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1、审计案例分析课程作业讲评（2）重庆电大远程教育导学中心经管导学部一、单项案例分析题第三章1注册会计师A和B在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光化工公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。要求：注册会计师A和B应如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处理？考核知识点：查找未入账的应付账款的审计方法。常见错误：本题虽然有些难度，查找未入账的应付账款比函证应付账款要复杂，但结合案例一的案例分析仍是可以清楚找到答案的。但同学们一定要注意
2、结合本题的题设条件进行分析。部分同学直接将教材中的内容复制到本题，没有切合本题的题设条件，导致失分。解题思路：注册会计师A和B查找未入账的应付账款的审计程序如下：（1）检查红光化工公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；（2）检查红光化工公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。（3）检查红光化工公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。2某审计人员对新
3、成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：借：固定资产房屋 2 400 000 贷：应付票据抵押票据 1 400 000 长期股权投资普通股 1 000 000 经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股（每股100元）给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2 400 000元？考核知识点：固定资产入账价值的审计方法。常见错误：本题的难度体现在固定资产的取得方式很特殊，由于产生了股票转让等方式获取固定资产，所以应该考虑关联交易的问题。大部分同学都没有联想到关联交易
4、，所以审计步骤的设计上考虑过于简单，导致失分。解题思路：由于B公司获得了A公司转让的股票，所以本笔交易可能属于关联方交易，审计人员应特别引起警惕。也就是说，该项固定资产（房屋）不能简单地认定成本为2 400 000元。首先，审计人员应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造物附件凭证；其次，审计人员应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；其次，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑成本；最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。经过上述程序后，审计人员取得房屋建筑成本、正常利润和现值（重置成本）的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置
5、成本，则必须以重置成本为评价依据。第四章1注册会计师对大有工厂2008年12月31日的存货进行截止测试时发现如下事项：（1）2008年12月28日收到一张购货发票，已计入当年12月份账内，其会计处理为：借：原材料 28 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4 760 贷：预付账款A公司 32 760但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年度盘点的范围内。（2）2008年12月31日购入原材料200 000元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货发票在次年1月5日收到，记入2009年1月份的账内。（3）2009年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于2008
6、年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2008年12月31日尚未收到，故未记入结账日存货。（4）按顾客特殊定单制作的某产品，于2008年12月31日完工并送装运部门，顾客已于当日付款，该产品于2009年1月5日送出，但未包括在2008年12月31日的存货内。要求：你认为注册会计师应提出哪些处理意见？考核知识点：存货审计的截止测试程序。常见错误：本题相对较为简单，但一定要清楚存货确认的条件。解题思路：（1）由于2008年已按购货发票记账，但存货未包括在2008年的盘点范围内，会虚增销售成本，虚减本年利润，应进行调整。（2）2008年原材料已验收入库，包括在年底盘点的范围内，2009年收到发票
7、才记账，会使2008年少计存货和负债，应进行调整。（3）如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记入次年账内，对财务报表的影响并不重要。（4）当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货的范围内，因此企业的做法正确。2万成公司生产A产品，审计人员张威审查A产品直接材料成本项目时，从成本资料中得知，该公司计划生产A产品800件，消耗定额每件15千克，材料成本计划价格每千克5元，实际生产A产品900件，单耗每件16千克，材料单价每千克4.5元。要求：根据上述资料指出对该企业直接材料项目审查的重点。考核知识点：生成成本审计中的直接材料审计方法。常见错误：本题结合了成本
8、会计的一些知识，使得部分没有真正掌握好成本会计知识的同学出现分析失误，导致失分。解题思路：首先要清楚生产成本中的直接材料项目的构成情况，会运用因素分析法分析成本各因素的影响。然后，通过计算找出对直接材料项目的审计重点并分析，最后指出采用的审计方法。参考答案：计算产量、单耗、单价对材料成本的影响：（1）材料成本计划数80015560 000（元）（2）产量变动影响成本上升（900800）1557 500（元）（3）单耗变动影响成本上升900（1615）5 4 500（元）（4）单价变动影响成本下降90016（4.55）7 200（元）由以上分析可知，产量增加、单耗上升使材料成本超支12 000元
9、（7500+4500），单价下降使材料成本节约7 200元，综合作用的结果使材料成本上升4 800元。其中，产量增加和单价下降对材料成本的影响是正常的，单耗上升则属于非正常因素。因此，进一步审查材料成本的重点是查找单耗上升的原因：（1）生产中的损失浪费造成单耗上升；（2）计量不准造成单耗上升；（3）材料质量低劣造成单耗上升；（4）未办理退料造成单耗上升；（5）废料利用后未冲账造成单耗上升；（6）人为调节材料成本，采用假投料等造成单耗上升。对此，可采用排除法进行审查，以确定具体原因。二、综合案例分析题 1某审计人员正在对M公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对M公司表1中的四个明
10、细账户中的两个进行函证。表1 明细账户表 单位：元应付账款年末余额本年度供货总额A公司42 65066 100B公司2 880 000C公司85 00095 000D公司289 0003 032 000要求：（1）该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？为什么？（2）假定上述四家公司均为M公司的购货人，上表中后两栏（列）分别是应收账款年末余额的酸度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？考核知识点：应付账款和应收账款余额函证的对象选择。常见错误：本题相对比较简单，但注意真正理解针对不同的审计项目，函证的对象选择应有所侧重。解题思路：（1）该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款
11、余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度M公司从B、D两家公司采购了大量的商品，存在漏记负债的可能性更大。（2）该审计人员应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户设计应收账款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。2 新立会计师事务所的注册会计师A和B负责审计美其公司2008年度财务报表。2008年11月，注册会计师A和B对美其公司的内部控制进行了初步了解和测试。通
12、过对美其公司内部控制的了解，注册会计师A和B注意到下列情况：（1）美其公司主要生产和销售电视机。（2）美其公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机在各商场寄销。各月月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报美其公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；美其公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2008年度也不计划安排审计。（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，美其公司本部仓库在各年年末不保留产成品。2008年12月27日，美其
13、公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师A和B讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1）美其本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成盘点小组，在2008年12月31日进行盘点。各办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点。（3）由于年度前后是销售旺季，在2008年12月31日，生产液晶电视机的生产线不停产，仓库除发出液晶电视机外，不再对外发出其他存货。（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续
14、编号的盘点标签。（5）由于高洁公司所寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除高洁公司寄存E材料的账面数确定；由高洁公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据高洁公司的记录确定。（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据美其公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师A和B决定实施的监盘计划的部分内容如下：（1）随机1/3的办事处进行存货监盘，其余的直接审阅其盘点记录及账面记录。（2）对在各商场寄销的电视机，以经审阅的办事处的账面记录为准。（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。（4）对高洁公司代管
15、的C材料，采取向高洁公司函证的方式确认。（5）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。要求：（1）美其公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥之处？若有，请予以更正。（2）注册会计师A和B编制的上述监盘计划有无不不妥之处？若有，请予以更正。考核知识点：存货盘点计划的编制及监盘计划的编制问题。常见错误：本题相对较难。题设条件较多，涉及被审计单位的盘点计划和注册会计师的监盘计划。不少同学对于盘点计划和监盘计划不能区别，且没有真正掌握盘点计划和监盘计划的编制，导致失分很多。解题思路：（1）对美其公司存
16、货盘点计划中不妥之处的分析：计划中无明显不妥。计划中，“在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点”不妥，无法保证整个盘点计划的正确性，应由各地办事处的人员会同所在地商场的相关人员对寄销的存货进行盘点，或向寄销商场发函询证。计划中，在盘点日，生产线不停产，液晶电视机发货不停止，将影响存货盘点结果的正确性，应停产或将液晶电视机单独盘点。计划中无明显不妥。计划中，为高洁公司所代管的E材料未单独摆放不妥，应单独摆放，并向高洁公司函证，将函证结果与单独摆放的高洁公司E材料核对；以倒挤的方法推定美其公司E材料的方法不妥，美其公司E材料的数量与价值应收实际盘点结果为准；由高洁公司代管的C材料不
17、安排盘点不妥，应委托高洁公司代为盘点。计划中，“废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准”不妥，应进行单独盘点，并记录数量和品质状况。（2）对注册会计师A和B编制的监盘计划中不妥之处的分析和更正如下：计划中，“随机1/3的办事处进行存货监盘”不妥，应全部监盘，并可委托所在地的会计师事务所代为实施。计划中，“对在各商场寄销的电视机不进行监盘，而以经审阅的办事处的账面记录为准”不妥，应向各商场发函询证，证实商场与办事处人员共同盘点的结果。计划中，“对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录”不妥，应委托当地会计师事务所代为监盘。计划中，没有不妥之处。计划中，“视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）”不妥，注册会计师必须索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单），以便作截止测试使用。第 6 页 共 6 页