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1、第四章第四章 营业税核算营业税核算v学习目标：学习目标：v 通过学习，了解营业税的基本内通过学习，了解营业税的基本内容，掌握营业税的基本方法，提高容，掌握营业税的基本方法，提高营业税核算的实务操作能力。营业税核算的实务操作能力。 第一节第一节 营业税概述营业税概述v一、营业税的概念一、营业税的概念v1、概念：是对在我国境内提供应税、概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。的一种流转税。v2、特点：、特点：v一般以营业额全额为计税依据一般以营业额全额为计税依据v按行业设计税目
2、税率按行业设计税目税率v计算简便，便于征管计算简便，便于征管v属于价内税属于价内税 v二、营业税的征税范围二、营业税的征税范围v（一）（一）“境内境内”的含义的含义v1、提供或者接受税法规定劳务的单位、提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；或者个人在境内； 2、境内载运旅客或货物出境。、境内载运旅客或货物出境。v3、组织游客出境旅游。、组织游客出境旅游。v4、所转让的无形资产（不含土地使用、所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内。权）的接受单位或者个人在境内。v5、销售的不动产在境内。、销售的不动产在境内。v6、境内保险机构提供的包括出口货、境内保险机构提供的包括出
3、口货物险、出口信用险在内的保险劳务。物险、出口信用险在内的保险劳务。v7、境外保险机构以境内的物品为标、境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。的提供的保险劳务。v（二）应税行为的含义（二）应税行为的含义v 指有偿提供应税劳务，转让无形资产、指有偿提供应税劳务，转让无形资产、销售不动产。销售不动产。v特殊情况：特殊情况：v1、单位和个人转让不动产有限产权或永久使、单位和个人转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位或个人将不动产无偿赠于他用权，以及单位或个人将不动产无偿赠于他人的行为，视为销售不动产。人的行为，视为销售不动产。v2、但单位或个体经营者聘用的员工为本单位、但单位或个体经营者聘
4、用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征税范围或雇主提供劳务，不属于营业税的征税范围v（三）与增值税征税范围的划分（三）与增值税征税范围的划分v三、营业税纳税人、扣缴义务人三、营业税纳税人、扣缴义务人v1、营业税的纳税人是指在我国境内提、营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。产的单位和个人。v2、扣缴义务人、扣缴义务人v（1 1）境外单位或个人在境内发生应税）境外单位或个人在境内发生应税行为而境内未设经营机构的，其应纳税行为而境内未设经营机构的，其应纳税额以代理者为扣缴义务人；没有代理者额以代理者为扣缴义务人；
5、没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。的，以受让者或购买者为扣缴义务人。v（2）财政部规定的其他扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。v四、营业税计税依据的基本规定四、营业税计税依据的基本规定v（一）全额计税（一）全额计税v向对方收取的全部价款和价外费用向对方收取的全部价款和价外费用v（二）差额计税（二）差额计税v（三）计税依据的核定（三）计税依据的核定v无价或价格明显偏低无正当理由的无价或价格明显偏低无正当理由的v确定顺序：确定顺序：v1、按纳税人当月提供的同类应税劳务、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格确定或者销售的同类不动产的平均价格确定v2、按纳税人最
6、近时期提供的同类应、按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均税劳务或销售的同类不动产的平均价格确定价格确定v3、按组成计税价格：、按组成计税价格：v=营业成本营业成本(1+成本利润率成本利润率) (1-营业税税率营业税税率)v特殊：纳税人购置税控收款机，可特殊：纳税人购置税控收款机，可从当期应纳营业税税额中抵免负担从当期应纳营业税税额中抵免负担的增值税。的增值税。v五、营业税纳税义务发生时间、期限、地点五、营业税纳税义务发生时间、期限、地点v（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间v1、一般规定：纳税人收讫营业收入款项或取、一般规定：纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收
7、入款项的凭据的当天得索取营业收入款项的凭据的当天v2、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到预收款的当天。 v3、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。预收款的当天。 v4 4、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有位或者个人的，其纳税义务发生时间
8、为不动产所有权、土地使用权转移的当天。权、土地使用权转移的当天。 v5 5、纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为、纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 v6 6、营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义、营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。务发生的当天。v7 7、单位和个人提供除建筑业和租赁业以外的其他应、单位和个人提供除建筑业和租赁业以外的其他应税应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、税应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款著作权和商誉时，向
9、对方收取的预收性质的价款( (包包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等括预收款、预付款、预存费用、预收定金等) )，其营，其营业税纳税义务发生时间，以按照财务会计制度的规业税纳税义务发生时间，以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。 v（二）期限（二）期限v营业税的纳税期限由主管税务机关依纳税人应纳营业税的纳税期限由主管税务机关依纳税人应纳税额大小分别核定为税额大小分别核定为5日、日、10日、日、15日、日、1个月个月或或1个季度；个季度；v不能按期纳税的，可按次纳税不能按期纳税的，可按次纳税;v以以1个月或个月或1个
10、季度为一期的纳税人，于期满后个季度为一期的纳税人，于期满后15日内申报纳税；日内申报纳税；v以以5日、日、10日或日或15日为一期的纳税人，期满后日为一期的纳税人，期满后5日内预缴税款日内预缴税款;v次月次月1日起日起15日内申报纳税，并结算上月应纳税日内申报纳税，并结算上月应纳税款。扣缴义务人的解缴税款期限，则比照执行。款。扣缴义务人的解缴税款期限，则比照执行。 v（三）地点（三）地点v1、 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财是，纳税人提供的建筑
11、业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。税。v2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。所在地的主管税务机关申报纳税。 v3 3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。在地的主管税
12、务机关申报纳税。v4 4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 v5 5、纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者、纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过应当申报纳税之月起超过6 6个月没有申报纳税个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。机关补征税款。v【例题例题多选题多选题】依据营业税的有关规定，依据营业税的有关规定，下列劳
13、务属于营业税征税范围的有（）。下列劳务属于营业税征税范围的有（）。vA.A.境外保险机构以境外物品为标的提供境外保险机构以境外物品为标的提供的保险劳务的保险劳务vB.B.境内保险机构以境内物品为标的提供境内保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务的保险劳务vC.C.境内保险机构提供的出口信用险劳务境内保险机构提供的出口信用险劳务vD.D.境内保险机构提供的出口货物险劳务境内保险机构提供的出口货物险劳务vE.E.境外保险机构以境内物品为标的提供境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务的保险劳务v【例题例题多选题多选题】下列行为中，应纳营业税下列行为中，应纳营业税的有（）。的有（）。vA.A.甲国
14、某公司在甲国向中国某公司转让甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利权，该专利在中国使用一项专利权，该专利在中国使用vB.B.甲国某公司在中国向中国某公司转让甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利权，该专利在中国使用一项专利权，该专利在中国使用vC.C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利权，该专利权在甲国使用一项专利权，该专利权在甲国使用vD.D.甲国某公司在中国向中国某公司转让甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利权，该专利在甲国使用一项专利权，该专利在甲国使用v【例题例题单选题单选题】按按营业税暂行条例实施营业税暂行条例实施细则细则的规定，企业下列
15、行为属于兼营应税的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。劳务与货物或非应税劳务的有（）。vA.A.运输企业销售货物并负责运输所售货运输企业销售货物并负责运输所售货物物vB.B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物附设商场销售货物vC.C.建材商店加工修理修配还兼营建筑、建材商店加工修理修配还兼营建筑、安装、装饰业务安装、装饰业务vD.D.电信部门为用户安装电话，并销售电电信部门为用户安装电话，并销售电话话v【例题例题多选题多选题】下列业务属于营业税征收下列业务属于营业税征收范围的有（）。范围的有（）。vA.A.银行销售金银业务
16、银行销售金银业务vB.B.邮政部门销售集邮商品业务邮政部门销售集邮商品业务vC.C.典当业销售死当物品典当业销售死当物品vD.D.计算机公司随同销售软件一并提供的计算机公司随同销售软件一并提供的软件培训业务软件培训业务vE.E.计算机公司销售软件交付使用后按期计算机公司销售软件交付使用后按期提供有偿软件培训业务提供有偿软件培训业务v【例题例题多选题多选题】外国甲企业在我国境内拥有一处外国甲企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。甲企业将房产，境内未设有经营机构和代理机构。甲企业将该房产销售给乙外资企业，销售价格为该房产销售给乙外资企业，销售价格为32003200万元人万元人民
17、币，乙企业以该房产按市场价格作价民币，乙企业以该房产按市场价格作价35003500万元投万元投资入股丙企业，乙企业拥有丙企业资入股丙企业，乙企业拥有丙企业8%8%的股份，并按的股份，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。销售不动产的所拥有的股份分担风险，分享利润。销售不动产的营业税税率为营业税税率为 5%5%，对于上述业务，下列营业税税，对于上述业务，下列营业税税务处理正确的有（）。务处理正确的有（）。vA.A.甲企业不缴纳营业税甲企业不缴纳营业税vB.B.甲企业缴纳营业税为甲企业缴纳营业税为l60l60万元，由甲企业向税万元，由甲企业向税务机关申报纳税务机关申报纳税vC.C.甲企业缴纳营业税为
18、甲企业缴纳营业税为l60l60万元，由乙企业代扣万元，由乙企业代扣代缴代缴vD.D.乙企业不缴纳营业税乙企业不缴纳营业税第二节第二节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算v一、交通运输业一、交通运输业v（一）税目（一）税目（7个子目）与税率（个子目）与税率（3%）v1、铁路运输业、铁路运输业v2、公路运输业、公路运输业v3、管道运输业、管道运输业v4、水上运输业（对远洋公司从事程租、水上运输业（对远洋公司从事程租、期租的收入，按交通运输业征税；光租期租的收入，按交通运输业征税；光租应按服务业征税。应按服务业征税。v5、航空运输业、航空运输业v湿租业务，按交通运输业税目征税湿租业务，按交通运
19、输业税目征税v干租业务，按服务业征税干租业务，按服务业征税v6、其他交通运输业、其他交通运输业v7、交通运输业辅助业（航空机场、旅、交通运输业辅助业（航空机场、旅客服务、搬家业务等）客服务、搬家业务等）v（二）计税依据（二）计税依据v1、一般规定：从事交通运输业的纳税人提供交、一般规定：从事交通运输业的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。价外费用。 v2、特殊规定：、特殊规定：v纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣
20、除其支付给其他单位或者个人的运输用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。费用后的余额为营业额。v例：某运输公司例：某运输公司2008年年8月客运收月客运收入入150万元，保价收入万元，保价收入5万元，货运万元，货运收入收入100万元，集装箱使用费万元，集装箱使用费8万元，万元，经税务机关审核购进税控收款机，经税务机关审核购进税控收款机，取得普通发票，注明价款取得普通发票，注明价款0.234万元，万元，则该企业应纳营业税为多少？则该企业应纳营业税为多少？v应纳税额应纳税额=（150+5+100+8）3%-0.234/1.170.17=7.856（万元）（万元）v二、建筑业营业税
21、的核算二、建筑业营业税的核算v（一）税目与税率（一）税目与税率（3%） 建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业v特别：特别：v纳税人自建自用的房屋不纳营业税；纳税人自建自用的房屋不纳营业税；v纳税人将自建自用房屋对外销售，纳税人将自建自用房屋对外销售， 其自建行为按建筑业征税，再按销售不动其自建行为按建筑业征税，再按销售不动产征税。产征税。v（二）纳税人与扣缴义务人（二）纳税人与扣缴义务人v 建筑安装业务实行转包、分包的，建筑安装业务实行转包、分包的，以总承包人为扣缴义务人。以总承包人为扣缴义务人。v（三）计税依据（三）计税依据v 1 1、纳税人将建筑工程分包
22、给其他单、纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。额为营业额。v2 2、从事建筑、修缮、装饰工程作业，、从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额不应包作为安装工程产值的，其营业额不应包括设备的价款。括设备的价款。v3 3、工程价款之外收取的临
23、时设施费、工程价款之外收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖等，均应并入营优工程奖和提前竣工奖等，均应并入营业额征税。业额征税。v（四）申报与缴纳（四）申报与缴纳v1 1、纳税时间、纳税时间v一次结算工程价款的一次结算工程价款的价款结算时确认价款结算时确认收入收入v分期结算分期结算进行价款结算时确认收入进行价款结算时确认收入v2 2、纳税地点、纳税地点v跨省承包工程跨省承包工程向其机构所在地向其机构所在地v例：胜利建筑公司于例：胜利建筑公司于20092009年
24、年1 1月承包甲单位的月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。包料的方式进行工程价款结算。2 2月份工程完月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款工并验收合格，该建筑公司取得工程价款15001500万元，其中包括向甲单位收取的临时设万元，其中包括向甲单位收取的临时设施费施费2 2万元、施工机构迁移费万元、施工机构迁移费3 3万元，另外，万元，另外，甲企业给予该建筑公司提前竣工奖甲企业给予该建筑公司提前竣工奖3 3万元、全万元、全优工程奖优工程奖1010万元，该工程耗费甲单位提供的万元，该工程耗费甲单位提供的建筑
25、材料建筑材料22502250万元。试计算该建筑公司应纳万元。试计算该建筑公司应纳的营业税及计提营业税的会计处理。的营业税及计提营业税的会计处理。v该项工程建筑公司应纳营业税该项工程建筑公司应纳营业税=（1500+2250+3+10）3%=112.89（万元）。（万元）。v则会计分录：则会计分录：v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1128900v 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1128900v三、金融保险业营业税的核算三、金融保险业营业税的核算v（一）税目与税率（一）税目与税率 5%v本税目征税范围包括金融业、保险业本税目征税范围包括金融业、保险业v1、金融业、金融业v征税
26、范围包括贷款、融资租赁、金融商征税范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、信托业和其他金融业务。品转让、信托业和其他金融业务。v注意：非金融机构和个人的金融商品转注意：非金融机构和个人的金融商品转让不征营业税，存款或购入金融商品行让不征营业税，存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务，不征收营业税。为，以及金银买卖业务，不征收营业税。v2 2、保险业、保险业v出口信用业务、出口信用担保业务免征出口信用业务、出口信用担保业务免征营业税。营业税。v（二）纳税义务人和扣缴义务人（二）纳税义务人和扣缴义务人v纳税义务人：在境内提供金融保险业务纳税义务人：在境内提供金融保险业务并取得货币、货物或其他经济利
27、益的单并取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人。包括金融机构和非金融机构位和个人。包括金融机构和非金融机构及个人。及个人。v（三）计税依据（三）计税依据v1 1、对一般贷款、典当、金融经纪业等、对一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额或手中介服务，以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。续费收入全额确认为营业额。v2 2、外汇、证券、期货等金融商品转让，、外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额确认为营按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。业额。v3 3、一般贷款业务的营业额为贷款利息、一般贷款业务的营业额为贷款利息收入全额（包括加息、罚息）
28、收入全额（包括加息、罚息）v5 5、融资租赁是一种特殊形式的贷款业务，其、融资租赁是一种特殊形式的贷款业务，其营业额是以向承租者收取的全部价款和价外营业额是以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。后的余额，以直线法折算出本期的营业额。v6 6、金融经纪业和其他金融业务（中间业务）、金融经纪业和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费类的全部收入。营业额为手续费类的全部收入。v注意：金融机构往来利息收入不征营业税注意：金融机构往来利息收入不征营业税v人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税人民银行
29、对金融机构的贷款业务不征营业税v对金融机构的出纳长款收入不征营业税。对金融机构的出纳长款收入不征营业税。v例：某农业银行例：某农业银行2009年第一季度买卖企业债年第一季度买卖企业债券出现负差券出现负差60万元，第二季度购买企业债券万元，第二季度购买企业债券共支付共支付620万元，其中包括各种税费万元，其中包括各种税费0.8万元，万元，第二季度转让企业债券取得收入第二季度转让企业债券取得收入750万元，万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万万元，试计算该银行第二季度上述业务应纳营元，试计算该银行第二季度上述业务应纳营业税为多少？业税为多少？v第二季度
30、转让价差第二季度转让价差=750-（620-0.8）=130.8（万元）（万元）v该银行第二季度应纳的营业税该银行第二季度应纳的营业税=（130.8-60）5%=3.54（万元）（万元）v四、邮电通信业营业税的核算四、邮电通信业营业税的核算v（一）税目与税率（一）税目与税率 3%v本税目的征税范围，是邮政业、电信业以及本税目的征税范围，是邮政业、电信业以及与邮政电信业相关的劳务。与邮政电信业相关的劳务。v单位和个人从事快递业务按此税目征收营业单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。税。v税目：邮政业、电信业、邮政电信业、邮政税目：邮政业、电信业、邮政电信业、邮政物品销售、邮政储蓄、电话安装、
31、电信物品物品销售、邮政储蓄、电话安装、电信物品销售、其他邮政电信业务。销售、其他邮政电信业务。v（二）纳税人与扣缴义务人（二）纳税人与扣缴义务人v（三）计税依据（三）计税依据v1、以取得收入的全额确定营业额，如：邮汇、以取得收入的全额确定营业额，如：邮汇、传递函件包件传递函件包件v2、以差额或收益额确定营业额，如：报刊发、以差额或收益额确定营业额，如：报刊发行、邮政储蓄行、邮政储蓄v3、电信部门以集中受理方式为集团客户提供、电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨门按取得的全部价款减除
32、分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。额计征营业税。v4 4、邮政电信单位与其他单位合作，共、邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款的余额全部收入减去支付给合作方价款的余额为营业额。为营业额。v五、服务业和娱乐业营业税的核算
33、五、服务业和娱乐业营业税的核算v（一）税目与税率（一）税目与税率v娱乐业：包括歌厅、舞厅、卡拉娱乐业：包括歌厅、舞厅、卡拉OKOK、音、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺艺 5%20%5%20%v服务业：包括代理业、旅店业、饮食业、服务业：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。他服务业。 5%5%v（二）纳税人和扣缴义务人（二）纳税人和扣缴义务人v（三）计税依据（三）计税依据v1 1、经营娱乐业向顾客收取的各项费用，、经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒包括门
34、票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。和饮料收费及其他收费为营业额。 v2 2、服务业的营业额是纳税人提供服务、服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。用。v特殊：特殊：v1 1、纳税人从事旅游业务的，以其取得、纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。团旅游企业的旅游费后的余额为营业
35、额。v2 2、广告代理业的营业额为代理者向委、广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。给广告发布者的广告发布费后的余额。对于广告经营单位支付的印刷费、雇工对于广告经营单位支付的印刷费、雇工费，不得从营业额中扣除。费，不得从营业额中扣除。v3 3、从事物业管理的单位，以与物业管、从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金和价款后的余额为营业燃气、房屋租金和价款后的余
36、额为营业额。额。 v例：鑫鑫股份公司例：鑫鑫股份公司20082008年取得如下经营年取得如下经营收入：饮食服务业收入收入：饮食服务业收入300300万元，其中万元，其中包括向客人提供各种烟、饮料等的收入包括向客人提供各种烟、饮料等的收入125125万元；住宿服务收入万元；住宿服务收入420420万元，网吧万元，网吧收入收入180180万元；歌舞厅、音乐茶座取得万元；歌舞厅、音乐茶座取得收入收入250250万元，保龄球馆、台球馆营业万元，保龄球馆、台球馆营业取得收入取得收入7575万元，美容美发、中医按摩万元，美容美发、中医按摩收入收入180180万元（其中包括选派员工在境万元（其中包括选派员工
37、在境外提供中医按摩服务收入外提供中医按摩服务收入6060万元），该万元），该公司公司20082008年应纳营业税为多少？年应纳营业税为多少？v该公司该公司2008年应纳营业税：年应纳营业税：v 300 5%+420 5%+ 180 20%+25020%+7520% +（180-60） 5%v=?（万元）（万元） v六、转让无形资产应纳营业税的核算六、转让无形资产应纳营业税的核算v（一）税目和税率（一）税目和税率 5%v是指转让无形资产的所有权和使用权的是指转让无形资产的所有权和使用权的行为。行为。v1、征税范围：、征税范围：6项无形资产（转让土地项无形资产（转让土地使用权、转让商标权、转让专利
38、权、转使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉）让非专利技术、转让著作权、转让商誉）v2、以无形资产投资入股，参与接受投、以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。股权的也不征收营业税。v3、转让在建项目、转让在建项目v（1）转让已完成土地前期开发或正在）转让已完成土地前期开发或正在 进行土地前期开发，但尚未进入施工阶进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按段的在建项目，按“转让无形资产转让无形资产”税税目中目中
39、“转让土地使用权转让土地使用权”项目征收营业项目征收营业税。税。v（2 2）转让已进入建筑物施工阶段的在）转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按建项目，按“销售不动产销售不动产”税目征收营税目征收营业税业税v（二）纳税人与扣缴义务人（二）纳税人与扣缴义务人v个人转让土地使用权以外的其他无形资个人转让土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。v（三）计税依据（三）计税依据v1 1、单位和个人转让土地使用权，余额、单位和个人转让土地使用权，余额计税。计税。v2 2、单位和个人转让抵债所得的土地使、单位和个人转让抵债所得的土地使用权，余额计税。
40、用权，余额计税。v（四）申报与缴纳（四）申报与缴纳v采用预收款方式转让土地使用权的，为采用预收款方式转让土地使用权的，为收到预收款的当天。收到预收款的当天。v七、销售不动产应纳营业税的核算七、销售不动产应纳营业税的核算v（一）税目与税率（一）税目与税率 5%v销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。行为。v特别：特别：1、在销售不动产时连用不动产所占土、在销售不动产时连用不动产所占土地使用权一并转让的行为，比照销售不动产地使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。征税。v2、以不动产投资入股，参与接受投资方的利以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配
41、，共同承担投资风险的行为，不征收润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。业税。3、个人转售不动产的规定、个人转售不动产的规定v免税规定免税规定v1. 1.自自20102010年年1 1月月1 1日起，个人将购买超过日起，个人将购买超过5 5年年（含（含5 5年）的普通住房对外销售的，免征营业年）的普通住房对外销售的，免征营业税。税。v2. 2.个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠予个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠予不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税：暂
42、免征收营业税：（1 1）离婚财产分割；）离婚财产分割；（2 2）无偿赠予配偶、父母、子女、祖父母、外）无偿赠予配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹; ;（3 3）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或赡养人；的抚养人或赡养人；（4 4）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 v（二）纳税人与扣缴义务人（二）纳税人与扣缴义务人v 既包括专门从事销售不动产的单位和既包括专门从事销售不
43、动产的单位和个人，如房地产开发公司、住宅开发公个人，如房地产开发公司、住宅开发公司等司等; ;v也包括一次性销售不动产，如行政事业也包括一次性销售不动产，如行政事业单位销售自有房产的单位和个人。单位销售自有房产的单位和个人。v（三）计税依据（三）计税依据v1 1、销售不动产的计税营业额是指纳税、销售不动产的计税营业额是指纳税人销售不动产所取得的销售额，即向对人销售不动产所取得的销售额，即向对方收取的全部价款及价外费用。方收取的全部价款及价外费用。v2 2、单位和个人销售或转让其购置的不、单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产
44、或土地使用权的购置或受让减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。原价后的余额为营业额。v3 3、单位和个人销售或转让抵债所得的、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权，以全部收入减去不动产、土地使用权，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。的余额为营业额。v4 4、房地产开发公司销售商品房，要代、房地产开发公司销售商品房，要代当地政府及有关部门收取一些资金或费当地政府及有关部门收取一些资金或费用，对此类费用，不论其财务上如何核用，对此类费用，不论其财务上如何核算，都应该作为销售不动产的营业额计算，都应该作为销
45、售不动产的营业额计征营业税。征营业税。第三节第三节 营业税会计处理概述营业税会计处理概述v一、会计科目设置一、会计科目设置 v为了全面、准确、系统地反映营业税的提取、为了全面、准确、系统地反映营业税的提取、上缴和欠缴等情况，企业应通过上缴和欠缴等情况，企业应通过“应交税应交税费费应交营业税应交营业税”账户进行核算。账户进行核算。v在取得应税收入时，借记在取得应税收入时，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账户，贷记等账户，贷记“主营业务收主营业务收入入”、 “其他业务收入其他业务收入”、等账户；同时计、等账户；同时计提营业税金，借记提营业税金，借记“营业税金及附加营业税金及附加”账
46、户，账户，贷记贷记“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”账户；账户；v缴纳营业税时，借记缴纳营业税时，借记“应交税费应交税费应交营业应交营业税税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 v例：光明运输公司例：光明运输公司20092009年年3 3月客运收入月客运收入8080万元、万元、保价收入保价收入5 5万元；货运收入万元；货运收入l00l00万元、另外收万元、另外收取货运过秤费取货运过秤费2 2万元、货车篷布费万元、货车篷布费3 3万元、集万元、集装箱使用费装箱使用费5 5万元。万元。v该公司该公司20092009年年3 3月应纳营业税月应纳营业税= =（80+5+100+
47、2+3+580+5+100+2+3+5）3%=5.853%=5.85（万元）（万元）v则该公司会计分录为：则该公司会计分录为：v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5850058500v 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5850058500v例：某市农业银行支行例：某市农业银行支行20092009年第年第1 1季度季度取得如下收入：为电信部门代收电话费取得如下收入：为电信部门代收电话费取得手续费收入取得手续费收入5050万元；销售各种凭证万元；销售各种凭证取得收入取得收入2020万元；向某工业企业发放周万元；向某工业企业发放周转性贷款取得利息收入转性贷款取得利息收入300300
48、万元，逾期万元，逾期贷款罚息收入贷款罚息收入3 3万元；万元；1 1月月l l 日购进企业日购进企业债券债券350350万元，其中包括各种税费万元，其中包括各种税费8 8万元，万元，3 3月月2020日以日以380380万元卖出，在转让债券的万元卖出，在转让债券的过程中，支付相关税费过程中，支付相关税费9 9万元。该农业万元。该农业银行银行20092009年第一季度应纳的营业税为：年第一季度应纳的营业税为： v发放贷款业务应交纳的营业税（发放贷款业务应交纳的营业税（3003）5%15.15（万元）（万元）v销售各种凭证应交纳的营业税销售各种凭证应交纳的营业税205%1（万元）（万元）v手续费收
49、入应交纳的营业税手续费收入应交纳的营业税505%2.5（万元）（万元）v金融商品买卖业务应纳的营业税金融商品买卖业务应纳的营业税380（350-8）5%1.9（万元）（万元）v第第1季度应交纳的营业税季度应交纳的营业税15.15+1+2.5+1.920.55（万元）（万元）v则会计分录：则会计分录：v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 205500v 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 205500第四节第四节 营业税的申报纳税及纳税申报表营业税的申报纳税及纳税申报表的填制的填制v 自自20062006年年3 3月月1 1日起，交通运输业、娱乐业、服务日起，交通运输业、娱乐业、服务
50、业、建筑业营业税纳税人，除经税务机关核准实行业、建筑业营业税纳税人，除经税务机关核准实行简易申报方式外，均据下列营业税纳税申报表进行简易申报方式外，均据下列营业税纳税申报表进行纳税申报。邮电通信业、文化体育业、转让无形资纳税申报。邮电通信业、文化体育业、转让无形资产和销售不动产的营业税纳税人仍按照各地的申报产和销售不动产的营业税纳税人仍按照各地的申报办法进行纳税申报。金融保险业营业税纳税人仍按办法进行纳税申报。金融保险业营业税纳税人仍按照照国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知的通知（国税发（国税发【20022002】9 9号）进行号）进行纳税申报。纳税申报。v一、营业税的纳税申报表