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1、企业所得税讲座企业所得税讲座马山马山20142014年年3 3月月2323日日敬德敬业至诚至真敬德敬业至诚至真 主要内容主要内容 一、企业所得税基本原则（理念决定高度一、企业所得税基本原则（理念决定高度.） 二、主要相关政策二、主要相关政策 三、申报及实务三、申报及实务 四、综合案例四、综合案例一、一、企业所得税基本原则企业所得税基本原则（一）、权责发生制（一）、权责发生制 实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收
2、入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税务主管部门另有规定的除外。一、一、企业所得税基本原则企业所得税基本原则1 1、关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告201215201215号）：号）： 六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据根据中华人
3、民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过过5 5年。年。 一、一、企业所得税基本原则企业所得税基本原则2 2、企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法 （国家税务总局公告（国家税务总局公告201115
4、201115号）：号）： 第六条第六条 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时
5、扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除.一、一、企业所得税基本原则企业所得税基本原则( (二二) )、真实、合法、合理、真实、合法、合理 企业所得税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合企业所得税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包
6、括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。二、主要相关政策二、主要相关政策1 1、收入类（不征税收入、投资收益）、收入类（不征税收入、投资收益） 不征税收入，不属于税收优惠；不征税收入，不属于税收优惠； 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税（财税201170201170号）：号）： 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金
7、，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：从收入总额中减除： （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 二、主要相关政策二、主要相关政策 二、根据实施条
8、例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除在计算应纳税所得额时扣除 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金
9、的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。，允许在计算应纳税所得额时扣除。 二、主要相关政策二、主要相关政策案例案例1 1： 2XX92XX9年初，南方供电企业遭受特大冰雪灾害，某供电公司因冰年初，南方供电企业遭受特大冰雪灾害，某供电公司因冰雪灾害造成电网资产受损严重。当前资金不足，为加快恢复建雪灾害造成电网资产受损严重。当前资金不足，为加快恢复建设，按相关规定向有关部门申请设，按相关规定向有关部门申请20002000万元的救灾资金，万元的
10、救灾资金，2XX92XX9年年6 6月月1 1日，省政府批准了该公司的申请，并拨付财政资金日，省政府批准了该公司的申请，并拨付财政资金20002000万万元到该公司账户，元到该公司账户，6 6月月2020日日购入电网不需安装的设备购入电网不需安装的设备30003000万元万元，使用年限为，使用年限为5 5年，按直线法计提折旧，与税法规定一致。为年，按直线法计提折旧，与税法规定一致。为便于计算，假设残值为便于计算，假设残值为0 0，单位为万元。，单位为万元。 二、主要相关政策二、主要相关政策 解析：解析： 税法规定：按照财税税法规定：按照财税201170201170号文件规定，该企业取得的救号文
11、件规定，该企业取得的救灾资金满足灾资金满足3 3个条件时应作为不征税收入，同时不征税收入用个条件时应作为不征税收入，同时不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。用于于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。 二、主要相关政策二、主要相关政策 会计规定会计规定( (企业会计准则第企业会计准则第1616号号政府补助（政府补助（20062006）) )：企业：企业在实际收到该财政性资金时应计入在实际收到该财政性资金时应计入“递延收益递延
12、收益”科目，税法上科目，税法上不计入收入总额，会计与税法的处理一致，不产生暂时性差异不计入收入总额，会计与税法的处理一致，不产生暂时性差异。在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销时，再。在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销时，再从从“递延收益递延收益”科目转入当期损益科目转入当期损益“营业外收入营业外收入”科目，但以科目，但以后每年度会计上确认损益，税法上不计入收入总额，所以应调后每年度会计上确认损益，税法上不计入收入总额，所以应调减应纳税所得额，同时相应的支出或折旧、摊销额也不得在税减应纳税所得额，同时相应的支出或折旧、摊销额也不得在税前扣除，应相应调增应纳税所得额。前扣除
13、，应相应调增应纳税所得额。 二、主要相关政策二、主要相关政策会计处理：以上案例中财政拨款属于与资产相关的政府补助。会计处理：以上案例中财政拨款属于与资产相关的政府补助。 2XX9 2XX9年年6 6月月1 1日收到财政拨款日收到财政拨款 借：银行存款借：银行存款20002000万万 贷：递延收益贷：递延收益20002000万万 【注：没有计入当期会计利润，不作纳税调整注：没有计入当期会计利润，不作纳税调整】2XX92XX9年年6 6月月2020日购入设备日购入设备 A:A:借：固定资产借：固定资产30003000万万 贷：银行存款贷：银行存款30003000万万 2XX92XX9年计提折旧，并
14、分摊递延收益年计提折旧，并分摊递延收益 B: B:借：管理费用借：管理费用300300万（万（30003000万万/5/2/5/2）贷：累计折旧贷：累计折旧300300万万 C: C:借：递延收益借：递延收益200200万（万（20002000万万/5/2/5/2） 贷：营业外收入贷：营业外收入200200万万 （注：贷记：使会计利润增加）（注：贷记：使会计利润增加）二、主要相关政策二、主要相关政策纳税调整：纳税调整：分录分录C:200C:200万元（万元（20002000万万/5/2/5/2）作为不征税收入，不计入应纳税所得额，应纳税调）作为不征税收入，不计入应纳税所得额，应纳税调减减( (
15、会计利润总额中包括这一金额，而依据税法不计入应纳税所得额，应剔除；下会计利润总额中包括这一金额，而依据税法不计入应纳税所得额，应剔除；下面纳税调增与之相反面纳税调增与之相反) )；其支出所形成的资产计提的折旧其支出所形成的资产计提的折旧200200万元（分录万元（分录B B中包含中包含20002000万万/5/2/5/2）不得在计算应）不得在计算应纳税所得额时扣除，应纳税调增；（另纳税所得额时扣除，应纳税调增；（另100100万元折旧可以税前扣除）。万元折旧可以税前扣除）。以后以后5 5年内都照此进行纳税调整（实务中，建议进行备查登记，以免疏漏）年内都照此进行纳税调整（实务中，建议进行备查登记
16、，以免疏漏） 二、主要相关政策二、主要相关政策二、扣除类二、扣除类1 1、关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公（国家税务总局公告告201215201215号）：号）： 六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的
17、支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除【注：权责发生制原注：权责发生制原则则】，但追补确认期限不得超过，但追补确认期限不得超过5 5年。年。 企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。 亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支
18、出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。 二、主要相关政策二、主要相关政策 案例案例2 2： XXXX公司公司20122012年未将地价计入房产原值申报缴纳房产税（根据财年未将地价计入房产原值申报缴纳房产税（根据财税税20101212010121号文件第三项规定），应补缴房产税号文件第三项规定），应补缴房产税4 4万元。万元。二、主要相关政策二、主要相关政策会计
19、处理：按会计处理：按企业会计准则第企业会计准则第2828号号会计政策、会计估计变更和会计政策、会计估计变更和差错更正差错更正（20062006）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整- -调整调整20122012年管理费用年管理费用 4040，000.00 000.00 【注：调整比较财务报表相应项注：调整比较财务报表相应项目，下同目，下同】 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 4040，000.00000.00借：应交税费借：应交税费应交房产税应交房产税 4040，000.00000.00 贷：银行存款贷：银行存款4040，000.00000.00借：应交税费借：应交税费应交所得
20、税应交所得税 1010，000.00 000.00 【4040，000.00000.00* *25%25%】 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整- -调整调整20122012年所得税费用年所得税费用 1010，000.00000.00调整留存收益的分录（略）调整留存收益的分录（略） 二、主要相关政策二、主要相关政策 税务处理：税务处理： 如该企业如该企业20122012年应纳税所得额为年应纳税所得额为100100万，则追补扣除万，则追补扣除4 4万，调整万，调整后应纳税所得额后应纳税所得额9696万，相应的该纳税年度就多交税款万，相应的该纳税年度就多交税款1 1万；万； 企业做出专项申报
21、及说明后（应提供相关补税资料等），经主企业做出专项申报及说明后（应提供相关补税资料等），经主管税局核实后，多交税款准予在当期所得税申报时（包含预缴管税局核实后，多交税款准予在当期所得税申报时（包含预缴申报表相应栏目填列）抵顶或申请退税；申报表相应栏目填列）抵顶或申请退税； 二、主要相关政策二、主要相关政策 2 2、资产损失的税前扣除：、资产损失的税前扣除：国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 的公告的公告（20112011年第年第2525号）（号）（以下简称以下简称2525号公告号公告）、）、财政部国家税务总局关于企业资财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知产损失税前扣除政策
22、的通知（财税（财税200920095757号）号） 具体参照：四川省地方税务局关于实施具体参照：四川省地方税务局关于实施企业资产损失所得税企业资产损失所得税税前扣除管理办法税前扣除管理办法有关问题的公告有关问题的公告 【备注：鉴于时间关系备注：鉴于时间关系，这里不再一一展开讲解，案例略，这里不再一一展开讲解，案例略】 二、主要相关政策二、主要相关政策三、优惠类三、优惠类1 1、税额抵免、税额抵免中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第6363）第三十四条：）第三十四条： 企业购置用于环境保护、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等
23、专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512512号）第一百条：企业所得税法号）第一百条：企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用
24、设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额（是否含税？国税函节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额（是否含税？国税函20102562010256号）的号）的10%10%可以从企业当可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。 二、主要相关政策二、主要相关政策享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在定
25、的专用设备；企业购置上述专用设备在5 5年内转让、出租的，应当停止享受企业年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 安全监管总局关于公布安全生产专用设备企业所得税优安全监管总局关于公布安全生产专用设备企业所得税优惠目录（惠目录（20082008年版）的通知（财税年版）的通知（财税20081182008118号）号） 二、主要相关政策二、主要相关政策案例案例3 3：（20092009年注税税二考题改变）年注税税二考题改变）2XX82XX8年某居民企业购买安全生产专用设备用于生产
26、经年某居民企业购买安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税普通发票上注明设备价款营，取得的增值税普通发票上注明设备价款11.711.7万元。己知该企业万元。己知该企业2XX62XX6年亏损年亏损4040万万元，元，2XX72XX7年盈利年盈利2020万元。万元。2XX82XX8年度经审核的应纳税所得额年度经审核的应纳税所得额6060万元。万元。2XX82XX8年度该企业年度该企业实际应缴纳企业所得税（）万元。实际应缴纳企业所得税（）万元。A.6.83A.6.83B.8.83B.8.83C.9C.9 D.10 D.10正确答案正确答案B B 二、主要相关政策二、主要相关政策解析解析1 1、应税
27、额抵免的金额应税额抵免的金额=11.7=11.710% =1.1710% =1.17万元万元 【国税函【国税函20102010】256256号；如果取得号；如果取得的增值税专用发票上注明设备价款的增值税专用发票上注明设备价款1010万元万元, ,增值税额增值税额1.71.7万元万元, ,则应税额抵免的金额则应税额抵免的金额=10=1010%=110%=1万元万元2 2、应纳企业所得税应纳企业所得税6060（40402020） 25%25%11.711.710%10%（直接从应纳税额中（直接从应纳税额中扣减）扣减）8.838.83（万元）（万元）二、主要相关政策二、主要相关政策（四）特殊业务的所
28、得税规定：（四）特殊业务的所得税规定： 1 1、财政部财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959200959号）号） 解析：如果公司存在企业并购等重组业务，可能会涉及这一重大政策规定；这一政策规定的实质在于解析：如果公司存在企业并购等重组业务，可能会涉及这一重大政策规定；这一政策规定的实质在于延迟纳税，为企业提高资金使用价值，鼓励企业做大做强提供税法的支持。延迟纳税，为企业提高资金使用价值，鼓励企业做大做强提供税法的支持。 具体贯彻：企业重组业务企业所得税管理办法（国家税务总局公告具体贯彻：企
29、业重组业务企业所得税管理办法（国家税务总局公告20102010年第年第4 4号）号）2 2、 混合性投资业务所得税处理混合性投资业务所得税处理 【国家税务总局公告国家税务总局公告2012013 3年第年第4 41 1号号】 企业混合性投资业务：是指兼具股权和债权双重特性的投资业务。企业混合性投资业务：是指兼具股权和债权双重特性的投资业务。 核心是将符合规定条件的混合性投资业务作为债权投资业务进行所得税处理。核心是将符合规定条件的混合性投资业务作为债权投资业务进行所得税处理。二、主要相关政策二、主要相关政策 3 3、 地方政府债券利息免税规定地方政府债券利息免税规定 对企业和个人取得的对企业和个
30、人取得的20122012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税和个人所得税。年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税和个人所得税。 地方政府债券是指经国务院批准同意，以省、自治区、地方政府债券是指经国务院批准同意，以省、自治区、 直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。直辖市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。 财政部国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知财税财政部国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知财税2013520135号号 4 4、企业维简费支出所得税处理、企业维简费支出所得税处理 国家税务总局公告国家税务总局公告20
31、132013年年6767号文号文 维简费（又称更新改造资金）：从成本中提取，专项用于维持简单再生产的资金，是维持木材建材及煤矿企业简单再生维简费（又称更新改造资金）：从成本中提取，专项用于维持简单再生产的资金，是维持木材建材及煤矿企业简单再生产和发展林区生产建设事业的资金。产和发展林区生产建设事业的资金。 会计规定：计提。会计规定：计提。 公告规定：实际发生的属于收益性支出的，可在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税公告规定：实际发生的属于收益性支出的，可在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。法规定计提折旧
32、或摊销费用在税前扣除。 预提的维简费，不得在当期税前扣除。预提的维简费，不得在当期税前扣除。三、申报及实务三、申报及实务 （一）、纳税调整（一）、纳税调整 1 1、调表、调表 申报表中通过纳税调整明细表相关项目的填列申报表中通过纳税调整明细表相关项目的填列 2 2、不调账、不调账 不调整会计报表等不调整会计报表等 3 3、应纳税所得额、应纳税所得额= =会计利润会计利润+-+-纳税调整纳税调整 间接法，实际纳税进行年度申报就是据此编报，形成申报表体系】间接法，实际纳税进行年度申报就是据此编报，形成申报表体系】 注：直接法：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥
33、补的以注：直接法：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额（企业所得税法第五条）。前年度亏损后的余额，为应纳税所得额（企业所得税法第五条）。 实务中，应注意主表及子表的一致性（逻辑性）实务中，应注意主表及子表的一致性（逻辑性） 三、申报及实务三、申报及实务（二）（二）、优惠备案管理、优惠备案管理案例案例4 4：四川省地方税务局关于发布企业所得税优惠备案管理办法的公告四川省地方税务局关于发布企业所得税优惠备案管理办法的公告 （20122012年第年第1 1号）号） 备案所需资料（细节决定成败）：备案所需资料（细节决定成败）：
34、 1 1）、企业所得税优惠项目报告，说明享受优惠的理由、依据、可抵免的专用设备当）、企业所得税优惠项目报告，说明享受优惠的理由、依据、可抵免的专用设备当年投资额等。年投资额等。 三、申报及实务三、申报及实务2 2）、对照目录具体项目说明企业所购买专用设备类别、名称、型号、技术指标、）、对照目录具体项目说明企业所购买专用设备类别、名称、型号、技术指标、参照标准、应用领域、能效标准等，并提供专用设备说明书、检测报告等技术资料参照标准、应用领域、能效标准等，并提供专用设备说明书、检测报告等技术资料； 3 3）、购置专用设备合同、融资租赁合同、发票；）、购置专用设备合同、融资租赁合同、发票； 4 4）
35、、购置专用设备资金来源说明及相关材料；）、购置专用设备资金来源说明及相关材料；5 5）、专用设备投入使用时间及证明投入使用的影像资料；）、专用设备投入使用时间及证明投入使用的影像资料； 6 6）、专用设备投资额抵免税额管理台帐（见表）、专用设备投资额抵免税额管理台帐（见表1212）；）；7 7）、已享受优惠的专用设备是否转让或出租的说明。）、已享受优惠的专用设备是否转让或出租的说明。温馨提示：备案时间是年度终了后汇算清缴纳税申报时提供相关资料温馨提示：备案时间是年度终了后汇算清缴纳税申报时提供相关资料 三、申报及实务三、申报及实务 （三）（三）、征收管理、征收管理1 1、纳税地点纳税地点1 1
36、）. .一般：企业登记注册地、实际管理机构所在地。一般：企业登记注册地、实际管理机构所在地。2 2）. .居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。【税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办缴纳企业所得税。【税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（国家税务总局公告法的公告（国家税务总局公告20122012年第年第5757号）】号）】 3 3）. .除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。三、申
37、报及实务三、申报及实务2 2、纳税期限、纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。自年度终了之日起自年度终了之日起5 5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。汇算清缴，结清应缴应退税款。3 3、纳税申报纳税申报按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起1515日内，向税务机关报送日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款
38、。4 4、征收方式、征收方式 查账征收查账征收 核定征收：（国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）核定征收：（国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发的通知（国税发200820083030号）号） 、国家税务总局关于企业所得税核定征收若、国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函干问题的通知（国税函20093772009377号）号）三、申报及实务三、申报及实务5 5、纳税申报表填写方法、纳税申报表填写方法参考文件：参考文件：1 1）、）、关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表关于发布中华人民共和国企业所得税月（季）度预
39、缴纳税申报表等报表的公告（国家税务总局公告的公告（国家税务总局公告201164201164号）号）2 2）、）、国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的通知知 （国税发国税发20081012008101号号）、）、国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳国家税务总局关于中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表的补充通知税申报表的补充通知（国税函国税函2008108120081081号号） 三、申报及实务三、申报及实务中华人民共和国企业所得税月中华人民共和国企业所得税月( (季季) )度预缴纳税申报表度预缴纳税
40、申报表(A(A类类) )税款所属期间：税款所属期间： 年年 月月 日日 至至 年年 月月 日日纳税人识别号纳税人识别号 ： 纳税人名称纳税人名称: : 金额单位金额单位: : 人民币元人民币元( (列至角分列至角分) )行次行次项项 目目 本期金额本期金额累计金额累计金额1 1一、按照实际利润额预缴一、按照实际利润额预缴2 2营业收入营业收入3 3营业成本营业成本4 4利润总额（注：会计利润）利润总额（注：会计利润）5 5加：特定业务计算的应纳税所得额加：特定业务计算的应纳税所得额6 6减：不征税收入减：不征税收入 （注：除下列特别项目外，预缴不进行纳税调整）（注：除下列特别项目外，预缴不进行
41、纳税调整）7 7 免税收入免税收入8 8 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损9 9实际利润额（实际利润额（4 4行行+5+5行行-6-6行行-7-7行行-8-8行）行）1010税率税率(25%)(25%) 1111应纳所得税额应纳所得税额1212减：减免所得税额减：减免所得税额1313减：实际已预缴所得税额减：实际已预缴所得税额三、申报及实务三、申报及实务1414减：特定业务预缴（征）所得税额减：特定业务预缴（征）所得税额1515应补（退）所得税额（应补（退）所得税额（1111行行-12-12行行-13-13行行-14-14行）行）1616减：以前年度多缴在本期抵缴所得税额（注：案例减：以前年度
42、多缴在本期抵缴所得税额（注：案例2 2）1717本期实际应补（退）所得税额本期实际应补（退）所得税额1818二、按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴二、按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴1919上一纳税年度应纳税所得额上一纳税年度应纳税所得额2020本月（季）应纳税所得额（本月（季）应纳税所得额（1919行行1/41/4或或1/121/12）2121税率税率(25%)(25%)2222本月（季）应纳所得税额（本月（季）应纳所得税额（2020行行2121行）行）2323三、按照税务机关确定的其他方法预缴三、按照税务机关确定的其他方法预缴2424本月（季）确定预缴的所得税额本月（季）确定预缴
43、的所得税额2525总分机构纳税人总分机构纳税人2626总机构总机构总机构应分摊所得税额（总机构应分摊所得税额（1515行或行或2222行或行或2424行总机构应分摊预缴比例）行总机构应分摊预缴比例）2727财政集中分配所得税额财政集中分配所得税额三、申报及实务三、申报及实务2828分支机构应分摊所得税额分支机构应分摊所得税额(15(15行或行或2222行或行或2424行分支机构应分摊比例）行分支机构应分摊比例）2929其中：总机构独立生产经营部门应分摊所得税额其中：总机构独立生产经营部门应分摊所得税额3030 总机构已撤销分支机构应分摊所得税额总机构已撤销分支机构应分摊所得税额3131分支机构
44、分支机构分配比例分配比例3232分配所得税额分配所得税额 谨声明：此纳税申报表是根据中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例和国家有谨声明：此纳税申报表是根据中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例和国家有关税收规定填报的，是关税收规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。真实的、可靠的、完整的。 法定代表人（签字）：法定代表人（签字）： 年年 月月 日日纳税人公章：纳税人公章：代理申报中介机构公章：代理申报中介机构公章：主管税务机关受理专用章：主管税务机关受理专用章：会计主管：会计主管： 经办人：经办人：经办人执业证件号码：经办人执业证件号码：受理人：
45、受理人：填表日期：填表日期： 年年 月月 日日代理申报日期：代理申报日期： 年年 月月 日日受理日期：年受理日期：年 月月 日日 国家税务总局监制国家税务总局监制 三、申报及实务三、申报及实务中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A A类）类）税款所属期间：税款所属期间： 年年 月月 日至日至 年年 月月 日日 纳税人名称纳税人名称: :纳税人识别号纳税人识别号: : 金额单位：元（列至角分）金额单位：元（列至角分）类别类别行次行次项目项目金额金额利润总额计算利润总额计算 1 1一、营业收入（填附表一）一、营业收入（填附表一）2 2减：营业成本（填附表
46、二）减：营业成本（填附表二）3 3 营业税金及附加营业税金及附加4 4 销售费用（填附表二）销售费用（填附表二）5 5 管理费用（填附表二）管理费用（填附表二）6 6 财务费用（填附表二）财务费用（填附表二）7 7 资产减值损失资产减值损失8 8加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益9 9 投资收益投资收益1010二、营业利润二、营业利润1111加：营业外收入（填附表一）加：营业外收入（填附表一）1212减：营业外支出（填附表二）减：营业外支出（填附表二）1313三、利润总额（三、利润总额（101011111212）应纳税所得额计算应纳税所得额计算 1414 加：纳税调整增加额（填附表三）加
47、：纳税调整增加额（填附表三）1515 减：纳税调整减少额（填附表三）减：纳税调整减少额（填附表三）三、申报及实务三、申报及实务1616其中：不征税收入其中：不征税收入1717免税收入免税收入1818减计收入减计收入1919减、免税项目所得减、免税项目所得2020加计扣除加计扣除2121抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额2222加：境外应税所得弥补境内亏损加：境外应税所得弥补境内亏损2323纳税调整后所得（纳税调整后所得（1313141415152222）2424减：弥补以前年度亏损（填附表四）减：弥补以前年度亏损（填附表四）三、申报及实务三、申报及实务2525应纳税所得额（应纳税所得额（2323
48、2424）应纳税额计算应纳税额计算2626税率（税率（25%25%）2727应纳所得税额（应纳所得税额（25252626）2828减：减免所得税额（填附表五）减：减免所得税额（填附表五）2929减：抵免所得税额（填附表五）减：抵免所得税额（填附表五）3030应纳税额（应纳税额（272728282929）3131加：境外所得应纳所得税额（填附表六）加：境外所得应纳所得税额（填附表六）3232减：境外所得抵免所得税额（填附表六）减：境外所得抵免所得税额（填附表六）3333实际应纳所得税额（实际应纳所得税额（303031313232）3434减减: :本年累计实际已预缴的所得税额本年累计实际已预缴的
49、所得税额3535其中其中: :汇总纳税的总机构分摊预缴的税额汇总纳税的总机构分摊预缴的税额3636 汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额3737 汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额3838 合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例3939 合并纳税企业就地预缴的所得税额合并纳税企业就地预缴的所得税额三、申报及实务三、申报及实务4040本年应补（退）的所得税额（本年应补（退）的所得税额（33333434）附列资料附列资料4141以前年度多缴的所得税额在本年抵减额以前年度多缴的
50、所得税额在本年抵减额4242以前年度应缴未缴在本年入库所得税额以前年度应缴未缴在本年入库所得税额纳税人公章：纳税人公章：代理申报中介机构公章：代理申报中介机构公章：主管主管税务机关受理专用章税务机关受理专用章: :经办人：经办人：经办人及执业证件号码：经办人及执业证件号码：受理受理人人: :申报日期：申报日期： 年年 月月 日日代理申报日期：年代理申报日期：年 月月 日日受理日期：年受理日期：年 月月 日日三、申报及实务三、申报及实务6 6、企业所得税汇算清缴管理办法、企业所得税汇算清缴管理办法（国税发国税发200979200979号号）第七条第七条 纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企