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1、11 2第八章第八章 保税制度保税制度1 31 4一、保税制度的概念一、保税制度的概念n 保税制度是一种国际上通行的海关制度，它是指经海保税制度是一种国际上通行的海关制度，它是指经海关批准的境内企业为加工出口产品而进口的原材料、辅关批准的境内企业为加工出口产品而进口的原材料、辅料、零部件或元件或转口而暂时入境的货物，在海关监管料、零部件或元件或转口而暂时入境的货物，在海关监管下于境内指定的场所储存、加工、装配，并暂缓缴纳各种下于境内指定的场所储存、加工、装配，并暂缓缴纳各种进口税费的一种海关监管制度。进口税费的一种海关监管制度。n 保税制度是国家利用关税制度的减免缓等对特定商品保税制度是国家利
2、用关税制度的减免缓等对特定商品的优惠措施，鼓励企业发展加工贸易的一项制度。的优惠措施，鼓励企业发展加工贸易的一项制度。二、保税制度的一般规定二、保税制度的一般规定1. 基本形式基本形式（1）保税区）保税区 保税区是一个国家或地区在其境内辟出一定的范围，保税区是一个国家或地区在其境内辟出一定的范围，采取隔离措施，提供仓库或厂房等基本设施，或由外国企采取隔离措施，提供仓库或厂房等基本设施，或由外国企业入区投资设厂，免税生产出口产品的区域。进入该区的业入区投资设厂，免税生产出口产品的区域。进入该区的货物可以自由储存货物可以自由储存,重新分级、加工、包装、制造，然后重新分级、加工、包装、制造，然后免税
3、再出口，但如果运入所在国海关管理区域时，则必须免税再出口，但如果运入所在国海关管理区域时，则必须缴纳关税。缴纳关税。二、保税制度的一般规定二、保税制度的一般规定1. 基本形式基本形式（2）保税仓库）保税仓库 保税仓库是经海关批准，在当地税务机关监管下，外保税仓库是经海关批准，在当地税务机关监管下，外国货物可以暂免征进口税和国内税而寄放的专门的场所。国货物可以暂免征进口税和国内税而寄放的专门的场所。一般设立在机场、港口、车站、码头和铁路沿线等交通运一般设立在机场、港口、车站、码头和铁路沿线等交通运输便利的地方。保税仓库中贮存的货物有时间限制，我国输便利的地方。保税仓库中贮存的货物有时间限制，我国
4、规定货物储存期为一年。规定货物储存期为一年。二、保税制度的一般规定二、保税制度的一般规定1. 基本形式基本形式（3）保税工厂）保税工厂 保税工厂是经海关批准，在税务机关监管下，对外国保税工厂是经海关批准，在税务机关监管下，对外国货物进行加工、制造、分类及检修等保税业务活动场所。货物进行加工、制造、分类及检修等保税业务活动场所。储存在保税工厂的货物可作为原材料进行加工和制造。外储存在保税工厂的货物可作为原材料进行加工和制造。外国货物储存在保税工厂的期限为国货物储存在保税工厂的期限为2年，如有特殊需要可以年，如有特殊需要可以延长。延长。二、保税制度的一般规定二、保税制度的一般规定1. 基本形式基本
5、形式（4）保税棚）保税棚 保税棚是经海关批准保税棚是经海关批准,由税务机关监督，用于装卸、由税务机关监督，用于装卸、搬运和暂时免税储存进口和出口货物、作为进出口货物办搬运和暂时免税储存进口和出口货物、作为进出口货物办理报关手续的场所理报关手续的场所,通常设置在海关附近。保税棚寄放货通常设置在海关附近。保税棚寄放货物的期限较短，一般不得超过物的期限较短，一般不得超过15天。天。二、保税制度的一般规定二、保税制度的一般规定2. 实施实施 保税制度的实施一般都限于特定的贸易方式（加工保税制度的实施一般都限于特定的贸易方式（加工贸易）下的特定进口货物，这些货物被称为保税货物，保贸易）下的特定进口货物，
6、这些货物被称为保税货物，保税仓库和保税工厂的税仓库和保税工厂的经营者经营者都是取得了进出口授权的都是取得了进出口授权的进出进出口商口商。 海关为了确保对保税货物的监管和保税制度的实海关为了确保对保税货物的监管和保税制度的实施，一般都对保税货物设置了详细的施，一般都对保税货物设置了详细的帐册帐册，以便进行，以便进行监监督、查验督、查验和和核销核销。11 2第八章第八章 保税制度保税制度1 31 4一、保税仓库的建立条件一、保税仓库的建立条件建立保税仓库必须有以下五方面条件：建立保税仓库必须有以下五方面条件：（1）保税仓库应具有专业存储进口货物的安全措施）保税仓库应具有专业存储进口货物的安全措施（
7、2）保税仓库应建立、健全仓库的管理制度）保税仓库应建立、健全仓库的管理制度（3）保税仓库应设置详细的仓库管理帐册）保税仓库应设置详细的仓库管理帐册（4）保税仓库必须配备经海关培训认可的管理人员）保税仓库必须配备经海关培训认可的管理人员（5）保税仓库应具备向海关缴纳税款的能力）保税仓库应具备向海关缴纳税款的能力二、保税仓库制度的基本内容二、保税仓库制度的基本内容1. 建库制度建库制度 仓库经理人仓库经理人海关海关1.1.营业执照营业执照2.2.申请书申请书查验合格查验合格保税仓库登记证书保税仓库登记证书设施设施账册账册人员人员二、保税仓库制度的基本内容二、保税仓库制度的基本内容2. 存货制度存货
8、制度 （1）存货时间：）存货时间：1+1（2）存货范围：）存货范围：非一般贸易货物非一般贸易货物n 来进料加工复出口料件来进料加工复出口料件n 维修零配件维修零配件n 寄存暂存转售货物寄存暂存转售货物n 免税商品免税商品（3）功能：）功能：存储非加工（可改变包装或加刷唛头）存储非加工（可改变包装或加刷唛头）二、保税仓库制度的基本内容二、保税仓库制度的基本内容3. 出入仓制度出入仓制度 （1）入仓流程：）入仓流程：货代货代仓库经理人仓库经理人海关海关进口货物进口货物报关单报关单3份份报关报关入库入库递交报关单递交报关单1递交报关单递交报关单2、3签收签收存查报关单存查报关单3留留存存报报关关单单
9、2二、保税仓库制度的基本内容二、保税仓库制度的基本内容3. 出入仓制度出入仓制度 （2）出仓流程：）出仓流程：货代货代仓库经理人仓库经理人海关海关1出口货物出口货物报关单报关单3份份报关报关出库出库交验留存报关单交验留存报关单1递交报关单递交报关单2签注并发还签注并发还发还报关单发还报关单2、3提货提货海关海关2递交报关单递交报关单3出境出境内销内销补缴进口税费补缴进口税费注销原进口报关单注销原进口报关单3三、保税仓库的类型三、保税仓库的类型1. 转口贸易保税仓库转口贸易保税仓库 转口贸易项下的进出口货物可以免征进出口关税和其转口贸易项下的进出口货物可以免征进出口关税和其他税收；如果需要改变包
10、装、加刷唛吗，必须在海关监管他税收；如果需要改变包装、加刷唛吗，必须在海关监管下进行。下进行。 2. 加工贸易备料保税仓库加工贸易备料保税仓库 来料加工、进料加工项下存入保税仓库的免税进口的来料加工、进料加工项下存入保税仓库的免税进口的备用物料，经过海关核准之后提取加工复出口的，海关将备用物料，经过海关核准之后提取加工复出口的，海关将根据实际出口数量征收或者免征原进口物料的关税。根据实际出口数量征收或者免征原进口物料的关税。 三、保税仓库的类型三、保税仓库的类型3. 寄售维修保税仓库寄售维修保税仓库 为引进的先进技术设备提供售后服务进口的维修零为引进的先进技术设备提供售后服务进口的维修零备件，
11、可以免办纳税进口手续存入保税他库。备件，可以免办纳税进口手续存入保税他库。 在保税仓在保税仓库内储存保税货物一般以库内储存保税货物一般以1年为限。如果有特殊情况，经年为限。如果有特殊情况，经过海关核准，可以适当延长。过海关核准，可以适当延长。 112第八章第八章 保税制度保税制度321 4一、保税加工货物概述一、保税加工货物概述1. 含义及其范围含义及其范围 （1）保税加工货物即加工贸易保税货物，是指经海关批）保税加工货物即加工贸易保税货物，是指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的准未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。货物。（2）保税加工货物）保税加工货
12、物包括包括专为加工、装配出口产品而从国专为加工、装配出口产品而从国外进口且海关准予保税的原材料、零部件、元器件、包装外进口且海关准予保税的原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料以及用上述料件生产的成品、半成品。物料、辅助材料以及用上述料件生产的成品、半成品。（3）加工贸易俗称）加工贸易俗称“两头在外两头在外”贸易贸易，即料件从境外进，即料件从境外进口口在境内加工装配后成品运往境外的贸易。在境内加工装配后成品运往境外的贸易。一、保税加工货物概述一、保税加工货物概述2. 基本形式基本形式 （1）来料加工）来料加工 由境外企业提供料件，不需付汇进口，按境外企业要由境外企业提供料件，不需付汇进口，
13、按境外企业要求进行加工装配，收取加工费，成品运出境。求进行加工装配，收取加工费，成品运出境。（2）进料加工）进料加工 经营企业付汇购买料件，成品复运出境外销的经营活经营企业付汇购买料件，成品复运出境外销的经营活动。加工贸易企业可以是外贸经营企业和外商投资企业。动。加工贸易企业可以是外贸经营企业和外商投资企业。二、海关对保税加工货物的监管模式二、海关对保税加工货物的监管模式1. 物理围网物理围网（1）物理围网物理围网指经国家批准，在关境内（出口加工区）指经国家批准，在关境内（出口加工区）或关境线上（珠澳跨境工业区）划地，采用实物围网，实或关境线上（珠澳跨境工业区）划地，采用实物围网，实行海关封闭
14、式的监管。行海关封闭式的监管。（2）物理围网包括：）物理围网包括：出口加工区和跨境工业区。出口加工区和跨境工业区。（3）珠澳跨境工业区：）珠澳跨境工业区：澳门特别行政区的澳门园区和珠澳门特别行政区的澳门园区和珠海经济特区的珠海园区。珠澳跨境工业区是我国唯一一处海经济特区的珠海园区。珠澳跨境工业区是我国唯一一处跨境工业区跨境工业区二、海关对保税加工货物的监管模式二、海关对保税加工货物的监管模式2. 非物理网围：采用纸质手册或计算机联网监管非物理网围：采用纸质手册或计算机联网监管（1）纸质手册管理）纸质手册管理（2）计算机联网监管）计算机联网监管 大型企业：建立电子帐册为标志，以企业为单元，不大型
15、企业：建立电子帐册为标志，以企业为单元，不执行银行保证金台帐制度执行银行保证金台帐制度 中小企业：建立电子手册为标志，以合同为单元，执中小企业：建立电子手册为标志，以合同为单元，执行银行保证金台帐制度行银行保证金台帐制度三、海关对保税加工货物的监管流程三、海关对保税加工货物的监管流程1. 商务审批商务审批（1）由商务主管部门审批加工贸易合同）由商务主管部门审批加工贸易合同（2）商务部主管部门出具证明与证书：）商务部主管部门出具证明与证书：加工贸易业务批准证书加工贸易业务批准证书加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明（一证一书既是保税加工企业的业务证明，也是
16、保税备案（一证一书既是保税加工企业的业务证明，也是保税备案必备材料）必备材料）三、海关对保税加工货物的监管流程三、海关对保税加工货物的监管流程2. 保税备案保税备案（1）备案条件：）备案条件： 备案必保税，备案为保税前提。一证一书一合同备案必保税，备案为保税前提。一证一书一合同（2）备案原则：）备案原则： 合法经营：资格合格、有经营许可、料件不属禁止范合法经营：资格合格、有经营许可、料件不属禁止范围（如属限制类货物，有许可证）围（如属限制类货物，有许可证） 复运出境：流向明确、申保单证证明进出平衡复运出境：流向明确、申保单证证明进出平衡 可以监管：指满足海关监管条件。可以监管：指满足海关监管条
17、件。三、海关对保税加工货物的监管流程三、海关对保税加工货物的监管流程3. 纳税暂缓纳税暂缓（1）进口备案，保税进口，免缴关税和进口环节税费。）进口备案，保税进口，免缴关税和进口环节税费。（2）实际出口成品所耗用料件免税，而不出口使用的料）实际出口成品所耗用料件免税，而不出口使用的料件则征税、并补交缓税利息，边角料和出口加工区、珠件则征税、并补交缓税利息，边角料和出口加工区、珠海园区的保税加工货物除外。应征缓税利息海园区的保税加工货物除外。应征缓税利息=应征税额应征税额计息期限计息期限缓税利息率缓税利息率360（3）如属许可证管理，则同时提交许可证。）如属许可证管理，则同时提交许可证。三、海关对
18、保税加工货物的监管流程三、海关对保税加工货物的监管流程4. 监管延伸监管延伸（1）地点延伸：）地点延伸：保税加工料件离开进境地口岸海关监管保税加工料件离开进境地口岸海关监管区后，加工、装配地都是海关监管的场所。区后，加工、装配地都是海关监管的场所。（2）时间延伸：）时间延伸：（加工（加工 - 装配装配 - 出境出境 - 结关）结关）（3）保税期限：）保税期限：批准保税后至复运出境的时间限制批准保税后至复运出境的时间限制（4）申请核销的期限：）申请核销的期限： 指加工贸易经营人向海关申请核销的最后日期指加工贸易经营人向海关申请核销的最后日期三、海关对保税加工货物的监管流程三、海关对保税加工货物的
19、监管流程5. 核销结关核销结关（1）加工贸易手册包含合同的具体进出口）加工贸易手册包含合同的具体进出口备案内容备案内容和和单单耗损耗耗损耗等内容，进出口要严格根据备案手册进行，在合等内容，进出口要严格根据备案手册进行，在合同执行完毕后，要把手册送到海关进行加工贸易业务的同执行完毕后，要把手册送到海关进行加工贸易业务的核销。核销。（2）核销时要确认成品由料件加工、进出平衡）核销时要确认成品由料件加工、进出平衡（3）主要手段：通过加工贸易手册）主要手段：通过加工贸易手册提供单耗资料提供单耗资料三、海关对保税加工货物的监管流程三、海关对保税加工货物的监管流程加工贸易企业加工贸易企业商务部商务部一证一
20、书一证一书海关海关一证一书一合同一证一书一合同保税保税授权授权备案备案发册发册加工装配加工装配出境出境内销内销料件征税、缓税利息料件征税、缓税利息核销结关核销结关112第八章第八章 保税制度保税制度3243一、出口加工区概述一、出口加工区概述1. 含义与功能含义与功能 出口加工区是指经国务院批准在境内设关的由海关对出口加工区是指经国务院批准在境内设关的由海关对保税加工贸易进出口货物进行封闭式监管的特定区域。保税加工贸易进出口货物进行封闭式监管的特定区域。 出口加工区原则上应当设立在已经国务院批准的现有出口加工区原则上应当设立在已经国务院批准的现有经济技术开发区内。经济技术开发区内。 出口加工区
21、的主要功能是加工贸易，以及为区内加工出口加工区的主要功能是加工贸易，以及为区内加工贸易服务的储运业务。贸易服务的储运业务。 一、出口加工区概述一、出口加工区概述2. 海关监管海关监管 n 海关在加工区内设立机构，并依照有关法律、行政法海关在加工区内设立机构，并依照有关法律、行政法规，对进出加工区的货物及区内场所实行规，对进出加工区的货物及区内场所实行24小时监管。小时监管。n 要求区内企业建立符合海关监管要求的电子计算机管要求区内企业建立符合海关监管要求的电子计算机管理数据库，并于海关实行电子计算机联网，进行电子数据理数据库，并于海关实行电子计算机联网，进行电子数据交换。交换。n 加工区与境内
22、其他地区之间设置符合海关监管要求加工区与境内其他地区之间设置符合海关监管要求的隔离设施及电视监控系统，在进出区通道设立卡口。的隔离设施及电视监控系统，在进出区通道设立卡口。 二、出口加工区的出入区制度二、出口加工区的出入区制度1. 境外入区境外入区 出口加工区海关出口加工区海关进境地海关进境地海关转转关关申申报报单单汽汽车车登登记记簿簿物流监管部门物流监管部门加关封加关封发送电子数据发送电子数据物流监管部门物流监管部门录入备案清单录入备案清单报关入境报关入境核销登记簿核销登记簿转关核销数据转关核销数据二、出口加工区的出入区制度二、出口加工区的出入区制度2. 区内到境外区内到境外 出境地海关出境
23、地海关备备案案清清单单汽汽车车登登记记簿簿物流监管部门物流监管部门加关封加关封发送电子数据发送电子数据物流监管部门物流监管部门核销登记簿核销登记簿转关核销数据转关核销数据出口加工海关出口加工海关二、出口加工区的出入区制度二、出口加工区的出入区制度3. 区内到境内区外区内到境内区外 境内区外企业境内区外企业出口加工区内企业出口加工区内企业进进口口报报关关出出区区报报关关出境货物出境货物备案清单备案清单放行放行放行放行出口加工区海关出口加工区海关签发签发付汇付汇证明证明签发签发收汇收汇证明证明二、出口加工区的出入区制度二、出口加工区的出入区制度4. 境内区外到区内境内区外到区内 境内区外企业境内区
24、外企业出口加工区内企业出口加工区内企业出出口口报报关关入入区区报报关关进境货物进境货物备案清单备案清单放行放行放行放行出口加工区海关出口加工区海关签发签发收汇收汇证明证明签发签发付汇付汇证明证明二、出口加工区的出入区制度二、出口加工区的出入区制度5. 出口加工区的深加工结转出口加工区的深加工结转 出口加工区货物出区深加工结转是指加工区内企业按出口加工区货物出区深加工结转是指加工区内企业按照出口加工管理办法的有关规定，将本企业加工生产的产照出口加工管理办法的有关规定，将本企业加工生产的产品直接或者通过保税仓库转人其他出口加工区、保税区等品直接或者通过保税仓库转人其他出口加工区、保税区等海关特殊监
25、管区域内及区外加工贸易企业海关特殊监管区域内及区外加工贸易企业进一步加工后复进一步加工后复出口出口的经营活动。的经营活动。 二、出口加工区的出入区制度二、出口加工区的出入区制度5. 出口加工区的深加工结转出口加工区的深加工结转三、出口加工区与保税区的区别与联系三、出口加工区与保税区的区别与联系1. 区别区别（1）设立的目的不同）设立的目的不同n 出口加工区主要是为了改革加工贸易的监管模式，由现出口加工区主要是为了改革加工贸易的监管模式，由现行的开放式的无担保管理模式向特定区域的封闭式管理行的开放式的无担保管理模式向特定区域的封闭式管理模式转变，利用外资，发展出口导向工业。模式转变，利用外资，发
26、展出口导向工业。n 保税区为发展区域性的加工贸易、区域性的物流分拨中保税区为发展区域性的加工贸易、区域性的物流分拨中心和自由贸易区所设立的区域。心和自由贸易区所设立的区域。三、出口加工区与保税区的区别与联系三、出口加工区与保税区的区别与联系1. 区别区别（2）设立的政策不同）设立的政策不同n 内资企业的料件设备进入出口加工区可立即申请退税，内资企业的料件设备进入出口加工区可立即申请退税，保税区是在货物离境方可申请保税区是在货物离境方可申请退税退税。n 加工区运往区外的货物，海关一律按照制成品加工区运往区外的货物，海关一律按照制成品征税征税。保。保税区则不同，实际操作中大多按料件征税。税区则不同
27、，实际操作中大多按料件征税。 n 出口加工区企业不得出口加工区企业不得委托委托区外企业进行产品加工。而保区外企业进行产品加工。而保税区则可以委托区外企业进行加工。税区则可以委托区外企业进行加工。 三、出口加工区与保税区的区别与联系三、出口加工区与保税区的区别与联系1. 区别区别（2）设立的政策不同）设立的政策不同n 加工区不得加工区不得经营经营商业零售、一般贸易、转口贸易及其他商业零售、一般贸易、转口贸易及其他与加工区无关的业务。保税区则具有这三个基本功能。与加工区无关的业务。保税区则具有这三个基本功能。n 出口加工区区内企业不得将未经实质性加工的进口原材出口加工区区内企业不得将未经实质性加工
28、的进口原材料、零部件料、零部件销往境外或区外销往境外或区外。区内从事仓储服务的企业，。区内从事仓储服务的企业，不得将仓储的原材料、零部件提供给区外企业。保税区不得将仓储的原材料、零部件提供给区外企业。保税区则无此限制。则无此限制。三、出口加工区与保税区的区别与联系三、出口加工区与保税区的区别与联系2. 联系联系（1）同为）同为“境内关外境内关外”的特殊经济区域，国内采购商品的特殊经济区域，国内采购商品及及 原料视同出口，同具有出口加工功能。原料视同出口，同具有出口加工功能。（2）加工半成品和原材料在区内可转让。）加工半成品和原材料在区内可转让。（3）加工贸易生产用材料进口料件保税，不实行银行保）加工贸易生产用材料进口料件保税，不实行银行保 证金台帐制度。证金台帐制度。（4）加工复出口免征增值税，不需办理外汇核销手续。）加工复出口免征增值税，不需办理外汇核销手续。