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1、广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算授课时间：授课时间：2 2课时课时教学目的：教学目的：通过本课学习熟悉应付职工薪酬通过本课学习熟悉应付职工薪酬核算内容；掌握应付职工薪酬的核算。核算内容；掌握应付职工薪酬的核算。授课提纲：授课提纲：1 1、了解应付职工薪酬的含义；、了解应付职工薪酬的含义； 2 2、掌握应付职工薪酬的核算、掌握应付职工薪酬的核算；难难 点：点：应付职工薪酬的核算。应付职工薪酬的核算。广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华企业都会发什么来企业都会发什么来作为职工的薪酬呢？作为职工的薪酬呢？规则：规则：1、分组讨论限时三分钟；、分组讨论限时三
2、分钟；2、每组派一名同学上黑板写讨论结果；、每组派一名同学上黑板写讨论结果；3、写的最多、速度最快的小组取胜；、写的最多、速度最快的小组取胜；大家思考一个问题大家思考一个问题广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华p是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬酬，包括，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生等因职工提供
3、服务而产生的义务。的义务。一、一、应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬核算的内容p应付职工薪酬包括应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。p提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。等，也属于职工薪酬。广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华货币性货币性职工薪职工薪酬酬非货币非货币性性职工职工薪酬薪酬工资工资奖金奖金.产品产品股票股票.广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原
4、则（一）职工薪酬的确认原则 （1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；薪酬，计入产品成本或劳务成本； （2 2）应由在建工程、无形资产开发成本负）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；产的开发成本； （3 3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。当期损益。广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华（二）职工薪酬的计量标准（二）职工薪酬的计量标准 1 1货币性职工薪酬货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提
5、基计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。准计提。 国家没有规定计提基础和计提比例的，企国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。理预计当期应付职工薪酬。 $广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华 2. 2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期品的公允价值，
6、计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。损益，同时确认应付职工薪酬。广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华1 1、核算内容：核算内容：核算企业根据有关规定应核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。基金。2 2、帐户性质：帐户性质：负债类帐户负债类帐户三、设置账户三、设置账户“应付职工薪酬应付职工薪酬”广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华实际发放实际发放职工薪酬职工薪酬已分配计入有关成本已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬费用项目的职工薪酬企业应付未付企业应付未
7、付的职工薪酬的职工薪酬借借贷贷3 3、帐户结构：帐户结构：广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华4 4、明细账户设置明细账户设置应付职工薪酬应付职工薪酬 - -工资工资 - -职工福利职工福利 - -社会保险社会保险 - -住房公积金住房公积金 - -工会经费工会经费 - -职工教育经费职工教育经费 - -非货币性福利非货币性福利 -辞退福利辞退福利 -股份支付股份支付 . .广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华四、应付职工薪酬的核算四、应付职工薪酬的核算（一）货币性职工薪酬的计算 1、职工工资发放与分配（1 1）向银行提取现金：）向银行提取现金： 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：
8、银行存款 （2 2）发放工资，支付现金：）发放工资，支付现金： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金 （3 3）代扣款项：）代扣款项： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应付款贷：其他应付款职工房租职工房租 代垫医药费代垫医药费 练一练：练一练：课本课本P109【例【例7-12】职职工工工工资资发发放放广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华 （1 1）. .应由生产产品、提供劳务负担的职工薪应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。酬，计入产品成本或劳务成本。（2 2）. .应由在建工程、无形资产负担的职工薪应由在建工程、无形资
9、产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3 3）. .除上述之外的其他职工薪酬，计入当期除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。损益。职工工资的分配职工工资的分配 广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本车间生产工人工资）基本生产成本（基本车间生产工人工资） 辅助生产成本（辅助车间工人的工资）辅助生产成本（辅助车间工人的工资） 制造费用制造费用 （基本车间管理人员工资）（基本车间管理人员工资） 研发支出研发支出 （无形资产研发人员工资）（无形资产研发人员工资） 管理费用管理费用 （企业管理人员工资）（企业管
10、理人员工资） 在建工程在建工程 （专项工程人员工资）（专项工程人员工资） 销售费用销售费用 （独立销售机构人员工资）（独立销售机构人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 练一练：练一练：课本课本P110【例【例7-13】广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华2 2、职工福利费的提取与使用、职工福利费的提取与使用p职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。职工困难补助和其他福利方面的资金。p企业所得税法实施条例对职工福利费、企业所得税法实施条例对职工福利费、职工教育经费的税前扣除是这样规定的：职工教育经费的税前扣除
11、是这样规定的：企业发生的职工福利费支出，不超过工资企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额薪金总额1414的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华p因此，核算职工福利费、职工教育经费时，据实列支按照企业会计准则职工薪酬以及企业所得税法实施条例规定，据实列支实际发生的职工福利费即： 计提（分配）费用时计提（分配）费用时 借：借：生产成本生产成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 . . 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 实际发生费用时实际发生费用时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金
12、注意：医务、福利人员工资注意：医务、福利人员工资14%14%提取的职工福利费，不能借记提取的职工福利费，不能借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”，而应借记而应借记“管理费用管理费用”账户。账户。练一练：练一练：课本课本P111【例【例7-14-16】广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华3 3、社会保险费的计提与交纳、社会保险费的计提与交纳借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本车间生产工人五险一金）基本生产成本（基本车间生产工人五险一金） 辅助生产成本（辅助车间工人的五险一金）辅助生产成本（辅助车间工人的五险一金）制造费用制造费用 （基本车间管理人员五险一金）（基本车间管理人员
13、五险一金）研发支出研发支出 （无形资产研发人员五险一金）（无形资产研发人员五险一金） 管理费用管理费用 （企业管理人员五险一金）（企业管理人员五险一金） 在建工程在建工程 （专项工程人员五险一金）（专项工程人员五险一金） 销售费用销售费用 （独立销售机构人员五险一金）（独立销售机构人员五险一金） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬保险费保险费 住房公积金住房公积金练一练：练一练：课本课本P111【例【例7-17】广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华 企业缴纳社会保险费时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金练一练：练一练：课本课本P1
14、11【例【例7-18】广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华4 4、工会经费的核算工会经费的核算。p帐务处理为：帐务处理为： A A、按照、按照2%2%计提工会经费时计提工会经费时 借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 . . 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 B B、向工会组织拨交工会经费时、向工会组织拨交工会经费时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 贷：银行存款贷：银行存款广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税税率为1717，20201111年年6 6月份有关职工薪酬
15、业月份有关职工薪酬业务如下：务如下： 当月应发工资当月应发工资200200万元，其中：生产部门直接万元，其中：生产部门直接生产人员工资生产人员工资100100万元，生产部门管理人员工万元，生产部门管理人员工资资2020万元；万元； 公司管理部门人员工资公司管理部门人员工资3636万元；万元； 公司专设销售机构人员工资公司专设销售机构人员工资1010万元；万元； 建造厂房人员工资建造厂房人员工资2222万元；万元； 内部开发存货管理系统人员工资内部开发存货管理系统人员工资1212万元（假万元（假设存货管理系统已经处于开发阶段）。设存货管理系统已经处于开发阶段）。课堂训练课堂训练广东白云学院广东白
16、云学院 杨国华杨国华 按照规定，公司分别按照职工工资总按照规定，公司分别按照职工工资总额的额的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；机构和住房公积金管理机构； 分别按照职工工资总额的分别按照职工工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计计提工会经费和职工教育经费；提工会经费和职工教育经费； 企业预计企业预计20201111年应承担的职工福利义年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的务金额为职工工资总额
17、的2%2%。广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华请同学们根据以上条件，进行正请同学们根据以上条件，进行正保公司保公司“应付职工薪酬应付职工薪酬”的核算。的核算。课堂训练课堂训练广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华借：生产成本借：生产成本基本生产车间（基本生产车间（A A产品）产品）100100 制造费用制造费用 20 20 管理费用管理费用 36 36销售费用销售费用 10 10在建工程在建工程 22 22 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 12 12 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 200 200广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华借：生产成本借：生产成本基本生产车间（基
18、本生产车间（A A产品）产品）2 2 制造费用制造费用 0.4 0.4 管理费用管理费用 0.72 0.72销售费用销售费用 0.20.2在建工程在建工程 0.44 0.44 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 0.240.24 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 4 4广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华借：生产成本借：生产成本基本生产车间（基本生产车间（A A产品）产品）2424 制造费用制造费用 4.8 4.8 管理费用管理费用 8.64 8.64 销售费用销售费用 2.42.4在建工程在建工程 5.285.28研发支出研发支出资本化支出资本化支出 2.882.88 贷：应
19、付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 48 48 广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华借：生产成本借：生产成本基本生产车间（基本生产车间（A A产品）产品） 10.5 10.5 制造费用制造费用 2.1 2.1 管理费用管理费用 3.78 3.78销售费用销售费用 1.05 1.05 在建工程在建工程 2.312.31研发支出研发支出资本化支出资本化支出 1.261.26 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 21 21广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华借：生产成本借：生产成本基本生产车间（基本生产车间（A A产品）产品）2 2 制造费用制造费用 0.40.4
20、管理费用管理费用 0.72 0.72 销售费用销售费用 0.20.2在建工程在建工程 0.440.44研发支出研发支出资本化支出资本化支出 0.240.24 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 4 4广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华借：生产成本借：生产成本基本生产车间（基本生产车间（A A产品）产品） 1.51.5 制造费用制造费用 0.30.3 管理费用管理费用 0.54 0.54 销售费用销售费用 0.150.15在建工程在建工程 0.33 0.33 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 0.180.18 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费 3 3
21、广东白云学院广东白云学院 杨国华杨国华借：生产成本借：生产成本140 140 100+100100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 制造费用制造费用28 28 20+2020+20（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 管理费用管理费用50.4 50.4 36+3636+36（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 销售费用销售费用14 14 10+1010+10
22、（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 在建工程在建工程30.8 30.8 22+2222+22（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 研发支出研发支出资本化支出资本化支出16.8 16.8 12+1212+12（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 200 200 职工福利职工福利 4 4（2002002%2%） 社会保险费社会保险费 48 48 200200（10%+12%+2%10%+12%+2%） 住房公积金住房公积金 21 21（20020010.5%10.5%） 工会经费工会经费 4 4（2002002%2%） 职工教育经费职工教育经费 3 3（2002001.5%1.5%）