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1、第六章：税务检查第六章：税务检查 第一节：税务检查概述第一节：税务检查概述 第二节：税务检查中的权利与义务第二节：税务检查中的权利与义务 第三节：税务检查的内容第三节：税务检查的内容 第四节：主要税种的税务检查第四节：主要税种的税务检查第一节：税务检查概述第一节：税务检查概述 一、概念及特征一、概念及特征 1、概念：税务检查是税务机关依法对纳税人、扣缴、概念：税务检查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称，是监督、控制税收法律、法规有效实施处理工作的总称，是监督、控制税收法律、法规有效实施的
2、重要手段，是税收管理过程的核心手段和必要环节。的重要手段，是税收管理过程的核心手段和必要环节。 2、特征、特征 第一，税务检查主体的法定性；第一，税务检查主体的法定性； 第二，税务检查对象的确定性；第二，税务检查对象的确定性； 第三，税务检查行为的合法性。第三，税务检查行为的合法性。 二、税务检查的原则二、税务检查的原则 1、专业化分工和制约的原则；、专业化分工和制约的原则； 2、合法公正的原则；、合法公正的原则； 3、群众路线原则；、群众路线原则； 4、坚持促进经济发展的原则；、坚持促进经济发展的原则； 5、时效性原则。、时效性原则。 三、税务检查的种类三、税务检查的种类 1、按检查主体分类
3、、按检查主体分类 第一，税务稽查机构的专业检查；第一，税务稽查机构的专业检查； 第二，征管部门的专项检查。第二，征管部门的专项检查。 2、按检查时间分类、按检查时间分类 第一，事前检查；第一，事前检查； 第二，事中检查；第二，事中检查； 第三，事后检查。第三，事后检查。 四、税务检查与会计检查、审计监督的区别四、税务检查与会计检查、审计监督的区别 1、检查的目的不同；、检查的目的不同； 2、检查的范围不同；、检查的范围不同； 3、检查的依据不同；、检查的依据不同； 4、检查的主体不同；、检查的主体不同； 5、检查的手段不同。、检查的手段不同。第二节：税务检查中的权利与义务第二节：税务检查中的权
4、利与义务 一、税务机关的权利和义务一、税务机关的权利和义务 （一）税务检查权限（一）税务检查权限 1、检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资、检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；凭证和有关资料；2、到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳、到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况； 3、责成纳税
5、人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代、责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；4、询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；代收代缴税款有关的问题和情况；5、到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检、到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；关单据、凭证和有关资料； 6、经县以上税务局、经县以上税务局(分
6、局分局)局长批准，凭局长批准，凭全国统一格全国统一格式的检查存款账户许可证明式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。7、经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税、经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在个月内完整退还；有税人、扣缴义务
7、人开付清单，并在个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。日内退还。8、税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位、税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有代
8、扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。 （二）税务机关的义务（二）税务机关的义务 1、税务机关派出的人员进行税务检查时，、税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示应当出示税务检查证税务检查证和和税务检查通知书税务检查通知书，并有责，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。 2、任何单位和个人都有权检举违反税收法、任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。收到检举的
9、机关和负责查律、行政法规的行为。收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照处的机关应当为检举人保密。税务机关应当按照规定给予奖励。规定给予奖励。 二、纳税人、扣缴义务人在税务检查中的权利与义务二、纳税人、扣缴义务人在税务检查中的权利与义务 （一）纳税人、扣缴义务人的权利（一）纳税人、扣缴义务人的权利 1、纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税、纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。2、纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人
10、、扣缴义务人的情况保密。扣缴义务人的情况保密。3、纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权力。、纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权力。4、纳税人、扣缴义务人对税务机关作出的决定，享、纳税人、扣缴义务人对税务机关作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权力。讼、请求国家赔偿等权力。5、纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。税务人员的违法违纪行为。 （二）纳税人、扣缴义务人的义务（二）纳税人、扣缴义务人的义务 纳税人、扣缴义务人必须接受
11、税务机关依法进行的税纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。案案 例例 何某是一家私营企业的业主。何某是一家私营企业的业主。20092009年年7 7月，税月，税务人员在检查该私营企业帐务时，经县税务局局长务人员在检查该私营企业帐务时，经县税务局局长批准，同时检查该企业在中国银行的存款帐户及何批准，同时检查该企业在中国银行的存款帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所的存款。查实何某自某私人和其妻王某在储蓄所的存款。查实何某自20082008年年1 1月份以来帐外经营收入月份以来帐外经营收入7
12、070万元，于是依法作万元，于是依法作出了补税罚款的处理决定。何某气急败坏，当即向出了补税罚款的处理决定。何某气急败坏，当即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款提供银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款提供给税务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查给税务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查存款帐户的许可证明，有权进行检查。存款帐户的许可证明，有权进行检查。 问：税务机关是否有权检查该企业的存款帐户问：税务机关是否有权检查该企业的存款帐户和何某本人及其妻子的个人储蓄存款？为什么？和何某本人及其妻子的个人储蓄存款？为什么？案案 例例 据反映，某县木器厂有违反税收法律、法规的行为。税务据
13、反映，某县木器厂有违反税收法律、法规的行为。税务机关派人去木器厂检查其帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，机关派人去木器厂检查其帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，并为此向木器厂的有关负责人刘某询问情况。刘某称纳税的事并为此向木器厂的有关负责人刘某询问情况。刘某称纳税的事由分管财务的副厂长具体负责，作为厂长，他只管厂内大事，由分管财务的副厂长具体负责，作为厂长，他只管厂内大事，因工作繁忙，不能接待税务人员。为了进一步查明情况，税务因工作繁忙，不能接待税务人员。为了进一步查明情况，税务机关又兵分两路，一路去木器厂存放其待售产品的仓库检查，机关又兵分两路，一路去木器厂存放其待售产品的仓库检查，赶仓库是木器
14、厂向甲单位租用的，甲单位负责人称其无违反税赶仓库是木器厂向甲单位租用的，甲单位负责人称其无违反税收法规的行为，税务人员不得进厂检查。另一路税务人员去木收法规的行为，税务人员不得进厂检查。另一路税务人员去木器厂的开户银行，查核木器厂的存款帐户。银行以税务人员未器厂的开户银行，查核木器厂的存款帐户。银行以税务人员未持有税务局长批准的、全国统一格式的检查存款帐户的许可证，持有税务局长批准的、全国统一格式的检查存款帐户的许可证，拒绝税务人员核查。拒绝税务人员核查。 问：问： 1 1、税务机关是否有权对木器厂进行检查？、税务机关是否有权对木器厂进行检查？ 2 2、刘某是否有义务回答税务人员的询问：甲单位
15、负责人是、刘某是否有义务回答税务人员的询问：甲单位负责人是否有权阻止税务人员进厂检查木器厂待售产品情况？否有权阻止税务人员进厂检查木器厂待售产品情况？ 3 3 、银行是否有权拒绝税务人员查核木器厂的存款帐户？、银行是否有权拒绝税务人员查核木器厂的存款帐户？ 第三节：税务检查的内容第三节：税务检查的内容 一、税务检查的内容一、税务检查的内容 1、税务检查的一般内容、税务检查的一般内容 第一，检查纳税人税收法律法规的执行情况；第一，检查纳税人税收法律法规的执行情况； 第二，检查纳税人会计法及财务制度的落实情第二，检查纳税人会计法及财务制度的落实情况；况； 第三，检查纳税人的财务资料和与纳税有关的第
16、三，检查纳税人的财务资料和与纳税有关的财产实物。财产实物。 2、税务检查的具体内容、税务检查的具体内容 税务检查的具体内容之税务检查部门对各税种税务检查的具体内容之税务检查部门对各税种的具体检查。的具体检查。 二、税务检查的方法二、税务检查的方法 1、全查法、全查法 2、抽查法、抽查法 3、顺查法、顺查法 4、逆查法、逆查法 5、核对法、核对法 6、分析法、分析法 7、查询法、查询法 8、外调法、外调法 9、盘存法、盘存法 10、交叉稽查法、交叉稽查法 三、税务检查的业务流程三、税务检查的业务流程 根据根据税务稽查工作规程税务稽查工作规程的规定，税务检的规定，税务检查的基本程序包括四个程序：查
17、的基本程序包括四个程序： 1、选案；、选案； 2、检查实施；、检查实施； 3、审理；、审理； 4、执行。、执行。 第四节：相关税种的税务检查第四节：相关税种的税务检查 一、增值税的税务检查一、增值税的税务检查 （一）纳税人的税务检查（一）纳税人的税务检查 （二）销项税额的税务检查（二）销项税额的税务检查 1.主营业务收入账户的检查（已入账商品销售收主营业务收入账户的检查（已入账商品销售收入的检查）入的检查） （1）核对账表之间的勾稽关系）核对账表之间的勾稽关系 （2）审查商品销售的核算范围）审查商品销售的核算范围看有无扩大商看有无扩大商品销售品销售 第一，分析商品销售收入有无异常第一，分析商品
18、销售收入有无异常 第二，分析应收账款明细账户有无异常第二，分析应收账款明细账户有无异常 第三，核对原始凭证第三，核对原始凭证 （3）审查商品销售收入的入账价格）审查商品销售收入的入账价格 第一，检查第一，检查“主营业务收入主营业务收入”账户对应关系，看有无账户对应关系，看有无以下异常对应关系：借：应收、货币以下异常对应关系：借：应收、货币 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金增值税（销项税额）增值税（销项税额） 其他账户其他账户 注意事项：注意事项： （1）企业有无只计价款收入，不计价外收取费用；（）企业有无只计价款收入，不计价外收取费用；（2） 企业有无从收入当中扣除除外包装物
19、或者配套件的成本；企业有无从收入当中扣除除外包装物或者配套件的成本； （3）企业有无从收入当中扣除销售费用，包括佣金、）企业有无从收入当中扣除销售费用，包括佣金、手续费、回扣、推销奖、有奖销售的奖金或奖品、还本销手续费、回扣、推销奖、有奖销售的奖金或奖品、还本销售的还本额等；售的还本额等； （4） 企业有无将以旧换新业务收入按新旧货物的差价企业有无将以旧换新业务收入按新旧货物的差价转收入（金银首饰除外）；转收入（金银首饰除外）； （5）有无不符合代垫运费条件的代垫运费）有无不符合代垫运费条件的代垫运费 例例1：某企业销售布匹不含税价款：某企业销售布匹不含税价款10000元，税款元，税款1700
20、元，另收优质费元，另收优质费1170元，企业原账务处理为元，企业原账务处理为借：银行存款借：银行存款 12870 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税金应交税金应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）1700 营业外收入营业外收入 1170 价外收费漏计增值税，应补缴价外收费漏计增值税，应补缴1170/（1+17%）17%=170（元）检查后，账务调整如下：（元）检查后，账务调整如下： 借：营业外收入借：营业外收入 1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 应交税金应交税金增值税检查调整增值税检查调整 170 如果是跨年度账务调整，则为如果是跨年度账务调整，则为
21、 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 170 贷：应交税金贷：应交税金增值税检查调整增值税检查调整 170 例例2：某企业销售：某企业销售A产品，增值税率产品，增值税率17%，售价，售价100000元（不含税），另外收取运输费元（不含税），另外收取运输费1170元，元，企业原账务处理为：企业原账务处理为： 借：应收账款借：应收账款 118170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 其它业务收入其它业务收入 1170 借：其它业务支出借：其它业务支出 35.1 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税
22、 35.1 企业错把应结转增值税的价外收取费用错报为营业税企业错把应结转增值税的价外收取费用错报为营业税收入，漏交增值税节收入，漏交增值税节170元，多报营业税元，多报营业税35.1元，应做补元，应做补缴增值税、退营业税的处理，账务调整为：缴增值税、退营业税的处理，账务调整为： 借：其它业务收入借：其它业务收入 1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 应交税金应交税金增值税检查调整增值税检查调整 170 借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 35.1 贷：其它业务支出贷：其它业务支出 35.1 或借：应交税金或借：应交税金应交营业税应交营业税 35.1 以前年度损益调整以
23、前年度损益调整 134.9 贷：应交税金贷：应交税金增值税检查调整增值税检查调整 170 第二，检查第二，检查“主营业务收入主营业务收入”账户贷方红字及账户贷方红字及借方记录借方记录逐笔核对原始凭证，有无将不符合规定逐笔核对原始凭证，有无将不符合规定的销售折扣、折让、退回，冲减销售收入或销项税的销售折扣、折让、退回，冲减销售收入或销项税额。额。 （1）属于销货退回）属于销货退回检查红字专用发票、退回检查红字专用发票、退回商品入库单、要求退货的函件等；商品入库单、要求退货的函件等； （2）属于销售折让）属于销售折让注意折让的原因与合同是注意折让的原因与合同是否一致、要求折让的函件、折让的原始凭证
24、；否一致、要求折让的函件、折让的原始凭证； （3）属于折扣销售）属于折扣销售从发票的规范程度及实际从发票的规范程度及实际发生额进行检查，是否在同一发票上注明。发生额进行检查，是否在同一发票上注明。 区别：商业折扣与现金折扣区别：商业折扣与现金折扣 第三，抽查销售收入业务记录及应收账款账第三，抽查销售收入业务记录及应收账款账户户看有无关联交易，价格明显偏低看有无关联交易，价格明显偏低 （4 4）审查入账时间）审查入账时间 检查时应注意二者的区别，在不同的检查时应注意二者的区别，在不同的结算方式下，检查的内容也有所不同。结算方式下，检查的内容也有所不同。 例：某企业例：某企业1212月赊销月赊销A
25、 A商品，价值商品，价值234000234000元（含税），成本元（含税），成本100000100000元，双方元，双方约定按月份分五期等额收款，本月企业发约定按月份分五期等额收款，本月企业发出产品，假设其账务处理为：出产品，假设其账务处理为： 借：主营业务成本借：主营业务成本 100000100000 贷：库存商品贷：库存商品 100000100000 企业少转了本月收入企业少转了本月收入40000元，漏增值税销项税额元，漏增值税销项税额6800元，多转主营业务成本元，多转主营业务成本80000元。元。 上述业务正确账务处理应为上述业务正确账务处理应为 借：分期收款发出商品借：分期收款发出商
26、品 100000 贷：库存商品贷：库存商品 100000 借：应收账款借：应收账款 46800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 应交税金应交税金应交增值税（销项税款）应交增值税（销项税款） 6800 借：主营业务成本借：主营业务成本 20000 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 20000 账务调整为账务调整为 借：应收账款借：应收账款 46800 分期收款发出商品分期收款发出商品 80000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 120000 应交税金应交税金 增值税检查调整增值税检查调整 6800 2、应列未列收入的检查、应列未列收入的检查 看有无以下情况：（看有
27、无以下情况：（1）企业有无将收入挂往来账户；）企业有无将收入挂往来账户；（2）企业有无收入结转负债类或所有者权益类账户；）企业有无收入结转负债类或所有者权益类账户；（3）企业有无将收入结转到营业外收入或者是收入串户，）企业有无将收入结转到营业外收入或者是收入串户，错转税金；（错转税金；（4）企业有无将收入冲减费用；（）企业有无将收入冲减费用；（5）企业）企业有无将收入直接冲减货物成本；（有无将收入直接冲减货物成本；（6）实现销售不入账；）实现销售不入账；（7）两套账；）两套账； 例例 ：某家具厂销售自制半成品家具板材，账面成本：某家具厂销售自制半成品家具板材，账面成本150000元取得含税收入
28、元取得含税收入234000元，企业原账务处理为元，企业原账务处理为 借：银行存款借：银行存款 234000 贷：生产成本贷：生产成本 234000 企业将收入冲减成本，漏转收入企业将收入冲减成本，漏转收入200000元，元，漏计增值税销项税额漏计增值税销项税额34000元，漏记板材销售成元，漏记板材销售成本本150000元，检查后账务调整为元，检查后账务调整为 借：生产成本借：生产成本 84000 其他业务支出其他业务支出 150000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200000 应交税金应交税金增值税检查调整增值税检查调整 34000 或借：生产成本或借：生产成本 84000 贷：以前年
29、度损益调整贷：以前年度损益调整 84000 应交税金应交税金增值税检查调整增值税检查调整 34000（三）进项税额的检查（三）进项税额的检查1 1、核对账表之间的勾稽关系、核对账表之间的勾稽关系2 2、核对、核对“应交税金应交税金增值税（进项）增值税（进项）”账户的对账户的对应关系应关系抵扣范围的检查抵扣范围的检查3 3、检查抵扣凭证（抵扣金额的检查）、检查抵扣凭证（抵扣金额的检查）4 4、进项税额抵扣时间的检查、进项税额抵扣时间的检查（四）进项税额转出的检查（四）进项税额转出的检查（五）出口货物退（五）出口货物退( (免免) )税的审查税的审查 案案 例例 一、某酒厂系增值税一般纳税人和消费
30、税纳税人，主一、某酒厂系增值税一般纳税人和消费税纳税人，主要生产粮食白酒，税务人员在日常检查中发现如下问题：要生产粮食白酒，税务人员在日常检查中发现如下问题： 1 1、借：银行存款、借：银行存款 117000.00117000.00 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金 117000.00117000.00 经核实，企业销售粮食白酒收取的包装物押金共计经核实，企业销售粮食白酒收取的包装物押金共计117000117000元，未申报纳税。元，未申报纳税。 2 2、借：长期股权投资、借：长期股权投资 100000 .00100000 .00 贷：库存商品贷：库存商品白酒白酒 100000
31、.00100000.00 经核实，将自己生产的粮食白酒一批经核实，将自己生产的粮食白酒一批(1000(1000公斤公斤) )，生，生产成本产成本100000100000元，投资于某酒业经销公司。该白酒无同元，投资于某酒业经销公司。该白酒无同类白酒售价，成本利润率为类白酒售价，成本利润率为10%10%。 要求：（要求：（1 1）指出该厂在报缴消费税和增值税方面存）指出该厂在报缴消费税和增值税方面存在的问题；在的问题； （2 2）计算应补（退）的消费税和增值税款；（粮食）计算应补（退）的消费税和增值税款；（粮食白酒的消费税税率为白酒的消费税税率为20%20%，0.50.5元元/ /斤）斤） 解：解
32、：1 1、该厂在报缴增值税和消费税方面存在的问题有：、该厂在报缴增值税和消费税方面存在的问题有：第一笔会计处理表明该企业收取的粮食白酒的包装物押金未第一笔会计处理表明该企业收取的粮食白酒的包装物押金未按规定申报缴纳增值税和消费税；第二笔会计处理表明该企按规定申报缴纳增值税和消费税；第二笔会计处理表明该企业将自产的应税消费品用于对外投资，未按规定视同销售申业将自产的应税消费品用于对外投资，未按规定视同销售申报缴纳增值税和消费税。报缴纳增值税和消费税。 2 2、计算应补（退）的增值税和消费税计算如下：、计算应补（退）的增值税和消费税计算如下： （1 1）粮食白酒收取的包装物押金）粮食白酒收取的包装
33、物押金 应补的增值税应补的增值税=117000/=117000/（1+17%1+17%）17%=1700017%=17000（元）（元） 应补的消费税应补的消费税=117000/=117000/（1+17%1+17%）20%=2000020%=20000（元）（元） （2 2）自产的粮食白酒用于对外投资，由于无同类产品售价，）自产的粮食白酒用于对外投资，由于无同类产品售价，应以组成计税价格作为计税依据应以组成计税价格作为计税依据 组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+ +定额税）定额税）（1-1-比例税率）比例税率）=100000=100000（1+10%1+10%）+10
34、00+10002 20.50.5（1-20%1-20%）=138750=138750 应补的增值税应补的增值税=138750=13875017%=23587.517%=23587.5（元）（元） 应补的消费税应补的消费税=138750=13875020%+100020%+10002 20.5=287500.5=28750（元（元） 案案 例例 某县城的集团公司下属的一家大酒店（营业收入适用某县城的集团公司下属的一家大酒店（营业收入适用的营业税税率是的营业税税率是5%5%，城建税税率，城建税税率5%5%，教育费附加，教育费附加3%3%）, ,根根据柜台记录据柜台记录, ,今年今年2 2月份为集团
35、公司提供的旅客住宿和饮月份为集团公司提供的旅客住宿和饮食服务应收取的款项是食服务应收取的款项是25,00025,000元元, ,按规定应向集团公司上按规定应向集团公司上交的管理费是交的管理费是1300013000元元, ,结算款项时集团公司只以差额结算款项时集团公司只以差额12,00012,000元支付给大酒店元支付给大酒店, ,于是大酒店的会计账务记录是于是大酒店的会计账务记录是 借借: :银行存款银行存款 12,000.00 12,000.00 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 12,000.0012,000.00 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 648.00648.00
36、贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 600.00600.00 应交税金应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税 30.0030.00 其他应交款项其他应交款项 18.00 18.00 要求要求: :指出上述会计处理存在的纳税问题，计算应补的指出上述会计处理存在的纳税问题，计算应补的各种税费和影响的所得额，并作出调账分录。各种税费和影响的所得额，并作出调账分录。 解：上述会计处理用坐支营业收入的手段隐瞒营业收入，偷逃解：上述会计处理用坐支营业收入的手段隐瞒营业收入，偷逃了营业税、城建税、教育费附加，并对所得税产生影响。了营业税、城建税、教育费附加，并对所得税产生影响。 应补营业税应
37、补营业税13000130005 5650650（元）（元） 应补城建税应补城建税6506505 532.5032.50（元）（元） 应补教育费附加应补教育费附加6506503 319.519.5（元）（元） 调账分录：调账分录： (1)(1)借借: :管理费用管理费用 13,000.0013,000.00 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 13,000.00 13,000.00 (2) (2)借借: : 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 702.00702.00 贷：应交税金贷：应交税金营业税检查调整营业税检查调整 650.00650.00 城建税检查调整城建税检查调整 32.5032.
38、50 其他应交款项其他应交款项教育费附加教育费附加 19.50 19.50 (3) (3)借：应交税金借：应交税金营业税检查调整营业税检查调整 650.00650.00 城市税检查调整城市税检查调整 32.5032.50 其他应交款项其他应交款项教育费附加教育费附加 19.5019.50 贷：银行存款贷：银行存款 702.00 702.00 将影响所得额将影响所得额=13,000-13,000-702.00=-702.00=13,000-13,000-702.00=-702.00元（即减少所得元（即减少所得额额702702元）元） 案案 例例 某商场节日期间开展某商场节日期间开展“买一台洗衣机
39、赠送一台电磁炉买一台洗衣机赠送一台电磁炉”的促销活动。赠送的电磁炉属商场积压商品，同型号电磁的促销活动。赠送的电磁炉属商场积压商品，同型号电磁炉每台售价为炉每台售价为210210元，成本价元，成本价100100元。当月共销售洗衣机元。当月共销售洗衣机400400台，每台含税售价台，每台含税售价23402340元，赠送电磁炉元，赠送电磁炉400400台，取得洗台，取得洗衣机收入款衣机收入款936000936000元。该商场在销售开具发票时，只填写元。该商场在销售开具发票时，只填写了洗衣机的价款，对赠送的电磁炉，未注明价款。其会计了洗衣机的价款，对赠送的电磁炉，未注明价款。其会计处理为：处理为：
40、借：现金借：现金 936000936000 营业费用营业费用 8400084000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000800000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 136000136000 库存商品库存商品 8400084000 税务人员根据税务人员根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的的规定，认为企业将购买的货物无偿赠送他人应视同为销售，因此，规定，认为企业将购买的货物无偿赠送他人应视同为销售，因此，赠送的电磁炉应视同销售计提销项税额，同时结转电磁炉的成本。赠送的电磁炉应视同销售计提销项税额，同时结转电磁炉
41、的成本。 电磁炉的销项税额电磁炉的销项税额=400=400210210(1+17(1+17) )1717=12205=1220513(13(元元) ) 结转成本结转成本=400=400100=40000(100=40000(元元) ) 多转的库存多转的库存=84000-40000=44000(=84000-40000=44000(元元) ) 正确的账务处理为：正确的账务处理为： 借：现金借：现金 9360009360000000 营业费用营业费用 52205522051313 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8000008000000000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销
42、项税额)148205)1482051313 库存商品库存商品 40000400000000 所以，账务调整为：所以，账务调整为： 借：营业费用借：营业费用 317943179487 87 （红字）（红字） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)12205)122051313 库存商品库存商品 440004400000 00 （红字）（红字）案案 例例 某市一生产企业长江公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税某市一生产企业长江公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为率为17%17%。20112011年的年的1 1月月1717日至日至2121日，税务机关对该公司日，
43、税务机关对该公司20102010年年1212月份的月份的经营状况及其应缴纳的增值税进行检查，发现经营状况及其应缴纳的增值税进行检查，发现20102010年年1212月末月末“应交税应交税金金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”明细账有借方余额明细账有借方余额2000020000元，发现存元，发现存在问题的会计资料如下：在问题的会计资料如下： （1 1）1212月月2 2日日4 4号凭证：购进原材料一批，已验收入库，取得的增值号凭证：购进原材料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价款税专用发票上注明价款150000150000元，进项税额元，进项税额2550025500元。取得
44、运费普通发元。取得运费普通发票上注明的运费款项为票上注明的运费款项为50005000元，装卸费元，装卸费10001000元，货款尚未支付，企业会元，货款尚未支付，企业会计处理如下：计处理如下： 借：原材料借：原材料 155580155580（150000+6000150000+600093%93%） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2592025920（25500+500025500+50007%+10007%+10007%7%） 贷：应付账款贷：应付账款 181500181500（150000+25500+5000+1000150000+25500+5000+1
45、000） （2 2）1212月月1010日日1212号凭证：销售产品一批，开出增值税专用发票一张，号凭证：销售产品一批，开出增值税专用发票一张，注明价款注明价款100000100000元，税额元，税额1700017000元，货物已经发出；开具普通发票一张，元，货物已经发出；开具普通发票一张，取得包装物销售收入取得包装物销售收入3510035100元，款已收存银行，企业帐务处理：元，款已收存银行，企业帐务处理： 借：银行存款借：银行存款 152100152100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017
46、000 应付福利费应付福利费 3510035100 （3 3）1212月月1313日日1818号凭证：没收逾期的出租包装物押金号凭证：没收逾期的出租包装物押金70207020元，元，企业帐务处理为：企业帐务处理为： 借：其他应付款借：其他应付款 70207020 贷：营业外收入贷：营业外收入 70207020 （4 4）1212月月2020日日9999号凭证：本单位基建工程领用外购的材料一批，号凭证：本单位基建工程领用外购的材料一批，成本价（不含运输费用）成本价（不含运输费用）3000030000元。企业帐务处理为：元。企业帐务处理为： 借：在建工程借：在建工程 3000030000 贷：库存
47、物资贷：库存物资 3000030000 （5 5）1212月月2323日日101101号凭证：收购玉米作原材料，支付收购价款号凭证：收购玉米作原材料，支付收购价款100000100000元，支付运输单位的运输费用元，支付运输单位的运输费用20002000元，货物已验收入库，企元，货物已验收入库，企业帐务处理如下：业帐务处理如下： 借：原材料借：原材料 102000102000 贷：现金贷：现金 102000102000 （6 6）1212月月2727日日118118号凭证：将自产的应税货物号凭证：将自产的应税货物玉米汁玉米汁10001000箱（同类货物不含税市场销售价格为箱（同类货物不含税市场
48、销售价格为9090元元/ /箱）捐给灾区，企业帐务箱）捐给灾区，企业帐务处理如下：处理如下： 借：营业外支出借：营业外支出 9000090000 贷：库存商品贷：库存商品 9000090000平销返利及案例平销返利及案例 一、平销返利的界定一、平销返利的界定 平销返利，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的平销返利，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价价格进行销售，生产企业则以返还利润等方
49、式弥补商业企业的进销差价损失。损失。 二、平销返利的流转税处理二、平销返利的流转税处理 商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税
50、的适用税目税率征收营业税。进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 应冲减进项税金的计算公式调整为：应冲减进项税金的计算公式调整为：当