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1、第九章 外汇业务概述本章主要内容n外汇业务概述n外汇会计的特点n外汇买卖的核算n外汇存款业务的核算n外汇贷款业务的核算n国际结算外汇业务概述n外汇和汇率外汇和汇率n外汇买卖价格n外汇业务外汇业务概述外汇和汇率n外汇n外汇是“国际汇兑”的简称，是以外国货币表示的，可用作国际支付手段的金融资产。 n动态、静态的外汇 n广义、狭义的外汇 外汇业务概述外汇和汇率n汇率n汇率是指一国货币与另一国货币兑换的比率，也即以一国货币表示的另一国货币的价格。n汇率标价方法 n直接标价法 n间接标价法 n汇率种类 外汇业务概述外汇买卖价格n外汇的买卖和兑换，必须按一定的牌价计算，汇率就是牌价的基础，但两者有一定的区
2、别。 n外汇买入价n外汇卖出价n外钞买入价n外汇中间价外汇业务概述外汇业务n外汇存款n外汇贷款n国际结算业务n外币兑换和代理外汇买卖n境外借款n其他业务本章主要内容n外汇业务概述n外汇会计的特点外汇会计的特点n外汇买卖的核算n外汇存款业务的核算n外汇贷款业务的核算n国际结算外汇会计的特点n记账方法：分账制n会计凭证：兼用单复式凭证n会计基础：权责发生制外汇会计的特点分账制n分账制与统账制n分账制：分账制：一切外汇业务，均按其外币（原币）为单位记账核算，并按各币种设置系统的凭证、账簿和报表记录；在定期汇总时，按当时汇率牌价将各币种报表折算成人民币，并入全行的汇总资产负债表和损益表。 需要设置“外
3、汇买卖外汇买卖”科目，起到桥梁作用。n统账制：记账单位为人民币，也称为本币或本位币，银行各项业务都按本币列账核算。 我国的金融企业一般不采用该记账方法。外汇会计的特点会计凭证n以单式凭证为主，兼用复式凭证n对于每一笔业务所涉及的会计科目均按各个科目分别编制传票，各经办不同科目的人员可以同时办理审核、收付、记账、编制科目日结单等手续 n但对反映某些“或有资产”、“或有负债”经济业务有固定对应关系的会计科目，为了确切反映权责关系同时发生、同时解除，使用复式凭证比较合理，可以在同一凭证上完整反映一笔业务的全貌，简化编制传票手续。 外汇会计的特点会计基础n权责发生制n银行外汇会计的确认、计量和报告应当
4、以权责发生制为基础。 本章主要内容n外汇业务概述n外汇会计的特点外汇会计的特点n外汇买卖的核算外汇买卖的核算n外汇存款业务的核算n外汇贷款业务的核算n国际结算外汇买卖的核算n外汇买卖n外汇买卖科目n外汇买卖凭证n外汇买卖科目账n外汇买卖业务的核算外汇买卖的核算外汇买卖n概念n外汇买卖外汇买卖，它是指在日常业务中，由于使用货币种类不同，银行经常需要卖出一种货币、买入一种货币的业务。 这是实现结汇、售汇的基础。n结汇结汇，是指境内企事业单位和机关团体的外汇收入，除按规定可以保留的外汇外，都要按银行挂牌的汇率卖给银行，即银行买进这部分外汇，同时给付相应的人民币。n售汇售汇，是指境内企事业单位和机关团
5、体需要外汇时，持有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑付，外汇指定银行收进人民币，付给等值外汇的行为。 外汇买卖的核算外汇买卖科目n在实行外币分账制情况下的一个特定科目，属于资产负债共同类科目。它用于核算银行发生的外币与人民币或者一种外币与另一种外币之间进行兑换时的金额。这个会计科目在本币和外币账务中都会使用。n规则：n当买入外汇时，贷记“外汇买卖”科目；付出人民币时，借记“外汇买卖”科目。n当卖出外汇时，银行借记“外汇买卖”科目；收到人民币时，贷记“外汇买卖”科目。n一种外汇向另一种外汇转换被称为套汇，对于收入的外币按买入价折算成人民币填制外汇买卖科目传票，然后将折合的人民币按另一种外币的卖
6、出价折算出另一种外汇金额，填制外汇买卖科目传票。 外汇买卖的核算外汇买卖科目n买入外汇借：有关科目 外币 贷：外汇买卖 外币借：外汇买卖 人民币 贷：有关科目 人民币 外汇买卖的核算外汇买卖科目n卖出外汇 借：有关科目 人民币 贷：外汇买卖 人民币借：外汇买卖 外币 贷：有关科目 外币 外汇买卖的核算外汇买卖科目n套汇 借：有关科目 外币（买入） 贷：外汇买卖 外币（买入）借：外汇买卖 人民币 贷：外汇买卖 （汇卖价） 人民币借：外汇买卖（汇卖价） 外币（卖出） 贷：有关科目 外币（卖出） 外汇买卖的核算外汇买卖凭证n外汇买卖借方贷方传票n外汇买卖借方凭证和贷方传票，为套写的外币计量单位与人民
7、币计量单位并列的专用凭证。一般各有三联组成：一联是外币的外汇买卖凭证，一联是人民币的外汇买卖凭证，一联是外汇买卖统计卡。 外汇买卖的核算外汇买卖凭证n外汇买卖套汇传票n这是两种外汇通过人民币牌价换算套汇使用的传票，一式五联。n第一联是（借）记卖出某种外汇账务“外汇买卖”科目的传票，第二联是（贷）记买入另一种外汇账务“外汇买卖”科目的传票，第三、四联为（借）记和（贷）记人民币账务“外汇买卖”科目的传票，第五联是两种外币套汇的统计卡。 外汇买卖的核算外汇买卖科目账簿n分为总账和分户账两类账簿n外汇买卖科目分户账，是一种特定格式的账簿。它以每一种外币立账，将人民币金额和外币金额记在一张账页上，账簿格
8、式通常由买入、卖出、结余三栏组成 。n总账采用一般总账格式，将外币和人民币分开填列，外币科目总账应于营业终了时，根据各种货币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填记，然后根据上日余额分别求出本日外币和人民币的余额，记入余额栏。 本章主要内容n外汇业务概述n外汇会计的特点外汇会计的特点n外汇买卖的核算外汇买卖的核算n外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算n外汇贷款业务的核算n国际结算外汇存款业务的核算 概念n概念n外汇存款，是指银行以信用方式吸收的国内外单位和个人在经济活动中暂时闲置的并能自由兑换或在国际上获得偿付的外币资金，并于以后随时或约定期限支取的一种存款。 外汇存款业务的核算种类 n种类n按存
9、款对象划分：甲种外汇存款、乙种外汇存款、丙种外汇存款。n按外汇币种划分：港币、美元、日元、英镑、欧元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎、新加坡元等。 n按存款期限划分：定期和活期。n按存取方式划分：使用凭存单支取、签发支票支取以及使用存折存取。n按存入资金形式划分 ：现汇存款和现钞存款。 外汇存款业务的核算活期存款n单位活期存款的核算 n会计科目： 银行对单位外汇存款通过“活期外汇存款”科目进行核算。该科目按币种、存款人分别设置“单位活期存款”、“华侨合资企业存款”、“外资企业存款”、“驻华机构活期存款”等明细账户进行核算。 外汇存款业务的核算活期存款1. 单位以外币现钞存入时，因单位外汇存款只
10、有现汇户，所以应通过外汇买卖科目进行钞买汇卖处理。其会计分录如下： 借：库存现金 （外币） 贷：外汇买卖钞买价（外币） 借：外汇买卖钞买价（本币） 贷：外汇买卖汇卖价（本币） 借：外汇买卖汇卖价（外币） 贷：活期外汇存款存款人户 （外币） 外汇存款业务的核算活期存款2. 如果国外汇入外汇，应根据结算专用凭证办理存入核算：借：汇入汇款 （外币） 或 存放港澳地区及国外同业（外币） 贷：活期外汇存款存款人户（外币） 外汇存款业务的核算活期存款3. 支取款项的处理。支取存款时，存折户要填取款凭条，支票户填写支票，加盖预留印鉴，经银行审查后，办理取款。 借：活期外汇存款外汇户 （外币） 贷：外汇买卖汇
11、买价 （外币） 借：外汇买卖汇买价 （人民币） 贷：外汇买卖 （人民币） 借：外汇买卖钞卖价 （外币） 贷：库存现金 （外币） 外汇存款业务的核算活期存款4. 以汇出汇款方式支取款项，其会计分录如下：借：活期外汇存款外汇户（外币） 贷：汇出汇款 （外币） 支取货币与原货币不同时须通过套汇处理。5 利息计算。 计息方法与人民币相同，按不同币种活期存款利息采用积数计息法计算利息。 外汇存款业务的核算定期存款n单位定期外汇存款是指一次存入、约定期限、到期一次支取本息的存款。n会计科目：“定期外汇存款”。该科目按币种、存款人分别设置“单位定期存款”、“华侨合资企业存款”、“外资企业存款”、“驻华机构活
12、期存款”等明细账户进行核算。n有关存入款项和到期支取款项的会计分录，除科目使用“定期外汇存款”外，其余与活期存款的有关分录相同。 外汇存款业务的核算个人外汇存款n个人外汇存款分现汇户和现钞户。n凡从港澳地区或国外携入或国内居民持有的可自由兑换的外币现钞，均可存入现钞存款户。 现钞户存款可支取外币现钞，也可汇往港澳地区或国外。n凡从港澳地区或国外汇入、携入和国内居民持有的可自由兑换的外汇，均可存入现汇存款户。对不能立即付款的外币票据，经外汇银行托收收妥后，方能存入。 现汇户存款可支取外币现钞，也可汇往港澳地区或国外。外汇存款业务的核算个人外汇存款n会计科目 个人外汇储蓄存款可分为活期储蓄存款和定
13、期储蓄存款两种，分别用“活期储蓄外汇存款”和“定期储蓄外汇存款”科目核算，同时按币种、存期、存款个人设置明细账户核算。 外汇存款业务的核算活期外汇存款1开户与存款（1） 存款人以外币现钞存入时，其会计分录为： 借：库存现金 （外币现钞） 贷：活期储蓄外汇存款（现钞户）户 （外币）（2）存款人以汇入汇款存入时，应通过应解汇款转入，其会计分录为： 借：汇入汇款或存放港澳及国外同业 （ 外币） 贷：应解汇款 （ 外币） 借：应解汇款 （ 外币） 贷：活期储蓄外汇存款（现汇户）户 （外币）外汇存款业务的核算活期外汇存款2. 支取（1）支取外币现钞。存款人从外币现钞户支取同币种现钞，直接根据取款凭条或支
14、票办理取款。借：活期储蓄外汇存款现钞户 （外币） 贷：库存现金 （外币）（2）存款人要求从现汇户或现钞户取款并兑换成人民币现金，应按当日牌价折算，其会计分录如下： 借：活期储蓄外汇存款现钞户 （外币） 贷：外汇买卖（钞卖价） （外币） 借：外汇买卖 （人民币） 贷：库存现金 （人民币）3. 计息 个人外汇存款的利息计算方法与人民币相同。本章主要内容n外汇业务概述n外汇会计的特点外汇会计的特点n外汇买卖的核算外汇买卖的核算n外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算n外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算n国际结算外汇贷款业务的核算n外汇贷款是指银行办理的以外币为计量单位的放款业务，是银行外汇资金的主要
15、运用途径之一。 n外汇贷款的种类，可以从贷款期限、贷款性质和用途、贷款发放条件等分类。 外汇贷款业务的核算一、 短期外汇贷款的核算 短期外汇贷款是外汇银行为了充分利用国外资金，进口国内短缺的原材料和先进设备，发展出口商品生产，增加外汇收入，将外汇资金贷给有外汇偿还能力并具备贷款条件的企业单位而发放的一种贷款。 外汇贷款业务的核算贷款发放会计分录为： 借：短期外汇贷款贷款户 （外币） 贷：活期外汇存款存款户 （外币）如借款用于进口付汇或汇往境外，其会计分录为： 借：短期外汇贷款贷款户 （外币） 贷：存放港澳及境外同业或汇出汇款 （外币）如以非贷款货币对外付汇，会计分录为： 借：短期外汇贷款贷款户
16、（外币） 贷：外汇买卖汇买价（外币） 借：外汇买卖汇买价（人民币） 贷：外汇买卖汇卖价（人民币） 借：外汇买卖汇卖价（外币） 贷：活期外汇存款存款户（外币）外汇贷款业务的核算银行收回本息的会计分录为：借：单位活期存款 （人民币） 贷：外汇买卖 （人民币）借：外汇买卖汇卖价 （外币） 贷：短期外汇贷款 贷款户 （外币） 利息收入外汇贷款利息收入（外币） 借款单位如使用现汇偿还，直接减少外汇存款即可，银行会计分录为：借：活期外汇存款户 （外币） 贷：短期外汇贷款贷款户 （外币） 利息收入外汇贷款利息收入 （外币）外汇贷款业务的核算n如果偿还的外币不是原贷款货币，会计分录为：借：活期存款存款户（外币
17、） 贷：外汇买卖汇买价（外币）借：外汇买卖汇买价（本币） 贷：外汇买卖汇卖价（本币）借：外汇买卖汇卖价（外币） 贷：短期外汇贷款（外币） 利息收入贷款利息收入（外币） 外汇贷款业务的核算二、 买方信贷 出口商银行直接向买方或买方的银行提供的信贷，以便买方利用这项贷款向提供贷款的国家购买技术和设备，以及支付有关的劳务费用，该种信贷是出口国为了鼓励本国商品出口而通过银行提供的。 外汇贷款业务的核算1.对外签订信贷协议 总行对外谈判签订买方信贷总协议，总协议签订后，有关每个具体项目的具体信贷协议或按贸易合同申请的贷款，由总行对外谈判签订，也可由总行授权分行谈判签订，总行在签订具体协议时，应通过“买方
18、信贷用款限额”表外科目进行核算，使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目。 外汇贷款业务的核算2.支付定金 根据买方信贷协议的规定，对外预付一定比例的定金。借款单位用现汇或贷款等支付定金，会计分录为： 借：活期外汇存款或其他科目（外币） 贷：存放国外同业或其他科目 （外币） 外汇贷款业务的核算3.使用贷款 （1）进口商有现汇。如果进口商与贷款总行在同一地区，由总行办理结汇。会计分录为： 借：进出口企业活期存款或其他科目（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） 借：外汇买卖（外币） 贷：借入买方信贷（外币） 外汇贷款业务的核算n如果进口商与贷款总行在异地，由当地分行办理结汇时，以“全国联行外汇往来”科目
19、代替“借入买方信贷款”。总行收到分行报单，会计分录为： 借：全国联行外汇往来（外币） 贷：借入买方信贷款（外币） 与此同时，减少买方信贷用款限额。外汇贷款业务的核算（2） 进口商无现汇。须取得买方信贷外汇贷款，到期时进口商归还贷款本息。如果进口商与贷款总行在同地，由总行直接发放买方信贷外汇贷款。会计分录为： 借：买方信贷外汇贷款（外币） 贷：借入买方信贷款 （外币） 与此同时，冲销表外科目用款限额。 如果进口商与贷款总行在异地，由分行发放外汇贷款。会计分录为： 借：买方信贷外汇贷款借款单位（外币） 贷：全国联行外汇往来（外币） 总行接到分行发来报单，会计分录为： 借：全国联行外汇往来（外币）
20、贷：借入买方信贷款（外币） 与此同时，冲销表外科目用款限额。 外汇贷款业务的核算 4贷款本息的偿还 买方信贷项下借入国外同业款本息的偿还，由总行统一办理。总行按协议规定计算利息，对国外贷款行寄来的利息清单，应认真核对并按规定及时偿还本息。总行偿还国外贷款行本息时，会计分录为： 借：借入买方信贷款（外币） 利息支出借入买方信贷利息支出（外币） 贷：存放国外同业或其他科目（外币）外汇贷款业务的核算5向国内借款单位收回买方信贷外汇贷款本息 银行对国内借款单位，应按借款契约的规定计算借款利息，并按期收回贷款本息。如果借款单位有外汇额度或交来外贸还款凭证，以人民币结汇偿还本息。会计分录为： 借：进出口企
21、业活期存款或其他科目（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） 借：外汇买卖（外币） 贷：买方信贷外汇贷款（外币） 利息收入买方信贷外汇贷款利息收入（外币）外汇贷款业务的核算如果借款单位以外汇偿还，会计分录为： 借：外汇专户活期存款或其他科目（外币） 贷：买方信贷外汇贷款（外币） 利息收入买方信贷外汇贷款利息 收入（外币） 如果借款单位不能按期还款，应按照贷款契约规定的到期日，将贷款本息转入“短期外汇贷款”科目核算，并按规定利率计算到期应收利息。 外汇贷款业务的核算三、出口押汇 出口商根据境外开来的信用证，在发运商品后，以全套出口单据和以进口方为付款人的汇票， 向出口地银行提出出口押汇形式的结算融资。
22、 1银行押汇时会计分录为：借：进出口押汇押汇人户 （外币） 贷：活期外汇存款户 （外币） 利息收入贸易贷款利息收入户 （外币） 手续费收入 （外币） 其他应付款境外行户 （外币） 2 押汇款收回的会计核算 经办行接到境外行的贷记通知，即可收回押汇款。其会计分录为：借：其他应付款境外行户 （外币） 存放国外同业款项境外账户行（外币） 贷：进出口押汇押汇人户 （外币） 四、打包贷款 打包贷款是指出口商将信用证正本交银行保管为条件，申请短期贷款。 会计核算如下:1.发放外汇打包贷款时借：贸易短期贷款打包贷款户 （外币） 贷：活期外汇存款户 （外币） 2.收回打包贷款（1）以出口押汇归还打包贷款本息
23、借：进出口押汇押汇人户 （外币） 贷：贸易短期贷款打包贷款户 （外币） 利息收入贸易贷款利息收入户（外币） 活期外汇存款户 （外币）（剩余部分） （2）以收妥款项归还打包贷款本息 借：存放境外同业款项境外账户行户 （外币） 贷：贸易短期贷款打包贷款户 （外币） 利息收入贸易贷款利息收入户（外币） 活期外汇存款户 （外币）（剩余部分）（3）以存款归还打包贷款本息借：活期外汇存款户 （外币） 贷：贸易短期贷款打包贷款户 （外币） 利息收入贸易贷款利息收入户（外币） 本章主要内容n外汇业务概述n外汇会计的特点外汇会计的特点n外汇买卖的核算外汇买卖的核算n外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算n外汇贷款
24、业务的核算外汇贷款业务的核算n国际结算国际结算国际结算概述n国际结算是实现国际间资金流动，清偿贸易和非贸易引起的外汇债权、债务的结算业务，概括起来可分为记账结算和现汇结算两种方式。 n现汇结算，是以两国贸易部门签订的贸易合同为依据，办理进出口业务，双方贸易结算一律以现汇逐笔结清。n目前进出口贸易业务的结算中，以现汇结算为主，主要采用信用证、汇款、代收与托收这几种结算方式。 国际结算信用证一、信用证结算n信用证结算是以买卖双方交易合同为基础，进口商所在地银行根据进口商的要求，向出口商开出的一种凭证，进出口双方根据信用证规定的条款发货和结算。n进口信用证和出口信用证。国际结算进口信用证（一）进口信
25、用证n银行根据经批准的进口单位的申请，向国外出口商开立信用证或信用保证书，凭国外寄来信用证的单据，按照信用条款规定对外付款向进口公司办理结汇的一种结算业务。n进口信有证结算主要包括开立信用证、修改信用证以及审单付款三个环节。 国际结算进口信用证1开立信用证 银行审核同意后签发的信用证采用套写格式，共六联（第一联正本，其余副本）：n第一、二联通过国外联行或代理行转给出口商；n第三联开证行代统计卡；n第四、五联退给进口商；n第六联信用证留底。国际结算进口信用证 办理存入保证金、收取手续费和邮电费的有关会计分录以及开证的表外科目记录如下： 借：进出口企业活期存款开证人户（外币） 贷：存入保证金开证人
26、户（外币）借：进出口企业活期存款开证人户 （人民币） 贷：手续费收入 （人民币） 营业费用 （人民币）同时，登记表外科目：收入：开往国外保证凭信（表外科目） 国际结算进口信用证n银行开出信用证后，遂与进口商和国外议付行构成一种债权债务关系，它通过以下分录反映： 借：应收开出信用证款项开证人户（外币） 贷：应付开出信用证款项国外议付行（外币） 2信用证的修改n进口商如需修改信用证，应向银行提出申请。银行应该认真审核印鉴。经审核同意后，应即通知国外联行或代理人行，同时修改信用证的增减额。n增加信用证金额的分录为：借：应收开出信用证款项开证人户（外币） 贷：应付开出信用证款项国外议付行（外币）n减少
27、信用证金额的分录为：借：应付开出信用证款项国外议付行（外币） 贷：应收开出信用证款项开证人户（外币）3审单付款 收到国外寄来信用证项下单据，应立即送进口商审查。经审核同意后，由银行根据信用证规定，抒理付款或承兑，并对进口商办理进口结汇。 （1）即期信用证付款方式大多采用单到国内审单付款。单到国内，进口商确认付款后，银行即办理对外付款。如企业采用现汇开证，会计分录为： 借：外汇专户活期存款开证人户（外币） 存入保证金开证人户（外币） 贷：港澳及国外联行往来、存放国外同业或有关科目（外币）同时， 借：应付开出信用证款项（外币） 贷：应收开出信用证款项（外币）付汇后，销记表外科目 付出：开往国外保证
28、凭信（表外科目）（2）远期信用证的付款核算处理手续，分两个阶段进行，即承兑和到期付款。承兑时，开证行向议付行开出承兑通知书，说明承兑时期、付款方式等。承兑时，编制的会计分录为：借：应付开出信用证款项国外议付行（外币） 贷：应收开出信用证款项开证人户（外币）借：应收承兑汇票款（外币） 贷：应付承兑汇票款（外币）销记表外科目付出：开往国外保证凭信（表外科目） 到期付款时的会计分录为：借：应付承兑汇票款（外币） 贷：应收承兑汇票款（外币）借：存入保证金开证人户 外汇专户活期存款开证人户 贷：存放国外同业或其他科目 国际结算出口信用证（二）出口信用证n 出口信用证结算是出口商根据国外进口商通过境外银行
29、开来的信用证和保证书，按其条款规定，将出口单据送交国内银行，由银行办理审单议付，并向国外银行收取外汇后向出口商办理结汇的一种结算方式。n出口信用证结算的处理，包括受理国外开来信用证、交单议付、结汇三个环节。 1受理国外开来信用证n银行接到国外银行开来信用证时，经审核并核对印鉴，确认无误，同意受理的，当即编列信用证通知流水号，即将信用证正本盖章后送交有关出口商，信用证副本留底，并作表外科目记录。收入：国外开来保证凭信 （表外科目）n对开证行汇入的信用证押金，授权出口商银行在议付单据后进行抵扣，应在信用证以及其他有关凭证上做好记录。会计分录为：借：存放国外同业（外币） 贷：存入保证金（外币） 2来
30、证交单议付 议付银行接出口商交来的办理议付的信用证和全套单据，按信用证条款认真审核，保证单证一致、单单相符。审核无误后，应在信用证上批注议付日期并编列银行出口押汇编号，填制“出口寄单议付通知书”，连同有关单据向开证行寄单索汇，分录为：借：应收即（远）期信用证款项 （外币） 贷：代收即（远）期信用证款项 （外币）同时转销表外科目： 付出：国外开来保证凭信3结汇议付行在完成以上工作后，等接到国外银行将票款收入出口商银行的账户通知书时，银行应按规定的汇价买入外汇，同时折算成相应的人民币支付给出口商，以结清代收妥的出口外汇。会计分录为：借：代收即（远）期信用证款项 （外币） 贷：应收即（远）期信用证款
31、项 （外币） 借：存放国外同业款或其他科目（外币） 贷：外汇买卖（外币） 其他营业收入国外银行费用收入（外币）借：外汇买卖汇买价（人民币） 贷：进出口企业活期存款出口单位户（本币） 手续费收入 汇款结算二、汇款结算n国际汇兑结算，是银行在不需运送现金的原则下，利用汇票或其他信用工具，使处于不同国家的债权人或债务人清算其债权债务的一种方式。n汇款结算程序，可分为汇出汇款和汇入汇款两类。 汇款结算汇出汇款（一）汇出汇款 汇出汇款，是银行接受汇款人的委托，以电汇、信汇、票汇等方式，将款项汇往国外收款人开户行的汇款方式。 1.汇款申请。汇款人填写“汇出汇款申请书”，选定汇款的方式，写明金额、收款地、收
32、款人名称、地址，连同汇出款项和汇费交与银行办理。 2. 受理审查。审查汇款是否符合外汇管理的规定，申请书填写的内容是否符合要求等。 3. 汇出汇款。 若以结汇项下汇出时，会计分录为： 借：进出口企业活期存款或其他有关科目（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） 手续费收入（人民币） 营业费用 借：外汇买卖（外币） 贷：汇出汇款（外币）4. 汇款解付。 汇出行收到解汇借记通知时，应转销汇出汇款科目，会计分录为： 借：汇出汇款（外币） 贷：存放国外同业或其他科目（外币） 汇款结算汇入汇款（二）汇入汇款 汇入汇款，是指汇入行根据境外代理行和国内联行的电汇、信汇委托，以及收款人提出的汇票，把汇入的款项解付给
33、收款人。1. 收到汇款，电汇和信汇会计分录为： 借：港澳及国外联行往来或存放国外同业等科目 （外币） 贷：活期外汇存款收款人户（外币） 或应解汇款（外币） 取款人如要领取现金，则借记应解汇款，付给现金。 2票汇的核算 收到国外汇款行寄来的票汇通知书，经核对签字等无误后，办理转账。会计分录为： 借：存放国外同业或其他科目（外币） 贷：活期外汇存款收款人户（外币） 或库存现金国际结算代收、托收结算（一）进口代收 进口代收，即进口托收，是银行接受托收行的委托，向进口单位交单并代收货款的贸易结算。 1. 收到国外寄来代收单据 银行收到进口代收单据以后，经编列排序号，填制进口代收单据通知书，将汇票和单据
34、连同代收单据通知书送进口商，同时填制传票记账，会计分录为：收入：代收外汇托收款项2. 承付交单 待进口商确认付款，并交来进口代收单据承认书后，银行应立即办理汇付款的手续，从进口商账户汇划转往国外委托银行，会计分录为：借：进出口企业活期存款进口企业户（人民币） 贷：外汇买卖汇卖价（人民币）借：外汇买卖汇卖价（外币） 贷：存放国外同业或其他科目（外币）与此同时，转销表外科目： 付出：代收外汇托收款项3.拒付退单 如进口商因故不同意承付，应提出拒付理由书，连同单据退回银行，由银行转告国外委托行，如提出部分拒付，在取得国外委托行同意后，按实际付款金额办理付款手续，并按部分付款的金额进行相应的转账，拒付
35、时也应转销表外科目。（二）出口托收 出口托收，是出口商根据贸易合同的规定，在货物发运后，委托银行向进口商收取贷款，可分为光票托收和跟单托收两种，其中跟单托收所占比重较大。 出口托收的结算过程，包括发出托收与收妥进账两个阶段。 1.发出托收。出口企业委托跟单托收，应填写“出口托收申请书”连同汇票和货运单据交与银行，经审核无误后，选定代收行，填制委托书后，一并寄交代收行。会计分录为： 收入：应收托收款项（表外科目） 外币借：进出口企业活期存款出口企业户 外币 贷：手续费收入 外币2. 收妥进账 （1）现汇进账借：存放国外同业 （外币） 贷：进出口企业活期存款出口企业户 （外币） （2）结汇进账借：存放国外同业 （外币） 贷：外汇买卖（汇买价） （外币）借：外汇买卖 （人民币） 贷：进出口企业活期存款出口企业户（人民币）付出：应收外汇托收款项 （外币）