企业纳税筹划的基本本质.pptx

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1、成都亚财联讯财税咨询有限公司 纳税筹划专家：龚厚平 联系电话：028-86694646 028-86603758 13908238787 13880273502 1、了解纳税筹划的相关知识和技术手段，牢固地树立纳税筹划基本理念，使节税变成企业经营决策的重要目标之一； 2、掌握企业不同层次的纳税筹划方法和节税技巧。讲课内容第一部分：纳税筹划的相关知识 第二部分：纳税筹划的平台及技术手段一、纳税筹划的动力机制二、纳税筹划的本质三、纳税筹划的主要内容四、纳税筹划的基础一、价格平台 二、优惠平台 三、漏洞平台 四、空白平台五、弹性平台 六、规避平台七、技术平台讲课内容第三部分：纳税筹划方案取舍标准 第

2、四部分：分税种的纳税筹划及案例分析 一、流转税二、企业所得税三、个人税四、财产行为税五、综合案例营业税筹划筹资、采购、生产、销售、投资、重组工薪、劳报印花税、契税、土地增值税 一个企业要过五道关才能叫完成了纳税义务。 （1）、 流转税关流转税关。营业税或者是增值税关。增值税是针对销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位或个人征收的一种税。基本税率为17%，低税率为13%，营业税是对提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产的行为征收的一种税。税率为3%至20%。流转税与流转额相关，只要有相应的流转额，就要缴纳相应的税。 （2）、 各种地方税和各种地方附加各种地方税和各种地方附加。如城建

3、税、教育费附加、房产税、土地使用税、印花税等等，这些税跟企业的经营的利润，盈利能力没有关联。比方说印花税，你的各类交易合同，产权证书，注册资金都要依法交纳印花税，一个企业注册了5000万，说句不好听的话，你营业执照还没有拿到家，2.5万的印花税就已经交给税务局了. （3）、企业所得税关。）、企业所得税关。企业所得税我们现在的税率33%。工资、招待费等等按限额调整；白条、罚款、滞纳金，不合理的票据等等全部调整后，所得税税率应该是40%左右。所以在股东把公司的利润往家拿时，所得税就把你的利润拿走一小半 （4）、个人所得税关个人所得税关。个人所得税在企业中主要是对三种人征收，企业是代扣代缴人，职工、

4、企业股东或临时工是纳税人。 、在职职工： 、公司的个人股东关于规范个人投资者个人所得税征收管关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知财税理的通知财税2003158号号、跟企业有关联的劳务人员的报酬要依法代扣个税。 （5）、税务稽查关）、税务稽查关。税务部门建立了专门的稽查部门，稽查部门职责主要督察纳税人偷税、漏税的行为。大家过了稽查关，才基本上算是完成了纳税义务。 （1）、发票等票据管理：、发票等票据管理：地税部门管理的发票和国税部门管的发票联网，形成全国统一计算机监控。（2）、身份证系统和税务监控系统联网和实行双向申报制度身份证系统和税务监控系统联网和实行双向申报制度。 在收入申报的时候，

5、要填写个人身份证号码，可以把这个人在全国各地取得的收入电脑上自动汇总，来反映你在一年当中取得的各种收入。 双向申报制度双向申报制度，就是单位每月单位每月向税务局报告其个人所得税代扣代缴情况；个人每年个人每年都要填一次个人所得税申报表，表中主要填的内容是个人主要的收入来自哪个单位。如果这个单位申报的某个人的收入单位申报的某个人的收入额额和他个人申报的在这个单位申报的在这个单位收入数不一样的话，可能立刻引起税务局的注意 。（3）、就是加强银行帐户银行帐户管理。（4）、加强企业资金管理企业资金管理。这有利于防止现在个别企业出现的现金收入不入账的情况发生。 我们传统落后的纳税模式主要表现为在企业各项经

6、营决策当中，税收无地位，税收无空间，无税的经营决策模式，给企业造成的影响是巨大的，甚至给法人代表带来牢狱之灾。 目前企业需要引进新型的纳税决策模式。 企业要规范自身发展，需要拿税收政策、法规来规范自身的行为。我们过去的纳税处于自然状态，虽然这种自然状态是未加修饰的，没有认真对纳税模式进行研究的，但是这种状态对于纳税人来讲是非常有害的。 私人股东借款的案例 例：张三是吉祥公司的个人股东，2006年12月1日从吉祥公司借款100万元购一辆私人用高级轿车。 吉祥公司的账上记录吉祥公司的账上记录：摘要：张三临时借款100万元，5个月后归还。分录：借 其它应收款张三 100万元 贷：银行存款 100万元

7、2007年1月31日吉祥公司的主管税务局来检查，要求张三补20万元的个人所得税。 税务人员的依据是税务人员的依据是：财税：财税2003158号号第二条、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题：纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。纳度年度纳度年度是指每年的1月1日到12月31日止为一个纳税年度。据此，税务局的要求是合法的。正确方法：正确方法：张三在12月31日前归还现金借款，1月1日又借出就可以了。或者张三

8、请非股东的员工借款后给他，这样做就规避了纳税风险。张三花了20万元买个教训。 我们国家有形式多样的税收优惠政策，以及特定税制要素内容的我们国家有形式多样的税收优惠政策，以及特定税制要素内容的存在，为企业开展纳税筹划创造了条件。存在，为企业开展纳税筹划创造了条件。 根据根据2008年执行的企业所得税法，目前有效的纳税筹划方法中年执行的企业所得税法，目前有效的纳税筹划方法中90%已作废，今后纳税筹划越来越需要高技术才行。我讲课依据是新已作废，今后纳税筹划越来越需要高技术才行。我讲课依据是新税法。税法。 譬如譬如: 1、在企业所得税方面、在企业所得税方面,国家规定了许多税收优惠政策国家规定了许多税收

9、优惠政策,如安排残如安排残疾人（加计扣除工资）、退役士兵（三年免营业税疾人（加计扣除工资）、退役士兵（三年免营业税）、下岗职工）、下岗职工（4800元元/人人/年年)等都可以享受税收优惠；企业经营范围不同亦有税收等都可以享受税收优惠；企业经营范围不同亦有税收优惠：如咨询服务业（西开优惠：如咨询服务业（西开15%税率优惠）、高新技术企业税率优惠）、高新技术企业(低税率低税率15%)等。等。 2、个人所得税方面：个人利用外购的非货币资产评估入账，在、个人所得税方面：个人利用外购的非货币资产评估入账，在企业可按评估价值计提折旧，个人所得税递延到转让股权才缴纳！企业可按评估价值计提折旧，个人所得税递延

10、到转让股权才缴纳！ 而公司非货币资产评估增值投资处理不同而公司非货币资产评估增值投资处理不同. 3、增值税方面：出售旧的固定资产，售价不超过原值免交增值、增值税方面：出售旧的固定资产，售价不超过原值免交增值税，售价超过原值按税，售价超过原值按4%的征收率减半征收！的征收率减半征收！ 1、纳税筹划、纳税筹划是指纳税人为达到企业价值最大化的目标和实现税收零风险的目的目的，而在税法允许的范围内，通过对企业设立、筹资、投资、交易、股利分配、股权转让等各项交易活动进行事先安排的过程。 纳税筹划的概念包含了两方面的内容： （1）强调了纳税筹划的目的纳税筹划的目的：是实现企业价值最大化和实现税收的零风险。

11、（2）强调了纳税筹划的手段：纳税筹划的手段：在税法所允许的范围内，通过对企业的各项具体经营活动，进行事先安排，然后来选择一个获取税后利润最大的方案来执行 2、 纳税筹划的意义：即纳税筹划究竟能给企业带来什么效益呢？ （1）短期看：纳税筹划的目的是对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益！ （2）长期看：企业自觉把税法的要求贯彻到其各项经营活动之中，使企业的纳税观念、守法意识得到强化。 （一）纳税筹划的概念（一）纳税筹划的概念 3、减轻税收负担的含义、减轻税收负担的含义 （1）绝对减少税负。）绝对减少税负。它表现为税收负担额的绝对减少。如07年缴纳1000万元；08年缴80

12、0万元，其直接减少的税负为200万元。 （2）相对减少税负。）相对减少税负。它需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。如企业今年的销售较去年有大幅度的提高，绝对数的减少不能完全反映纳税筹划的效果！通常用税收负担率衡量是否相对减少了税负。 税收负担率税收负担率：企业当年的各项税款（不包含个税）除以当年总收入乘以百分之百。企业可以连续计算几年的税收负担率或与行业或国家宏观的税收负担率指标比较，就能清楚看出企业最佳理想纳税水平。 如吉祥公司07年销售1亿元，08年为2亿元；07年纳税1000万元，08年纳税1600万元。绝对税负上升了600万元，但相对税负由10%下降到8%，下降2%，纳税筹划亦是有效

13、果的！ 3、减轻税收负担的含义、减轻税收负担的含义 （3）延缓纳税。把年初的税款合法推到年末交之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也是取得了很好的效果！ 例如:某内资企业有一笔3年以上应付未付款600万元。2007年企业将此笔款作为“资本公积”入账，纳税198万元（ 60033%） 如果企业不处理此笔账务，从税法角度上讲，并没有纳税义务。假设2008年国家法规必须转收入。延缓到2008年纳税，纳税150万（ 60025%） 。 企业不仅节约了税款48万（198150），还节约税198万元的税款利息16万元（ 1986%） 。 3、减轻税收负担的含义、减

14、轻税收负担的含义 4、涉税零风险是指纳税人正确理解和执行了国家税收政策法规而不存在多交或少交税款。 我国企业对税法的理解不到位，普遍存在税收风险问题，纳税筹划需要把规避税收风险，实现税收零风险纳入进来。 1、合法性；、合法性；是指纳税筹划符合税法的规定和政府的政策导向。 2、超前性、超前性；是指经营者在从事经营活动或投资活动之前，就把 税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。 3、目的性目的性；是指纳税人要同时达到企业价值最大化和实现涉税零风险这两个目的，追求税收利益最大化。 4、专业性、专业性。是指纳税筹划人员要具备会计、税法、财务管理和企业管理四个方面的专业知识才能做出一个合规的筹

15、划方案。 5、非财务属性非财务属性： 一般认为，财务部门主管纳税，与税收有关的事务都具有财务属性。但是纳税筹划不具有财务属性。 深刻原因：企业通过纳税筹划达到节省税款的目的，往往是通过对经营活动，投资活动、理财活动的精心安排，主导这些安排的是企业决策层，而非企业的财务人员，因此纳税筹划并不具有财务属性。 1、偷税偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交税款的，为偷税。偷税罪的构成条件。 2、抗税：抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。 3、骗税骗税：是指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行

16、为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为。打击力度大。 4、避税避税：是指利用税法的漏洞或空白，采取必要的手段少交税款的行为。 有专家认为，只要企业采取了不违法的手段少缴了税款，都可以叫纳税筹划。 两者区别：纳税在税法已经作出明文规定的前提下进行操作，避税则相反，它是专门在税法没有明文规定的地方进行操作。因此和纳税筹划也有明显的区别。 1、战略层次的纳税筹划：指企业的合并、新设、分立等，由企业董事会负责。 2、战术层次的纳税筹划：指企业的营销策略、工薪发放方式等由企业各相关科室进行。 3、会计部门的纳税筹划：如固定资产的折旧政策、存货发出的计价。 1、筹资

17、环节的纳税筹划 2、生产经营环节的纳税筹划：指产品采购、产品生产、产品的销售策略等。 3、投资环节的纳税筹划：投资种类、分回利润的时间安排。 4、利润分配环节的纳税筹划 5、资本运作环节的纳税筹划；企业的改组改制等。 1、纳税遵从、纳税遵从：是指企业各种经济交易事项已经完成后的纳税申报以及与之相关的一系列的工作。它的特点是各种经济交易事项已经完成，剩下就是要按照税法规定去老老实实去纳税。 2、纳税筹划、纳税筹划：纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的目的，而在税法允许的范围内，通过对企业设立、筹资、投资、交易、股利分配、股权转让等各项交易活动进行事先安排的过程。 3、纳税遵从

18、与纳税筹划的区别与联系、纳税遵从与纳税筹划的区别与联系纳税遵从是纳税筹划的前提和基础。纳税策划又是纳税遵从的升华，是对税法灵活应用。 、精通税法知识税法知识：纳税筹划的基本方法是在税法规定的范围内进行企业的交易活动，企业的交易活动要按税法的规定进行。故纳税筹划人员要对企业交易行为所适用的税收法规了如指掌。2、熟悉会计知识会计知识：因为所有的纳税资料都来自于企业的会计资料以及跟会计资料形成有关的合同、章程、凭证有关，所以熟悉企业会计制度，对纳税筹划也是大有帮助的。 例:某企业在执行2001年的新的会计准则时,将2000年取得的土地使用权的价值计入了新建的房屋价值中,金额为5000万元。 2、熟悉

19、会计知识： 假设某会计精通会计与税法规定，他就会用如下文件做： 根据实施企业会计制度及其相关准则问题解答的通知财会（2001）043号第九条规定“执行企业会计制度前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照企业会计制度规定的期限平均摊销。”规定：企业亦可以将土地使用权单独摊销。 相比土地价值计入房屋原值的会计而言： 企业年可节约房产税5000（130%）1.2%42万元. 按房屋使用寿命50年计算共多交房产税42502100万元 3、了解国家相关的经济法律知识国家相关的经济法律知识，比如说公司法、金融法、合同法、物权法等等。 例一:公

20、司法与税法中对新办企业的条件是明显不一样。 公司法公司法中新办企业标准:股东可以用货币出资，也可以用非货币财产作价出资；全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十。 税法中税法中的新办企业:财税20061号和国税发2006103号标有五条： （1）工商注册：新注册成立的企业。 （2）适用范围：适用于享受和不享受所得税优惠政策的所有内资企业。 （3）权益性出资额标准：新办企业的权益性出资人非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25。 3、了解国家相关的经济法律知识国家相关的经济法律知识， 税法中税法中的新办企业:财税20061号和国税发2006103号标

21、有五条：（4）分支机构认定：有企业新设立的分支机构均不得作为新办企业。 （5）关联交易修订： 从权益性投资者及其关联方购置、租借或无偿占用的非货币性资产占注册资本的比例累计超过25%的，不得享受新办企业的所得税优惠政策 新企业所得税法中：财税20081号文中，新办软件企业和集成电路企业，自获利年度起两免三减半。 特别要关注： （1）出资时非货币资产不超过注册资本的25% （2）从权益性投资者及其关联方购置、租借或无偿占用的非货币性资产占注册资本的比例累计不超过25% 4、具备需要筹划行业的基本管理知识：、具备需要筹划行业的基本管理知识：这是指筹划人员要了解企业的管理知识。 1、概念：关联企业之

22、间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易定价。包括有形产品和无形产品的定价，如货物、服务咨询、贷款和租赁等 2、规律：利往（税率）低处流，费往（税率）高处走。 3、常见四种方式：设备材料加价、委托贷款、技术服务协议和设备租赁合同。例；吉祥公司是一个房地产企业，每年利润1000万元，缴纳企业所得税为330万元；如意公司是一个咨询服务公司，同吉祥公司是关联方。现如意公司是个享受西部大开发15%税率的公司（如意公司采用安置退役士兵的方式，享受3年免征营业税及附加的税收优惠）。 筹划方法：由如意公司向吉祥公司提供采购服务，加价20%，年因加价多收费为1000万元。 其结果：吉祥公司应纳企业所得税为0

23、万元，如意公司应纳税为150万元，节税180万元。 这是最基本的纳税筹划方法。税收优惠是指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别制定一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。如果优惠政策运用得当，会为企业带来可观的税收收益。1、纳税筹划的四个层次、纳税筹划的四个层次 税筹四层次申请政策优惠政策计算技术票据技术最高境界高级境界中级境界低级境界 例、吉祥有限公司2008年1月在成都注册成立，主营业务为酒类产品包装。企业2008年缴纳增值税及附加880万元，企业所得税为200万元。该公司每年应纳的总税额为1080万元。 税收解决方案：举办福利企业，假设安置200名残疾人,全年残疾人工

24、资为300万元.取得返回增值税的税收优惠3.5万元/人/年.企业所得税按残疾人工资的2倍加计扣除. 根据2008年最新政策有: 增值税优惠：增值税优惠：可取得先征后返的增值税700万元. 企业所得税优惠：企业所得税优惠： 残疾员工的工资可在税前加计扣除300万元,节税75万元。 合计年节税775万元。 例：如意公司2005年1月在成都注册成立，主营业务为为面粉生产及加工，因企业经营有方，销售收入持续高增长。企业所得税由当年的几万元发展到2007年的300万元。企业老总对高税负没法解决。 税收解决方案： 为了解决高税负的问题,企业采取了分立,将小麦的生产和加工分成两个公司进行。因小麦的生产符合免

25、征增值税和所得税的规定。（新企业所得税税法）。通过提高小麦的单价降低小麦加工的增值税与企业所得税，年节税达160万元。 中国税法的特点是：法无明文规定即为合法。可以运用税法的漏洞进行纳税筹划。 例：张三和王五是吉祥有限公司的个人股东，吉祥公司的注册资本为3000万元，盈余公积和未分配利润为3000万元。张三占吉祥公司的股份的50%。现在张三要转让股份与李四，李四要出资3000万元。张三要纳个税为（3000300050%）20%300万元。 充分利用资本利得不征个税的政策遗漏这一办法有如下方案 纳税筹划方案： 第一步：让李四入股，注册资本为1500万元，资本公积为1500万元。工商处办完增资手续

26、！会计分录：借：银行存款 3000 贷：实收资本李四 1500 贷：资本公积资本溢价 1500 中国税法的特点是：法无明文规定即为合法。可以运用税法的漏洞进行纳税筹划。 第二步：资本公积转增资本（此步用“资本公积资本溢价”转增实收资本，免征个税！）借：资本公积资本溢价 1500 贷：实收增本 1500 三个平均500万元/人。 第三步：张三减资2000万元，李四与王五各减资500万元。 减资不征税款。 另外李四与王五再用减资用的补偿500万元与张三。张三彻底退出！ 借：实收资本张三 2000 李四 500 王五 500 贷：银行存款 3000 另外李四与王五将500万元款私下支付给张三！ 目前

27、中国税法多且杂乱，但还有许多事项没有税法规定，纳税筹划可以将需要征税的行为变化不需要征税的行为。 例：应付账款征税的案例： 四川某企业2005年有一笔应付账款500万元有4年未付出去，会计为方便将它转到“资本公积”。但企业又未并入2005年的企业所得税中申报纳税！ 根据现行税法规定，已转作“资本公积”的应付账款应纳企业所得税！（国税发200656号的填表说明）纳税筹划方案；会计在账上不转入“资本公积”，税务局只有查明对方已作财产报损的前提下才能要求企业纳企业所得税！总局令200513号） 目前中国税法多且杂乱，但还有许多事项没有税法规定，纳税筹划可以将需要征税的行为变化不需要征税的行为。 例：

28、押金征税的案例：新疆某企业在2005年1月销售货物收到一笔押金117万元，双方约定1年退回。在2006年2月份主管税务机关稽查中发现此笔押金尚未退还，要求补增值税17万元和企业所得税33万元。 当然，税务稽查局依据国税函2004827号规定：超过一年的押金应征增值税和企业所得税两项共计50万元是有法律依据的。 筹划方案：可要求客户在2005年12月办理退款手续后，再收取押金就可以不征税了。 目前我国的土地增值税在税率的设计上，采用了超率累进税率。而且规定普通住宅增值率低于20%免征土地增值税。 许多房地产企业通过加大成本，使企业达到增值税20%以下，达到免征土地增值税的效果！ 例：某房地产公司

29、开发一幢普通住宅式楼房,总售价为15500万元,取得土地价款为4000万元,开发成本为5000万元,开发费用为上述两项的10%,其它可扣除的税金为1000万元。 纳税筹划前的土地增值税：扣除项目为40005000（4000 5000） （10% 20%）100012700土地增值额为15500127002800万元土地增值率为28001270022%。应纳土地增值税为： 280030% 840万元。 纳税筹划后的土地增值税：（增加建安成本200万元后）扣除项目为40005200（4000 5200） （10% 20%）100012960 土地增值额为15500129602540万元土地增值率为

30、25401296019.59%。免征土地增值税840万元。 纳税筹划效果：扣除增加的建安成本后，还节税640万元。 目前我国的个人所得税征税方式上，年终奖设计上采用了超额累进税率。这种税率设计会导致税前收入少的税后收入反而大的不合常规的现象!(这是国税发20059号文) 全年一次性奖金是企业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全

31、年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 国税发20059号 年终奖适用的速算扣除数表年终奖适用的速算扣除数表 （据（据9号文推算可得号文推算可得）级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数10-60005026000-240001025324000-6000015125460000-240000203755240000-4800002513756480000-7200003033757720000-9600003563758960000-1200000401037591200000以上4515375备注：从此表可以看出：年终奖是超率累进税率，不是超额累进税率。 例: 如李四取

32、得年终奖为24000元，王五取得年终奖为25000元 李四的年终奖个税2400010%252375元 李四实得金额为24000237521625元。 王五的年终奖个税2500015%1253625元 王五实得金额为24000237521375元 比较：从上可以看出：税前王五较李四多1000元的收入，税后反而少250元的净收入。 分析原因分析原因：王五的年终奖个税可分解为：王五的年终奖个税可分解为 （240001000）15%1252400015%100015%1253625元元 王五个税李四的个税王五个税李四的个税 2400015%100015%125 2400010%2524000（15%1

33、0%） （25125） 100015% 1250 由上可明显看出：因为王五增加由上可明显看出：因为王五增加1000元的税前收入，会导致结果元的税前收入，会导致结果一是原来的一是原来的24000元的税负率提高了元的税负率提高了5%，增加个税，增加个税1200元，元，尽管尽管速扣数增加100元，两者合计增加税负为，两者合计增加税负为1100元。二是元。二是增增加加1000的税率为的税率为15%，增加个税为，增加个税为150元。总计增加税负元。总计增加税负1250万元。万元。无效区间产生原因：收入增加无效区间产生原因：收入增加1000元，个税增加元，个税增加1250 ，王五少，王五少250元元的税后

34、收入。的税后收入。 年终奖的无效区间年终奖的无效区间由上例可以看出：国税发20059号文的设计缺陷设计缺陷：年终奖适用的是超率累进税率而非超额累进税率，由计算机可计算出存在八组无效区间：即税前收入增加后导致税后收入减少。 八个区间为：6,0016,306、24,00125,294、60,00163,438、240,001254,667、480,001511,429、720,001770,769、960,0011,033,333、1,200,0011,300,000。 年终奖简单筹划技术： 发放年终奖时，如果金额在无效区间的话，年终奖只发无效区间的小值(2.4万元)，多出部分(1000元)在次月

35、并入月工资薪金。 如上述例中王五应将1000元并入次月中发放。假设王五次月收入为2000元，三险一金为400元。1000元并入后应纳个税为100010%2575元变通后的王五年终奖实得为：（240002375）（100075）22550元筹划效果：22550213751175元 该区间为2.4万元到2.5294万元 技术平台:是指在多种纳税方案中，选择最优的纳税方案。企业在开展各项经营活动之前，需要有很多的替代方案，不同的经济活动安排对应不同的交税。在这种情况下，企业应当收益最大的方案而不论交税多少。 如最近我为客户做的一个方案，其中有三个备选方案: 方案一:企业购房; 方案二:老总个人购房再

36、投资; 方案三:老总个人购房再出租公司的方案。 这其中三个方案，税收问题不相同：企业购房的评估增值不能税前扣除，个人购房投资评估增值可以在税前扣除，个人出租房地产涉及多种税负。我们的目标是不同方案产生不同的税后净利，选最大的方案执行。 目前：常见的中央级杂志社上错误的标准有： 1、某一方案的某一种税税负减少， 为可选方案。错误点：某一种税税负减轻，但可能另一种税税负增加！ 例：张三接受A公司的委托，从事一项设计与安装劳务，应纳劳务报酬的个税为20000元。 纳税筹划方案：如果张三接受A公司的雇佣，工资类个税为30000元。仅考虑个税时，张三应选劳务报酬方案！ 其实，劳务报酬须征营业税，假设为2

37、0000元。按劳务报酬张三的总税负为40000元。此时应选工资方案。 目前：常见的中央级杂志社上错误的标准有：2、某一方案的所有税种税负和最小，为可选方案。错误点：税负和小的方案不一定利润大。 例：吉祥公司有两种经营方案。A方案所有税负和为3000万元，税后收益为2000万元；B方案所有税负和为4000万元，税后收益为3000万元。 仅考虑税负和的大小，A方案优先。 根据财务管理的知识：应优先B方案，因B方案的税后收益！ 目前：常见的中央级杂志社上错误的标准有： 3、某一方案的现金净流量大(或税后净利)，为可选方案。错误点：不同方案的投资不一样。 例：某专家做了两个纳税方案。A方案税后净利为2

38、000万元，投资额为5000万元;B方案税后净利为2200万元,投资额为8000万元。企业的投资回报率税后为10%。 考虑一：仅考虑税后净利大小为依据，B方案优先我。 实际上，B方案的机会成本为(80005000)10%300.万元， 考虑机会成本后，A方案的税后净利大于B方案100万元，B方案优先。 2000 (2200 300)100万元 目前：常见的中央级杂志社上错误的标准有：4、正确的纳税筹划选择标准为： 考虑机会成本时，比较不同方案的折现现金净流量，取其大者为佳。 其要点为（1）方案投资额不相等时考虑机会成本 、（2）比税后现金净流量(或税后净利)、（3）跨年度时考虑资金时间价值 一

39、、流转税（营业税）的纳税筹划的策略技巧一、流转税（营业税）的纳税筹划的策略技巧（一）基本思路根据纳税筹划的“因素分析法”入手，大约有如下几种：营业税计税依据（税基）税率1、营业税的税基分析：（1）合同签订技巧（建安业设备问题、清包工问题、劳务分包问题）（2）税收优惠政策的运用问题（差额征税、借款转担保）（3）合理划分增值税与营业税的范围（自产货物加安装、营业税转增值税）。（4）减少流转环节，减少税负。 一、流转税（主指营业税）的纳税筹划的策略技巧一、流转税（主指营业税）的纳税筹划的策略技巧（一）基本思路2、营业税税率分析（1）兼营业务核算。（娱乐业和商业分算)（2）选择低税率。（建安业与宽带服

40、务业、建安业与租赁业、文体业与服务业、）3、享受税收优惠政策入手（安置转业军人）4、从税制要素入手（纳税地点、纳税时间：递延收入、纳税主体：物业、）5、从组织形式入手。（混合销售） 一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析（二）案例分析1、改变合同形式，将包工包料合同改为甲供设备的形式。 文件依据：营业税暂行条例实施细则的规定，对于安装工程，如果安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。不作为工程产值的，不征收营业税。 例：吉祥公司承包某上市公司的火电厂建设项目，其中设备金额为3亿元。 纳税筹划前，吉祥公司因自已提供设备负担的营业税

41、为900万元。 纳税筹划方案：将设备由上市公司提供，吉祥公司勿需负担设备营业税900万元。节税900万元。 值得说明：根据财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知财税200316号文的规定：“其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值。且具体设备名单可由省地方税务机关根据各自实际情况进行列举。” 规定可知：在上市公司提供设备的条件下，符合条件的设备亦可以不计入营业税的税基。 四川省地税局未下文件明确，由各地市级税务机关备案。成都市是成地税函2003177号，该文未上网，属内部文件。 一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析（二）案例分析2、装饰

42、工程清包工和建筑劳务分包问题（1）清包工依据：关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知（财税问题的通知（财税2006114号）号）规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。” 根据这个文件：装饰劳务公司就可以采取两种方式签订合同：一种是包工包料，另一种是清包工方式，我们可以选择不同的方式，

43、计算不同方式下的税后净利做出选择！ 例；吉祥公司承包某项装饰工程，包工包料的情况下，材料购进价为100万元，劳务50万元，合同总价为190万元。采取清包工方式，劳务成本为50万元，合同总价为80万元。所得税税率为25%。 清包工方式的税后净利80（15.5%)50(125%)19万 包工包料方式下净利190（15.5%)150(125%)22万结论:包工包料为最佳方式. 一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析（二）案例分析2、装饰工程清包工和建筑劳务分包问题（2）关于劳务承包行为征收营业税问题的批复（国税函2006493号）规定：建筑安装企业将其承包的

44、某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照建筑业税目征收营业税。” 建筑安装企业在提供劳务时，有两种选择，一是劳务分包形式，另一种是招聘员工的方式，哪种方式更好呢？ 例：吉祥公司承包一项工程，其中有劳务8000万元，可以采取临时招聘员工方式，亦可以采取劳务分包方式。从税收角度分析： 劳务分包勿需缴纳营业税，由提供劳务的建安公司缴纳。 而招聘员工需缴纳营

45、业税240万元，而且因计税工资的原因，税前不一定能全扣除！ 结论：采用劳务分包形式较好！ 一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析（二）案例分析 3、借款转担保 某集团公司内有两个企业：吉祥公司（注册资本1000万元）和如意公司，吉祥公司资金流动性差，急需借款8000万元；如意公司的实力雄厚，如意公司向银行贷款8000万元后借给吉祥公司免税用。假设银行贷款利息为10%。企业所得税税率为25%。企业所得税税率25%。 涉税分析：按税法规定，吉祥公司支付给如意公司800万元的利息后，吉祥公司在企业所得税前仅能扣除50万元的利息。利息抵税为13万元（税法规定：

46、双方是关联方，按注册资本的50%为500万元限扣除。100050%10%25%） 如意公司应收取利息金额为800万元，应缴纳营业税及附加为 800（110%）88万元。企业所得税前扣除营业税为88万元，营业税及附加抵税为29万元。将吉祥与如意公司合并考虑，税负为88221353万元。 纳税筹划方案：由如意公司为吉祥公司提供担保，如意公司没有税负，吉祥公司可抵扣200万元的企业所得税。 纳税筹划方案节税为53200253万元。 一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析（二）案例分析4、自产货物且安装文件依据关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑

47、关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知业劳务征收流转税问题的通知 （国税发2002117号 ）规定：“纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务，并同时提供建筑业劳务同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税1、必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；2、签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。” 例：某企业生产铝合金门窗且负责安装。铝合金的售价为500万元，安装费

48、为100万元。假设进项为51万元。不考虑城建及附加。 （1）不具备分开核算的条件时应纳增值税和营业税为 60017%5151万元。 （2）具备分开核算的条件时： 50017%511003%37万特别注意的是：如果分开设两个公司：销售及安装公司，税负加重！50017%51 （500 100）3%52万 ，税负上升1万元。 一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析（二）案例分析5、营业税转化为增值税 将集团内不同企业间设备租赁改为出售，节约营业税。 政策依据：设备租赁为服务业，税率5%；出售设备，大于原值的按4%减半征收，低于原值的免税。 例：某建筑工业集团

49、，内部有大型设备需要在不同企业间调用。若按按独立企业间标准，年应收租赁费1000万元。年应纳营业税为50万元。 纳税筹划方案：将作为固定资产管理的设备按净值在不同企业间出售，因售价低于原值，免税。 纳税筹划的节税效果：50万元营业税。 一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析（二）案例分析6、减少流转环节,有效降低税负 因为流转税中营业税大部分未实行差额征收,流转的次数越多,税负越重!为有效降低税负,应采取减少流转环节. 例:吉祥公司(商业企业)租赁一幢仓库房给如意公司使用,租期为5年，租金为100万元/年.。如意公司又租给正弘公司使用，租金为120万元

50、/年。 如意公司的税后收入为120（15%）10014万元。 纳税筹划方案： 如果如意公司采取代理形式，收中介费20万元， 如意公司的税后收入为20（15%）19万元一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析一、流转税（主指营业税）纳税筹划案例分析（二）案例分析 7、利用税率差的纳税筹划 在营业税的纳税筹划中，因不同的种目适用的税率有差别，可以在税法规定的范围内。如服务业适用5%的税率，文体业适用3%的税率，建筑业适用3%的税率。在特定的情况下，可以转换不同的税目以用不同的税率。（营业税税目表见 国税发1993149号） 例：某国际管理咨询集团从事讲课服务，现按服务业5%纳税，年总收费金额为20