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1、税收制度的构成要素n一、纳税人n纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位的个人。n从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。n纳税人并不一定就是负税人。n税负转嫁，即是指纳税人和负税人不一致的现象，或是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式转移给他人负担的过程。7/14/20221二、征税对象n征税对象是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物，亦称课税客体。n这是一个税种区别于另一个税种的主要标的，是税收制度的基本要素之一。n国家为了筹措财政资金和调节经济的需要，可以根据客观的经济需要选择多种多样的征税对象。7/14/20222三、税目n税目是征税对象的具体项目，它具体地规定一个
2、税目是征税对象的具体项目，它具体地规定一个税种的征税范围，体现了征税的广度。税种的征税范围，体现了征税的广度。n设置税目有两种基本方法：设置税目有两种基本方法：n一种是一种是“列举法列举法”，即按照每一种商品或经营项，即按照每一种商品或经营项目分别设计税目，必要时还可在税目之下再划分目分别设计税目，必要时还可在税目之下再划分若干个细目；若干个细目；n另一种是另一种是“概括法概括法”，即按照商品大类或行业设，即按照商品大类或行业设计税目。计税目。7/14/20223 四、税率n税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是应税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是应纳税额计算的尺度。它体现征税的深度。我国
3、纳税额计算的尺度。它体现征税的深度。我国现行税率大致可分为三种：现行税率大致可分为三种：n（一）（一）比例税率比例税率n（二）（二）累进税率累进税率n（三）（三）定额税率定额税率7/14/20224名义税率与实际税率n名义税率即法定税率，也就是税法所规定的税率。名义税率即法定税率，也就是税法所规定的税率。n实际税率是税收实际负担率。实际税率是税收实际负担率。n名义税率和实际税率之间，由于存在税前的大量名义税率和实际税率之间，由于存在税前的大量扣除，经济的通货膨胀等因素，会产生比较大的扣除，经济的通货膨胀等因素，会产生比较大的差异。差异。7/14/20225边际税率与平均税率等n边际税率是指最后
4、一个计税依据所适用的税率。边际税率是指最后一个计税依据所适用的税率。n平均税率是全部应纳税额与收入之间的比率。平均税率是全部应纳税额与收入之间的比率。n边际税率与平均税率之间存在紧密的联系。在边际税率与平均税率之间存在紧密的联系。在累进税制情况下，平均税率随边际税率的提高累进税制情况下，平均税率随边际税率的提高而提高，但平均税率低于边际税率；在比例税而提高，但平均税率低于边际税率；在比例税制情况下，边际税率就是平均税率。制情况下，边际税率就是平均税率。7/14/20226 五、纳税环节n纳税环节是征税对象在运动过程中交纳税纳税环节是征税对象在运动过程中交纳税款的环节。款的环节。n任何一种税都要
5、确定纳税环节。任何一种税都要确定纳税环节。n如对一种商品，可以选择只在生产环节征如对一种商品，可以选择只在生产环节征税，称为税，称为“一次课征制一次课征制”。也可以选择在。也可以选择在两个环节征税，称为两个环节征税，称为“两次课征制两次课征制”。还。还可以实行在所有流转环节都征税，称为可以实行在所有流转环节都征税，称为“多次课征制多次课征制”。7/14/20227选择确定纳税环节的原则是：n（）有利于及时稳妥地集中税款；n（）符合纳税人纳税规律，便于征纳；n（）有利于经济发展和控制税源。7/14/20228六、纳税期限n纳税期限是税法规定的纳税单位和个人缴纳税款的期限。n可以分为按期纳税和按次
6、纳税两种。n按期纳税，即以纳税人发生纳税义务的一定时期如1天、3天、5天、10天、一个月、一年等作为纳税期限；n 按次纳税，即以纳税人发生纳税义务的次数作为纳税期限。7/14/20229报缴税款的期限n由于纳税人对纳税期限内取得的应税收入和应纳税款需要一定时间进行结算并办理纳税手续，因此，还必须规定一个报缴税款的期限，例如限定在纳税期满后的什么时间内将税款缴入国库，到期未缴就要作为违章处理。 7/14/202210 七、减税免税n减税免税是税收制度中对某些纳税人和课减税免税是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种规定。税对象给予鼓励和照顾的一种规定。n减税是对应纳税额少征收一部分，免税是减税是对应纳税额少征收一部分，免税是对应纳税额全部免征。对应纳税额全部免征。n减税免税包括以下三项内容：减税免税包括以下三项内容：n（）（）起征点起征点n（）（）免征额免征额n（）（）减税免税规定减税免税规定7/14/202211八、违章处理n是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施。n它体现了税收的强制性，是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段，通过违章处理，可以加强纳税人的法制观念，提高依法纳税的自觉性，从而有利于确保国家财政收入并充分发挥税收的职能作用。7/14/2022127/14/202213