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1、内部审计体制和外部化研究内部审计体制和外部化研究 为什么要研究内部审计体制？为什么要研究内部审计体制？ 内部审计体制是实施内部审计的组织保证 科学的合理的内部审计体制是保证企业实现经营目标的一项有力措施 科学的合理的内部审计体制是企业最高管理当局的有力的参谋助手 科学的合理的内部审计体制是企业内部审计质量的有力保证 科学的合理的内部审计体制是实现企业内部控制的有力保证为什么要研究内部审计外部化？为什么要研究内部审计外部化？ 发达国家的内部审计已经外部化 入世对我国内部审计的影响 理论研究应走在实践的前面内部审计体制研究内部审计体制研究一、内部审计的基本理论问题一、内部审计的基本理论问题二、大型
2、企业及企业集团的内部审计模式二、大型企业及企业集团的内部审计模式三、需要明确的几个问题三、需要明确的几个问题四、我国内部审计的发展前景我国内部审计的发展前景一、内部审计的基本理论问题一、内部审计的基本理论问题（一）内部审计的基本问题（一）内部审计的基本问题（二）内部审计机构设置情况以及存在的（二）内部审计机构设置情况以及存在的问题问题（一）内部审计的基本问题（一）内部审计的基本问题1内部审计的产生动因内部审计的产生动因2内部审计的定义内部审计的定义3内部审计的定位内部审计的定位1内部审计的产生动因内部审计的产生动因内部审计的产生有三方面的原因： 一是内部管理的需要 企业规模的不断扩大 经济业务
3、不断复杂 管理层次多样化 生产经营地点分散化 母公司管理监督子公司的经济活动的需要1内部审计的产生动因内部审计的产生动因二是来自外部审计和社会给本企业的压力 外部审计的业务逐渐庞大杂乱，一部分审计业务需要内部审计来分担 社会上的竞争愈演愈烈要求企业建立内审制度，将眼光向内，堵塞漏洞，节约成本，提高经济效益。三是政府法令的要求2内部审计的定义内部审计的定义 国际内部审计师协会(IIA)1990年在关于内部审计职责的声明中曾对内部审计的定义予以修订，修订后的定义为：内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和
4、信息，以协助本组织成员有效地履行其责任。2内部审计的定义内部审计的定义 IIA理事会于1999年6月26日通过了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。 新定义既反映了过去一段时间内部审计职业界在实务中的一些变化，同时也代表了内部审计的发展方向。主要有以下几方面的变化：2内部审计的定义内部审计的定义 内部审计的性质由原来的“独立评价活动”变为“独立、客观的保证和咨询活动”。这里所说的“保证”活动，不仅包括评价活动，而且还包括评价之外的以其他方式
5、所进行的服务活动，即：信息的可靠性和完整性的保证、内部控制结构有效性的保证、风险控制的有效性和充分性的保证等。至于“咨询”活动，是指内部审计部门针对组织所遇到的挑战，通过咨询活动来增加组织的价值，内部审计部门咨询的领域是非常广泛的，其中特别强调在风险管理方面的咨询。 2内部审计的定义内部审计的定义 内部审计的职责由“检查与评价本组织的活动和为本组织服务”变成“为组织增值和改善组织经营”，内部审计的目标也由“协助本组织成员有效地履行其责任”变为“帮助组织实现其目标”。显然，后者将内部审计在组织中的作用提高到一个新的水平。 2内部审计的定义内部审计的定义 在新定义中去掉了“在组织内部”一词，这可以
6、理解为内部审计可以向外发包，第三方可以对内部审计工作进行投标。毋庸置疑，由与组织的管理层为一体的、充分了解组织情况，并具有职业胜任能力的内部审计人员履行内部审计职能为最佳，但也并不排除一些没有内部审计人员的小规模的组织，由外部人员来提供的内部审计服务，即使在一些内审部门健全的大型组织中，在很多情况下，仍然需要具有特殊技能的外部审计人员协助内部审计完成工作。 2内部审计的定义内部审计的定义 新定义把内部审计服务的内容明确为评价和改善风险管理、控制和管理过程的有效性。尽管在1990年修订的定义中没有明确内部审计的服务内容，但在当年关于内部审计职责的声明中却有详细的解释：内部审计要检查财务和经营信息
7、的可靠性和完整性并做出报告，要确定对本组织经营活动和报告有关 政策、计划、程序、法律和条例的遵循情况，要评价资源利用的经济性和有效性，还要对组织内部控制制度的健全性、有效性和遵循情况进行评价等。显然，把评价和改善风险管理作为内部审计的重要服务领域，是内部审计新定义的一个显著的发展，必将把内部审计推向更广泛的领域和更高的境地。 2内部审计的定义内部审计的定义 我国内部审计的定义是，在本单位负责人的领导下，在单位内部设置独立的审计机构和配置专职的审计人员，根据国家法律、法规和政策、制度的规定，采用一定的程序和方法，对本单位及其下属单位的财政、财务收支及各项经济活动的合法性、合理性、效益性以及经济活
8、动资料的真实性进行审核、鉴证和评价，并提出改进工作建议的一种经济监督活动。3内部审计的定位内部审计的定位1）内部审计的职能定位）内部审计的职能定位现代内部审计职能源于实施和完善现代管理职能的需要 现代管理的职能，是指管理活动的职责和功能。它是管理主体对管理客体施加影响的方式和具体表现，是设计管理者职务和管理机构功能的依据。 在规模较小的组织当中，所有的管理职能通常由一个人来执行 。 组织规模变大时，总体管理职能就需要由更多的人完成。这时，为使组织更有效地运行和便于管理，组织可以有更多的层次。每个层次的活动都必须服从于组织所建立的政策、标准和程序。这些政策、标准和程序构成组织的控制系统。 内部控
9、制的目的在于：保证信息的可靠性和完整性；保证资产的安全性；提高资源使用的经济性和有效性；监督为达到经营目标而制定计划的实施；检查计划的完成情况。管理的越好，就越能有效地达到这五个基本控制目标。1）内部审计的职能定位）内部审计的职能定位 随着现代企业组织规模的日益庞大，组织复杂性不断增加，客观上增强了对控制系统本身进行监督和加强管理的需要。但在很多情况下，管理者很难发现其中存在的问题。管理部门对客观的、高质量的信息需要，已超出了单纯的财务信息的范围。而内部审计的作用恰恰符合了这一管理需要。内部审计在检查内部控制方面拥有管理部门不具备的技能，他们能够以更加客观的立场对内部控制系统及其运行情况做出评
10、价，进而提出意见和建议，供管理部门参考。由此可见，现代内部审计的主要服务对象是管理层。这种服务不仅在现在，在将来也会不断的体现在内部审计人员对组织经营控制的监督与评价中。因此，现代内部审计具有三项基本职能：监督职能、评价职能和服务职能1）内部审计的职能定位）内部审计的职能定位 A内部审计的监督职能内部审计的监督职能理解内部审计监督职能的思路：有或无有：代表谁监督谁？-代表国家对企业领导层实施监督 代表谁监督谁？-代表资产所有者对资产管理者实施监督 代表谁监督谁？-代表企业管理当局对企业内部各职能部门实施监督1）内部审计的职能定位）内部审计的职能定位 A内部审计的监督职能内部审计的监督职能 代表
11、国家对企业领导层实施监督答案：不行答案：不行1）内部审计的职能定位）内部审计的职能定位 A内部审计的监督职能内部审计的监督职能代表资产所有者对资产管理者实施监督 答案：不行答案：不行资产所有者国家 大股东 中小股东1）内部审计的职能定位）内部审计的职能定位 A内部审计的监督职能内部审计的监督职能代表企业管理当局对企业内部各职能部门实施监督 答案：可行答案：可行 管理当局指谁？董事会 监事会 总经理 财务副总经理 总会计师 职能部门指谁？管理当局层次不同，职能部门也有差异。1）内部审计的职能定位）内部审计的职能定位 B内部审计的评价职能内部审计的评价职能 理解内部审计监督职能的思路：有或无 有：
12、经济效益审计 经济责任审计1）内部审计的职能定位）内部审计的职能定位 B内部审计的评价职能内部审计的评价职能 经济效益审计 经济效益技术经济指标的评价 三E评价1）内部审计的职能定位）内部审计的职能定位 B内部审计的评价职能内部审计的评价职能 经济责任审计 离任审计（任职期间） 责任重计（现任期间）1）内部审计的职能定位）内部审计的职能定位 B内部审计的评价职能内部审计的评价职能 评价的具体内容 对厂长、经理进行经济责任审计、评价其经济业绩； 对本企业及其下属单位的经营决策、生产计划、发展规划是否符合企业的发展目标进行评价； 对财务收支计划、信贷计划、经济合同等的执行情况和实现的经济效益情况进
13、行评价； 对内控系统的健全情况进行分析评价； 会计核算及财务管理状况、资金资产的使用状况； 对企业的经济效益及其他各项经济指标等方面进行分析和评价。1）内部审计的职能定位）内部审计的职能定位C内部审计的防范职能内部审计的防范职能 内部审计的防范职能是指内部审计通过其经济监督和评价活动，所体现的预防被审计对象发生或再次发生违法违纪等问题的功能。 内部审计的这种防范职能是发挥内部审计在现代企业中监督和促进作用的重要保证。 内审人员通过严格的审计可以给单位一种严格守法和执法的氛围，促使单位遵纪守法。内部审计还可以通过对下属单位的内部控制制度的评审，促使其建立健全内控制度，对其下属单位起到监督和防范的
14、作用。1）内部审计的职能定位）内部审计的职能定位D内部审计的服务职能内部审计的服务职能 从内部审计的历史看内部审计的服务职能 从内部审计发展的历史来看，内部审计一直是为管理者服务的。管理者只能实行间接控制。他们需要一种保障，即保障企业控制系统按计划运作，并提供一切必要的信息，以此来控制他们职责范围内的事情，内部审计则提供了这种保障。事实上，内部审计从查错防弊到参与内部控制的建立，发展到风险管理一直都是作为管理的一种手段为管理者服务的。 1）内部审计的职能定位）内部审计的职能定位D内部审计的服务职能内部审计的服务职能 从内部审计的地位看其服务的职能 内审部门要充分利用其地位超脱的有利条件，成为企
15、业的参谋部，帮助企业用好国家的政策，协助企业论证其决策的可行性，并预测由此产生的经济效益，为企业经营决策提供政策和经济上的依据。通过经营决策的审计可以避免由于决策的失误给企业造成不必要的损失。内部审计人员长期处于企业中，所以熟悉管理当局各方面的方式程序和企业集团的整体状况，在进行评价与鉴证时，能迅速地找出缺陷，提出改进建议和具体措施。内部审计还可以通过事前、事中和事后控制为管理当局的决策、计划、控制提供依据，这些都充分体现了内部审计的服务职能。1）内部审计的职能定位）内部审计的职能定位D内部审计的服务职能内部审计的服务职能 从内部审计的本质看其服务职能 从本质上讲，内部审计是企业加强内部管理与
16、控制的重要手段，具有内向服务的职能。 内部审计对企业本身的调控和管理、完善与发展负有直接的经济责任。 90年代内部审计师面临的一个关键问题就是：为企业增加价值。3内部审计的定位内部审计的定位2）对内部审计的职能认识的误区）对内部审计的职能认识的误区 误区：内部审计只有监督职能3内部审计的定位内部审计的定位3）内部审计的内容定位）内部审计的内容定位A财务审计财务审计 检查财务报表及其有关会计资料是否遵循了一般公认会计原则，是否按照财务会计制度、具体会计准则和公司有关规定处理。 评价企业财务、会计控制系统是否健全、有效：评价其在组织内部各成员间有无合理的划分责任和职权的业务处理程序；是否拥有经过良
17、好训练，具备应有素质的财务、会计人员。3）内部审计的内容定位）内部审计的内容定位B业务经营审计业务经营审计监督组织内部各项经济活动的经济性、效率性、效果性，即3E审计（Economy，Efficiency，Effectiveness）。经济性审计，如进行成本审计，要求公司所属系统按照公司规定的原则，正确计算并不断降低成本，做到资源有效配置，从而提高经济效益。效率性审计，如审查公司固定资产使用情况、资金周转情况等，判断资产使用效率的高低。效果性审计，主要是审查生产是否按管理人员意图进行，公司经营能否做得更好，是不是实现了既定经营目标或计划预算。内部审计人员根据必要和充分的经营评价标准，对企业经营
18、业务的经济性、效率性、效果性进行评价。所谓经济性评价，即评价资源是否得到有效配置，包括资金、物资、人力资源等。所谓效率性评价，即通过投入与产出之比来进行评价，如人工效率等。所谓效果性评价，即通过比较业务成果与既定的经营目标或计划预算，评价业务完成的好坏，能否有所改进和提高。3）内部审计的内容定位）内部审计的内容定位C项目审计项目审计 审计人员根据自己的计划或管理当局的要求对进行中的项目做特别检查，如项目进度是否与计划相符，项目成本支出的合理性等。 评价项目、投资的可行性，项目进行过程中评价其是否达到既定的目标及是否可以进一步完成下一步的预定目标。3）内部审计的内容定位）内部审计的内容定位D信息
19、系统审计信息系统审计 主要审计计算机信息资料系统 审查计算机的安全保障情况， 复核数据的处理是否精确 评价计算机系统运行的安全可靠性 评价将来的适用性。3）内部审计的内容定位）内部审计的内容定位E风险审计风险审计 通过对组织活动的检查，及时发现企业经营当中已存在的和潜在的可能对企业造成危害的问题，起到及时发现和防范风险的作用。 通过对企业经营各方面活动的检查，评价企业所面临的风险，起到预警作用。3内部审计的定位内部审计的定位4）内部审计的地位定位）内部审计的地位定位 内部审计要履行其职能，必须保持独立性，即从组织的经营业务中分离出来。 内部审计的地位可从内审机构的设置中得到体现。 内审机构设置
20、的形式4）内部审计的地位定位）内部审计的地位定位 内审机构设置的形式 隶属于纪委 隶属监察室 隶属董事会 隶属于总经理 隶属于财务副总经理（二）内部审计机构设置及存在（二）内部审计机构设置及存在的问题的问题1影响内部审计机构设置的因素影响内部审计机构设置的因素2设立内部审计机构的原则设立内部审计机构的原则3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式1影响内部审计机构设置的因素影响内部审计机构设置的因素 内部审计能约束委托人和代理人之间的契约关系。内部审计可以帮助委托人解决信息不对称问题，监督代理人的行为。 所有者通过代理关系控制企业的经营活动。不同的企业，内部审计组织的类型也不同。 委托人和
21、代理人追求的目标不同，内部审计工作的侧重点也不同。 国有企业中内部审计未充分发挥作用。企业的领导者不是企业所有者，其利益与企业的效益也没有直接联系。企业没有必要设内审来监督自己，这就使内审机构的设立缺乏动力和内在激励。要从根本上解决这个问题，就要建立有效的激励机制。解决方法如下：1影响内部审计机构设置的因素影响内部审计机构设置的因素解决方法解决方法 完善法人治理结构 完善委托代理结构 建立有效的竞争和激励机制2设立内部审计机构的原则设立内部审计机构的原则1）独立性原则）独立性原则 组织上 人员上 业务上 经费上2设立内部审计机构的原则设立内部审计机构的原则1）独立性原则）独立性原则关于独立性的
22、认识关于独立性的认识 内部审计不参与具体管理职责的实施 保证内部审计的客观性2设立内部审计机构的原则设立内部审计机构的原则1）独立性原则）独立性原则为了落实客观性，为了落实客观性，内部审计实务准则内部审计实务准则提出下列要求：提出下列要求：工作人员的指派必须避免出现可能的和实际的利益冲突和偏见。内部审计师必须向审计部门经理报告已经出现的或经合理推断认为可能出现的利益冲突和偏见的情况。然后，审计部门经理应重新指派审计师。内部审计人员的指派，在实际允许的情况下，应当做到定期轮换。内部审计师不承担经营责任。调入或暂时性从事内部审计部门工作的人员，不能委派其去审查他们原先执行的那些活动。在监督审计工作
23、和报告审计结果时应考虑到这一点。在有关的审计报告提交之前，必须认真审查内部审计工作的结果，以便能够提供适当的保证，从而证明这项工作是客观的进行的。2设立内部审计机构的原则设立内部审计机构的原则2）权威性原则）权威性原则 体现在内审组织机构的地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。 美国内部审计的实践也表明，内审的组织地位和作用的发挥是相辅相成的。 内部审计作用的扩大为内部审计赢得较高的组织地位创造了机会； 组织地位的提高，独立性的增强又为内部审计人员卓有成效地履行其职责，发挥内部审计的职能作用提供了条件。2设立内部审计机构的原则设立内部审计
24、机构的原则3）系统性原则）系统性原则 内部审计机构的设置不仅要符合每个成员企业自身的需要，还要求符合整个企业集团协调管理的需要。 内部审计机构的设置应从整体出发，对其进行系统地规划，充分发挥整体效应，才能保证内部审计机构的有效性。2设立内部审计机构的原则设立内部审计机构的原则4）经济性原则）经济性原则 内部审计要实现企业价值的最大化。内部审计为企业创造的价值增值，只有在大于设立较复杂的内部审计机构所需付出的人力、物力等成本费用时，企业内部审计的设置才满足了经济性原则，才是可行的。（二）内部审计机构设置情况以（二）内部审计机构设置情况以及存在的问题及存在的问题3内部审计部门的设置方式内部审计部门
25、的设置方式 内部审计部门的设置没有固定的方式。 内部审计部门的规模和地位是适应每个具体组织的需要而设置和确立的，是由企业管理当局对内部审计的作用的逐渐理解和认识而形成的。 在我国，公司制是主要的、典型的组织形式。为了适应现代企业制度的机制，必须建立与之相适应的内部审计制度，包括内部组织机构的设置。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式 1）内部审计的领导关系）内部审计的领导关系2）内部审计的报告关系）内部审计的报告关系3）目前内部审计组织机构的设置的主要模）目前内部审计组织机构的设置的主要模式及评价式及评价 3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式1）内部审计的领导关系）内部审计
26、的领导关系有关审计法规指出，内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下对本单位领导负责并报告工作。 国际内部审计师协会的内部审计实务准则，没有要求企业的内部审计机构必须对某一负责人负责，只要求“对该组织中的一个具有足够权力的负责人负责”。总结和改进企业内部审计的领导关系，旨在加强内部审计工作，最终应符合以下几个条件：能够进一步保证内部审计人员，在规定的范围和职责、权限内，独立的进行内部审计活动时，得到支持和合作，而不受阻碍。 能够进一步保证对内部审计报告做出应有的决断。能保证对内审建议采取适当的实际步骤。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式2）内部审计的报告关系）内部审计的报告关系内
27、部审计的报告关系与内部审计的领导关系是互相联系和一致的对财务会计进行的内部审计，一般向财务经理或财务副总经理报告。对财务范围内的全部经济业务进行的内部审计，一般向总经理报告。对全部经营活动进行的内部审计，一般向董事会或监事会报告。集团公司中每一级内部审计部门都是完全分权的。总公司内部审计部门检查总公司下属，其报告既面向总公司一级，又面向以下各级。成立审计委员会的集团公司内审部门。每一级内审部门在集团公司中所在一级进行审计，并相应提交审计报告。再向集团高一级的内审部门提交报告。等级低的内审部门将行政报告提交给比它们高的内审部门。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3）目前内部审计组织机
28、构设置的主要模式及评）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价价 目前我国许多企业的监督机构大部分只设有内部审计部门，而且都与其他职能部门平行。 有些中小企业还没有独立的内审部门。 这样无法保证内部审计的独立性和权威性。只有恰当地设置了内审机构，合理地确定了内审地位，内部审计才可能有效地履行其职能，发挥其作用。 内部审计机构设置模式按隶属关系分，主要有六种。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价价 内部审计机构按隶属关系的设置模式内部审计机构按隶属关系的设置模式 第一种：内审机构隶属于财会部门。 在这种
29、模式下，内审机构的设置无论从层次、地位和独立性来讲，都是较差的。内审机构只是开展部分日常性的审计工作，不能直接为经营决策者服务，不能很好地实现审计的根本目的。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价价 内部审计机构按隶属关系的设置模式内部审计机构按隶属关系的设置模式 第二种：隶属于纪委或监察室。 纪委是党的办事机构，而监察室属于行政监察机构。因此，将内审机构隶属于纪委或监察室，易造成党政不分、政企不分，使内部审计身份、职能不明。因此，内审机构的这种设置方式不利于内审职能的发挥。 3内部审计部门的设置方式内
30、部审计部门的设置方式3）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价 第三种：隶属于总经理。总经理是公司的最高经营管理人员，对董事会负责。优点。内审机构隶属于总经理，使内部审计接近经营管理层，有利于为经营决策服务；这种设置方式保持了内审一定程度上的独立性和较高层次的地位，使内审机构与财会等部门相对独立，便于内部审计对这些部门进行有效的评价与监督。缺点。内部审计由高层经理领导，地位与公司其他管理部门相当，会影响审计的独立性、权威性、客观性，有些审计项目根本无法开展。这种设置不利于内审机构对本级公司的财务和对总经理的经济责任、业绩等进行独立的评价和监督。总经理
31、下属部门的很多活动是在其授意下进行的，内审机构对这些部门的检查可能会在一定程度上受到阻碍，不利于对企业高层决策及其经济行为进行监督，审计范围相对窄小，审计工作受到一定限制。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价 内部审计机构按隶属关系的设置模式内部审计机构按隶属关系的设置模式第四种：内审机构设在董事会。董事会是公司的经营决策机构以及任免高层经理等。 优点。有利于保持内部审计的独立性、权威性和较高的地位，也使内部审计具有一定的灵活性：既便于为委托人服务，又便于与经营管理层联系；既便于对管理层进行独立的评
32、价与监督，又便于为管理层加强管理、提高效益服务。缺点。由于董事会有时实行集体讨论决定制，这会影响内部审计的正常进行。解决这一问题的做法是在董事会下设审计委员会，内部审计在审计委员会的领导下开展工作。审计委员会由执行董事和内审负责人组成，负责制定审计方针，指导审计工作，审定审计报告，向董事会报告审计结果。这既便于内审职能的发挥，又便于内审工作的开展。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价 第五种：内审机构设在监事会。监事审计模式与内部审计相比是有区别的： 内部审计作为公司治理结构中监督与反馈系统的核心，
33、必须对公司经营所采取的各种管理手段和与管理有关的措施，进行有效的检查和评价，并向公司管理当局提出建设性意见；而监事审计的本质是防止或纠正董事会成员的舞弊、违法行为。 内部审计的根本目的是协助公司管理当局有效地履行他们的受托责任；监事审计主要是维护股东和债权人的利益，监督公司董事、经理依照国家法规和公司章程规定进行合法和有效经营，促进公司各项经营目标的实现。 内审人员主要由具有会计、审计、电脑等知识的各种人才所组成，不具有强制性；监事审计的人员按照我国公司法规定，是由股东代表和适当比例的公司职工代表所组成，具有强制性。此种模式往往会将二者的工作混为一谈，顾此失彼，从而削弱彼此应有的作用。内审监督
34、带上了很浓的行政色彩，不利于其评价、服务职能的发挥。内部审计完全以监督者的身份出现，与管理层脱钩，不便于经营管理和效益的提高。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价价 第六种：在董事会下设审计委员会。内部审计机构受审计委员会的检查、指导、监督；日常审计活动由内审机构负责并向总经理报告；也可以直接向董事会报告工作。 3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价 优点：优点： 能充分体现内审的独立性和权威性。从而为内审工
35、作顺利开展奠定良好的基础。这种双向负责、双轨报告，保持双重关系的组织形式，与国际内部审计师协会的内部审计实务准则的要求一致。该准则的绪言指出，“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”， “管理成员”“包括管理人员和董事会成员”；内审机构是“根据高级管理层和董事会所规定的政策来执行其职能”的，是“由高级管理层批准并得到董事会认可的”。 有利于保证现代企业制度下内部审计职能的发挥。西方现代内部审计工作的重心已转移到评价、鉴证和建设性功能的发挥，也是我国内审的发展趋势。西方企业内部审计机构的设置，大体同第三、四、六种模式。审计委员会的隶属关系，也有两种形式：一种是直接隶属于董事会
36、；一种是由不参与经营管理的委员组成的专门委员会领导审计委员会。后一种形式，见特大型综合企业。目前我国公司内部审计的直属领导存在多种情况，设置较混乱。3内部审计部门的设置方式内部审计部门的设置方式3）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价）目前内部审计组织机构设置的主要模式及评价 优点：优点：能充分体现内审的独立性和权威性。从而为内审工作顺利开展奠定良好的基础。这种双向负责、双轨报告，保持双重关系的组织形式，与国际内部审计师协会的内部审计实务准则的要求一致。该准则的绪言指出，“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”， “管理成员”“包括管理人员和董事会成员”；内审机构是“根
37、据高级管理层和董事会所规定的政策来执行其职能”的，是“由高级管理层批准并得到董事会认可的”。 有利于保证现代企业制度下内部审计职能的发挥。西方现代内部审计工作的重心已转移到评价、鉴证和建设性功能的发挥，也是我国内审的发展趋势。西方企业内部审计机构的设置，大体同第三、四、六种模式。审计委员会的隶属关系，也有两种形式：一种是直接隶属于董事会；一种是由不参与经营管理的委员组成的专门委员会领导审计委员会。后一种形式，见特大型综合企业。目前我国公司内部审计的直属领导存在多种情况，设置较混乱。二、大型企业及企业集团的内部审二、大型企业及企业集团的内部审计模式计模式（一）大型企业内部审计机构组织模（一）大型
38、企业内部审计机构组织模（二）企业集团的内部审计组织框架（二）企业集团的内部审计组织框架（一）大型企业内部审计机构组（一）大型企业内部审计机构组织模式织模式对于规模大、经济业务复杂的企业，应同时设置审计委员会和审计部股东大会董事会监事会总经理审计委员会审计部（一）大型企业内部审计机构组（一）大型企业内部审计机构组织模式织模式对于规模不太大、业务活动不太复杂的公司，也可只设审计部而不设审计委员会股东大会董事会监事会总经理审计部（二）企业集团的内部（二）企业集团的内部 审计组织框架审计组织框架1管理型：企业集团内部审计的模式管理型：企业集团内部审计的模式2监督型：企业集团内部审计机构的框架监督型：企
39、业集团内部审计机构的框架3集权型：在集团公司审计的全面集中化集权型：在集团公司审计的全面集中化4内部审计组织机构设置的对策内部审计组织机构设置的对策（二）企业集团的内部审计组织框架（二）企业集团的内部审计组织框架1管理型：企业集团内部审计的模式管理型：企业集团内部审计的模式 集团公司内部审计具有双重职能，一是集团公司要按照授权经营的资产关系对子公司资产经营、资本运作进行审计监督，二是对子公司内部审计业务进行管理指导。 企业集团与其核心企业关系大体上有两种类型：一是企业集团与其核心企业之间表现为各自相对独立的关系；二是企业集团与核心企业之间存在一定的依附关系。 第一种类型，集团与其核心企业各设一
40、套独立的管理机构，分别从事集团和核心企业各自的经营管理活动，各自拥有自己的牌子（即“两套班子、两块牌子”）。 第二种类型，核心企业的职能处室就是集团本部的职能部门，核心企业的厂长（或总经理）就是集团的董事长，集团本部仅根据自身业务的需要设置少量的、与集团业务有关的协调部门（即“一套班子、两块牌子”）。1管理型：企业集团内部审计的模式管理型：企业集团内部审计的模式1）“两套班子、两块牌子两套班子、两块牌子”的企业集团内的企业集团内部审计网络框架部审计网络框架 在“两套班子、两块牌子”的企业集团中，考虑到组织结构的特点，以及建立现代企业制度的原则，应建立的企业集团内部审计网络框架如下图所示：各基层
41、法人企业股东大会 董事会监事会总经理审计委员会审计部内部审计总协调机构集团监事会集团总部董事会 集团股东大会 1管理型：企业集团内部审计的模式管理型：企业集团内部审计的模式1）“两套班子、两块牌子两套班子、两块牌子”的企业集团内部审计网络框架的企业集团内部审计网络框架“两套班子、两块牌子两套班子、两块牌子”内部审计网络框架图说明如下：内部审计网络框架图说明如下：第一层次：集团总部设置内部审计总协调机构。第二层次：在各基层法人企业股东大会下设立监事会。第三层次：在各基层法人企业董事会下设立审计委员会。第四层次：在各基层法人企业总经理下设立审计部。上述内部审计组织网络框架中，各层的内部审计组织同时
42、接受本层委托方和上层内部审计组织的领导。内部审计组织只受本层委托方的领导，不利于企业集团内部审计组织形成完整的监督体系，不利于发挥其整体效应，也不利于各层内部审计组织之间信息的沟通；内部审计组织只受上层内部审计组织的领导，内部审计存在的基础，受托经济责任关系就不存在了。因此，应采取双重领导的形式。1管理型：企业集团内部审计的模式管理型：企业集团内部审计的模式2）“一套班子、两块牌子一套班子、两块牌子”的企业集团内部审计网络框的企业集团内部审计网络框架架 在“一套班子、两块牌子”的企业集团中，设置内部审计网络框架的原理与前述相同。第一层次：在集团总部设置内部审计总协调机构。 集团总部的职能部门就
43、是核心企业的各职能部门，集团总部设置内部审计总协调机构就是在核心企业（或集团公司）的内部设置内部审计总协调机构，由核心企业的监事会领导。 第二层次、第三层次、第四层次的设置方式和职能与前述基本相同。 上述内部审计组织网络体系符合现代企业制度“三权分离”的要求，体现了内部审计组织建立的原则，能够适合现代企业集团的发展并发挥其应有的作用。（二）企业集团的内部审计组织框架（二）企业集团的内部审计组织框架2监督型：企业集团内部审计机构的框架监督型：企业集团内部审计机构的框架 内部审计机构的设置情况应与企业的目标、需要相一致，与企业的具体情况相结合。监督型的内部审计机构的框架如下图所示（简化图）：集团公
44、司监事会 审计委员会 审计委员会 审计部 各成员企业监事会 总经理 2监督型：企业集团内部审计机构的监督型：企业集团内部审计机构的框架框架 监督型的内部审计机构的框架图说明监督型的内部审计机构的框架图说明 第一层次，在集团公司的监事会下设立审计委员会。审计委员会的主要职责为：保证内部审计的独立性；代表监事会对集团董事会的有关行为进行监督和评价，并为集团董事会做出相关决策服务；制定集团内部审计的整体规划和政策；指导各法人企业内部审计体系的设立与运作；协调集团内部审计监督体系与外部审计之间的关系；建立集团的内部审计质量控制体系，提高内部审计的工作质量。 审计委员会由一、两名监事和其他独立于企业经营
45、管理的专业人士构成。监事的加人保证了审计委员会的权威性和独立性，有利于对企业集团全部经营活动进行有效的监督。2监督型：企业集团内部审计机构的监督型：企业集团内部审计机构的框架框架第二层次，在各成员企业监事会下设立各自的审计委员会，受集团公司审计委员会的领导。 第三层次，在各企业的审计委员会下设立审计部。对各企业总经理和各部门经理之间的委托代理关系进行监督和控制。 内部审计网络框架的缺陷：一是目前企业集团监事会的任命不规范，大多数由政府机构或董事会指派，只有少数由股东大会选出；二是监事的身份不合理，出任监事的大多是公司内部的人员，他们在行政关系上是董事长或总经理的下属，处于被领导、被指挥的地位，
46、不可能行使其职权。在我国目前情况下，由监事会领导审计委员会并不能保证内部审计的独立性和权威性，不能发挥其监督、控制、服务的职能，仍需从根本上进行改革，完善适合公司发展的法人治理结构，建立现代企业制度。（二）企业集团的内部审计组织框架（二）企业集团的内部审计组织框架3集权型：在集团公司审计的全面集中化集权型：在集团公司审计的全面集中化 在总公司一级，设立了一个集中式的内部审计部，在整个集团公司中负责开展各级的内部审计工作。 优点：便于对整个集团的经济、管理、业务等情况的集中把握，也便于监控下属公司。 不利方面：下属部门无权设立自己的内部审计机构，尽管他们会从集团内部审计部的工作中受益。（二）企业
47、集团的内部审计组织框架（二）企业集团的内部审计组织框架4内部审计组织机构设置的对策内部审计组织机构设置的对策1）设立审计委员会作为公司内部审计的领导主体。2）加强审计委员会中独立董事的比例，并对其任职条件做出严格要求。3）内部审计组织框架中必不可少的一部分：监控内部审计部门4）内部审计人员的配备5）内部审计人员的任免权限4内部审计组织机构设置的对策内部审计组织机构设置的对策3）内部审计组织框架中必不可少的一部分：监）内部审计组织框架中必不可少的一部分：监控内部审计部门控内部审计部门 对内部审计的监督和控制既是内部审计人员和内部审计管理人员的责任，又是接受内部审计工作报告的主管管理部门的责任。既
48、有代表内部审计部门管理者进行的内部检查，又有代表内部审计管理者和高层管理部门进行的外部检查。 由谁来监控内部审计部门？4内部审计组织机构设置的对策内部审计组织机构设置的对策谁来监控内部审计部门？谁来监控内部审计部门？ A由其他内部审计部门进行的外部检查：最常见的一种形式是由同一集团组织内的其他内部审计部门进行。 B由外部审计人员进行的外部检查：在检查时，重要的是保证审计的事务所对内部审计部门的评估是合理的。尺度是内部审计部门在多大程度上遵守了内部审计从业标准。 C同行评估：由其他公司的资深内审人员执行检查工作。几个公司内部的审计部门负责人可以组成一个检查小组，轮流对这几个内部审计部门进行检查。
49、这种方式会损害独立性，造成实际或明显利益冲突的危险。管理部门可能也不希望别人分享保密性信息。4内部审计组织机构设置的对策内部审计组织机构设置的对策谁来监控内部审计部门？谁来监控内部审计部门？ D由专家顾问进行的外部检查：这种方式由目前没有参与内部审计的人员执行，他们比其他方式的检查人员更独立于内审部门，更能排除实际或明显的偏见。 E由管理检查组进行的外部检查：此工作交由本单位内部的其他人员来做。可由内审部门以外的人员来做。审计委员会也可以执行这项检查。弱点是：缺乏充分的独立性和开展此项检查所需要的能力。 在企业中采取何种对内部审计的监控方法，可以根据企业的具体情况来进行选择。（二）企业集团的内
50、部审计组织框架（二）企业集团的内部审计组织框架4内部审计组织机构设置的对策内部审计组织机构设置的对策4）内部审计人员的配备）内部审计人员的配备 人员的业务水平结构。内部审计机构应注重高、中、初级审计人员的配套和合理的比例。 人员的专业技术结构。集团总部的审计总协调机构尽可能做到会计师（审计师）、经济师、工程师和律师“四师”配套。基层法人企业的内部审计部门可主要由会计师（审计师）、经济师组成，可根据工作需要，聘请工程技术人员和律师兼职，或临时聘请他们参加审计。内部审计部门要大力鼓励内部审计人员学习经营管理、技术和法律知识。 人员的年龄结构。要有经验丰富的中老年人员和富有革新精神的青年审计人员合理