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1、 我国政府会计引入权责发生制的研究 张 玲 二一四年 六月 同等学力 硕士学位 论 文 硕 士 张玲 我国政府会计引入权责发生制的研究 2014 分类号 F810.6 密级 公 开 UDC 硕士学位论文 我国政府会计引入权责发生制的研究 张 玲 学科专业 会 计 学 指导老师 范 利 民 教授 论文答辩日期 2014 年 5 月 25 日 学位授予日期 2014 年 6 月 答辩委员会主席 韦德洪 教授 广西大学学位论文原创性和使用授权声明 本人声明所呈交的论文，是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除已特别加以标注和致谢的地方外，论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的研究成
2、果，也不包含本人或他人为获得广西大学或其它单位的学位而使用过的材料。与我一同工作的同事对本论文的研究工作所做的贡献均已在论文中作了明确说明。 本人在导师指导下所完成的学位论文及相关的职务作品， 知识产权 归属 广西 大学 。 本 人授权广西大学拥有学位论文的部分使用权， 即：学校有权保存并向国家有关部门或机构送交 学位 论文的复印件和电子版，允许论文被查阅 和借阅， 可以 将学位 论文的全部或部分内容 编入有关数据库进行检索和传播 ，可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位论文。 本学位论文属于： 保密，在 年解密后适用授权。 不保密。 (请在以上相应方框内打“” ) 论文作者签名： 日
3、期： 指导教师签名： 日期 作者联系电话： 电子邮箱： I 我国政府会计引入权责发生制的研究 摘 要 权责发生制和收付实现制是会计确认基础的两种基本方法。在传统的政府会计核算中一直以收付实现制为基础， 20 世纪 70 年代开始，为了解决政府财政危机，发端于新公共管理主义思潮的政府会计改革实践开始受到了世界的关注，权责发生制首次进入政府会计系统，并在改进政府管理方面起到了显著作用。随着经济全球化的发展和我国经济体制市场化程度的不断提高，以收付实现制为核算基础的政府会计已不能满足我国政府管理的需要，所以顺应时代潮流的权责发生制政府 会计改革势在必行。 本文主要分为四个部分：第一部分以公共受托责任
4、和新公共管理理论为理论基础，界定了政府会计的概念问题，分析了政府会计中可能存在的四种会计确认基础。第二部分，从比较分析收付实现制和权责发生制的优劣势出发，探讨了我国政府会计引入权责发生制的必要性 达到实现我国政府职能转变、深化我国财政体制改革、防范政府财政风险、建立政府绩效评价体系、强化社会监督和使我国政府会计与国际趋同的目的。第三部分，通过对具有典型性的新西兰和美国政府的政府会计改革模式进行总结分析，提取出我国政府会计改革可以借鉴的 经验。第四部分，在剖析我国现有政府会计体系弊端的基础上，借鉴西方国家改革经验，立足于我国国情，提出我国政府会计引入权责发生制的构建设想：走一条逐步拓展、循序渐进
5、、由点到面、从地方到中央的改革道路；为改革提供大力的法律、II 理论和技术支持的同时，积极 构建新的政府会计体系、财务报告制度、综合信息处理平台和配套监督体系。 关键词： 政府会计 权责发生制 收付实现制 III ACCRUAL BASIS RESEARCH OF GOVERNMENT ACCOUNTING ABSTRACT There are two confirmation bases： cash basis and accrual basis. In the field of government accounting， cash basis has been applied. But
6、since the 1970s, in order to solve the financial crisis, motivated by “the New Public Management”, the western developed countries began to introduce accrual basis in government accounting and have obtained good result in improving government management ability. With the development of economic glob
7、alization and the improvement of the levels of economical marketing, the cash basis government accounting has been unable to meet the needs of our government management. Chinese government accounting reform is extremely in urgency. The article is divided into four parts altogether. The first part is
8、 the introduction part. Based on theories of Public Accountability Theory and New Public Management Theory, it primarily defines concepts of government accounting and introduces the styles and traits of the governmental accounting basis. The second part analyzes the traits of cash basis and accrual
9、basis and the necessity of accrual basis reform which can accelerate the transformation of government functions; deepen our public finance system reform； prevent the national financial risk; construct government performance; strengthen social IV supervision. The third part is to provide guidance to
10、accounting recognition basis for the reform of our government, draw on the successful reform experiences of New Zealand and USA. The fourth part is about the ideas of the accrual government accounting in our country. On the basis of our countrys situation, the article deems that our accrual basis re
11、form of government accounting should adopt a gradual approach. KEY WORDS: Government Accounting; Accrual Basis; Cash Basis 目 录 摘 要 . I ABSTRACT . III 第一章 前 言 . 1 1.1 研究背 景及意义 . 1 1.2 国内外研究综述 . 2 1.2.1 国外研究综述 . 2 1.2.2 国内研究综述 . 4 1.2.3 研究述评 . 5 1.3 研究的内容及方法 . 5 1.4 创新性、不足 . 7 第二章 政府会计制度概述 . 8 2.1 政府会
12、计的界定 . 8 2.2 政府会计中的收付实现制与权责发生制 . 9 2.2.1 收付实现制 . 9 2.2.2 权责发生制 . 9 2.2.3 修正的收付实现制 . 10 2.2.4 修正的权责发生制 . 10 2.3 政府会计的相关理论 . 10 2.3.1 公共受托责任理论与政府会计体系 . 10 2.3.2 新公共管理理论与政府会计确认基础 . 11 第三章 我国政府会计引入权责发生制的理论分析 . 12 3.1 我国现行政府会计基础研究 . 12 3.1.1 收付实现制在我国存在的原因 . 12 3.1.2 收付实现制在我国政府会计应用中的局限性 . 13 3.2 我国政府会计引入权
13、责发生制的必要性 . 15 3.2.1 权责发生制的优点 . 15 3.2.2 我国政府会计引入权责发生制的必要性分析 . 16 第四章 西方国家政府会计改革经验借鉴 . 21 4.1 新西兰的改革实践 . 21 4.2 美国的改革实践 . 23 4.3 西方国家政府会计改革对我国的经验借鉴 . 25 4.3.1 政府职能及管理理念的转变是改革成功的前提 . 25 4.3.2 走立足于本国国情的改革道路是改革得以延续的保障 . 26 4.3.3 健全相应的法律法规是改革成果得以维护的保障 . 27 第五章 我国政府会计引入权责发生制的构建设想 . 29 5.1 运用权责发生制的前提条件 . 2
14、9 5.1.1 法律支持 . 29 5.1.2 理论支持 . 30 5.1.3 技术支持 . 31 5.2 权责发生制的政府会计系统构建 . 32 5.2.1 收付实现制向权责发生制过渡的原则 . 32 5.2.2 政府会计引入权责发生制的改革思路 . 33 第六章 结 论 . 39 6.1 结论 . 39 6.2 研究的展望 . 39 参考文献 . 40 致 谢 . 44 攻读学位期间发表论文情况 . 45 广西大学同等学力申请硕士学位论文 我国政府会计引入权责发生制的研究 1 第一章 前 言 1.1 研究背景及意义 20 世纪 70 年代以来，世界各国政府财务面临的问题相继凸显：政府预算长
15、期恶化，政府负债金额一直居高不下，造成长年财政赤字。高额赤 字和债务，成为了政府追求经济效益最大化的绊脚石，影响了社会稳定，弱化了政府部门适应经济全球化的能力；另一方面，政府部门管理公共资源的效率不断低下，责任和权力的不对等，绩效考评机制和信息公开机制的缺乏，导致公众对政府部门的信任度降低。为了改变这种状况，促进政府改善管理质量，提高政府财政信息的透明度和披露的质量水平，强化政府公共受托责任，全面评价政府绩效，挽回公众对政府原有的信心，发端于新公共管理主义思潮的政府会计改革实践受到了世界各国的普遍关注和重视，并得到了国际货币基金组织、国际会计师联合会和经济合作与发展 组织等国际性组织的大力推动
16、。而会计基础的变革就成为了政府会计改革中重要的一环。 根据 OECD2000 年调查统计，当年 OECD 成员国只有 29 个但其中至少有 21 个国家选择在中央政府或其所属政府部门中采用或正准备采用权责发生制会计。但由于受到政治、经济和社会环境等因素的影响，各国权责发生制推行的范围和程度也不尽相同，而大多数国家的变革也不是一步到位的。国际会计师联合会公立单位委员会认为，会计确认基础有两种最基本的方法，即收付实现制与权责发生制，它们犹如两个极端，各具特色，但在这两个极端中间其实是存在多种变 化的，大体可归纳为四种类型：完全的收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制、完全的权责发生制。根据 OCED 统计，实行完全权责发生制的国家有：澳大利亚、加拿大、芬兰、瑞典、新西兰、英国；实行修正的权责发生制的国家有：冰岛、意大利；实行修正的收付实现制的国家有：丹麦、法国、波兰；剩余的 OECD 国家实行完全的收付实现制。在具体的变革中，每个国家在政府预算和政府财务报告两方面对于权责发生制的应用范围和程度又各自有所不同。 建国以来，我国政府会计的核算基础均以收付实现制为主。但随着经济的不断发展，综合国力的不断 增强和政府职能的不断转变决定了国家财政管理体制的随之变革。 20 世纪 90 年代以来，在中国经济体制的市场化程度逐步提高的推动下，政府在社会经济