2.应税销售额的计算应税销售额的计算 价格偏低或无销售额时的销售额确定价格偏低或无销售额时的销售额确定v按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；v按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；v按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。不征消费税的，组成计税价格成本不征消费税的，组成计税价格成本(成本利润率
42、成本利润率)应纳消费税的货物，价内应含消费税，故应纳消费税的货物，价内应含消费税，故 成本（成本利润率）成本（成本利润率） 组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率 三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算 2.应税销售额的计算应税销售额的计算外汇结算时，销售额以人民币计算，人民币外汇结算时，销售额以人民币计算，人民币折合率可以选择当天或当月日的国家外汇折合率可以选择当天或当月日的国家外汇牌价。牌价。价税合并定价时，要换算为不含税销售额：价税合并定价时，要换算为不含税销售额： 含税销售额含税销售额 销售额销售额 税率税率 三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的
43、计算销项税额的计算例：明星电器厂本月将使用过的原值为例：明星电器厂本月将使用过的原值为20万元的机床万元的机床对外出售，销售价格对外出售，销售价格16万元。同时出售的还有使用万元。同时出售的还有使用过的小汽车一辆，原值过的小汽车一辆，原值18万元，销售价格万元，销售价格13万元。万元。请计算该厂应纳增值税。请计算该厂应纳增值税。解：机床的销售价格没有超过原值，不征增值税。解：机床的销售价格没有超过原值，不征增值税。 销售小汽车应纳增值税销售小汽车应纳增值税13（16%）6% 0.736（万元）（万元） 三、增值税的计算三、增值税的计算 销项税额的计算销项税额的计算如果企业以如果企业以20万元出
44、售机床，不用缴纳增万元出售机床，不用缴纳增值税，净所得值税，净所得20万元。万元。如果机床紧俏，企业以如果机床紧俏，企业以21万元出售机床，万元出售机床， 应纳增值税应纳增值税: 21(16%)6% 1.19(万元万元) 净所得：净所得：21 1.19 19.81 (万元万元) 不如以不如以20万元售价出售。万元售价出售。计算平衡点计算平衡点(20 x) (16%) 20 则则 x 1.2万元万元三、增值税的计算三、增值税的计算 一般纳税人当期进项税额的计算一般纳税人当期进项税额的计算当期进项税额是纳税人当期购进货物当期进项税额是纳税人当期购进货物(应应税劳务税劳务)，所支付或者负担的增值税额
45、。，所支付或者负担的增值税额。进项税额作为可抵扣的部分，对于实际进项税额作为可抵扣的部分，对于实际纳税多少产生举足轻重的作用。纳税多少产生举足轻重的作用。介绍内容：介绍内容：1.准予抵扣的进项税额内容准予抵扣的进项税额内容 2.抵扣进项税额时间的确定抵扣进项税额时间的确定 3.进项税额转出的计算进项税额转出的计算 三、增值税的计算三、增值税的计算 进项税额的计算进项税额的计算 1.准予抵扣的进项税额内容准予抵扣的进项税额内容 准予抵扣的进项税额包括：准予抵扣的进项税额包括：v注明的进项税额。其内容：注明的进项税额。其内容：从销售方取得的专用发票上注明的增值税额；从销售方取得的专用发票上注明的增
46、值税额；进口时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。进口时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。v从帐面计算的进项税额。从帐面计算的进项税额。纳税人直接购进的免税农业产品。（纳税人直接购进的免税农业产品。（10%，棉花棉花 13%）为生产、销售货物（应税劳务）而支付的运输费用。为生产、销售货物（应税劳务）而支付的运输费用。(7%)从事废旧物资经营的，收购的废旧物资。（从事废旧物资经营的，收购的废旧物资。（10% ）三、增值税的计算三、增值税的计算 进项税额的计算进项税额的计算 1.准予抵扣的进项税额内容准予抵扣的进项税额内容不准抵扣的进项税额：不准抵扣的进项税额：v无效专用发票上注明的税款。无
47、效专用发票上注明的税款。假、联数不全、毁坏和填写不规范的发票为无效假、联数不全、毁坏和填写不规范的发票为无效发票。发票。v购进固定资产所支付的增值税额。购进固定资产所支付的增值税额。因为我国实行的是生产型增值税。因为我国实行的是生产型增值税。 三、增值税的计算三、增值税的计算 进项税额的计算进项税额的计算 2.抵扣进项税额时间的确定抵扣进项税额时间的确定 发生了进项税额后，并非立即就可以申发生了进项税额后，并非立即就可以申请抵扣请抵扣 。其规定：。其规定：v工业企业购进货物，须在验收入库后抵扣。工业企业购进货物，须在验收入库后抵扣。v商业企业购进货物，须在付款后抵扣。商业企业购进货物，须在付款
48、后抵扣。v购进应税劳务，须在劳务费用支付后抵扣。购进应税劳务，须在劳务费用支付后抵扣。v抵扣期初进项税额，必须在收到县（市、区）抵扣期初进项税额，必须在收到县（市、区）以上国家税务局批准通知书后抵扣。以上国家税务局批准通知书后抵扣。 三、增值税的计算三、增值税的计算 进项税额的计算进项税额的计算 3.进项税额转出的计算进项税额转出的计算 改变用途的购进物已抵扣的进项税额应转出。改变用途的购进物已抵扣的进项税额应转出。改变用途主要是指不用于销售而用于下列用途改变用途主要是指不用于销售而用于下列用途或损失：或损失： v用于免税项目的货物或应税劳务用于免税项目的货物或应税劳务v用于集体福利或个人消费
49、。用于集体福利或个人消费。v用于非应税项目。用于非应税项目。v用于在建工程。用于在建工程。v非正常损失物品。非正常损失物品。转出税额转出外购货物金额税率转出税额转出外购货物金额税率 三、增值税的计算三、增值税的计算 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算不同的情况，不同的纳税人，有不同的不同的情况，不同的纳税人，有不同的计算方法。本部分的内容：计算方法。本部分的内容：1.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 2.增值税计算简易办法增值税计算简易办法 3.进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 三、增值税的计算三、增值税的计算 应纳税额计算应纳税额计算 1.一般纳税人应纳税额
50、的计算一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人计算应纳税额采用购进扣税法。一般纳税人计算应纳税额采用购进扣税法。v 计算公式：应纳税额当期销项税额计算公式：应纳税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额v本期销售税额不足抵扣进项税额的，可以留待下期继续本期销售税额不足抵扣进项税额的，可以留待下期继续抵扣，但不能退税。抵扣，但不能退税。三、增值税的计算三、增值税的计算 应纳税额计算应纳税额计算 1.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算例：设楚北棉纺厂例：设楚北棉纺厂1999年年7月发生下列业务：月发生下列业务： 外购业务：向农民购进棉花，买价外购业务：向农民购进棉花，买价30 000元；