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1、 :是伴随着国家出现而产生的是伴随着国家出现而产生的一个分配范畴。它是国家凭借政治权一个分配范畴。它是国家凭借政治权力力, ,按照预定的标准按照预定的标准, ,无偿地参与国民无偿地参与国民收入分配收入分配, ,取得财政收入的一种特殊的取得财政收入的一种特殊的分配形式。分配形式。 （一）（一）税务筹划的概念税务筹划的概念 (Tax Planning),(Tax Planning),亦称纳税亦称纳税筹划筹划, ,是指纳税义务人在不违反税法的前提是指纳税义务人在不违反税法的前提下下, ,针对纳税人自身的特点针对纳税人自身的特点, ,利用财务会计利用财务会计特有的方法特有的方法, ,规划纳税人的纳税活
2、动规划纳税人的纳税活动, ,既要既要依法纳税依法纳税, ,又要充分享受税收优惠政策又要充分享受税收优惠政策, ,取取得经济效益最大化或纳税义务最小化的一得经济效益最大化或纳税义务最小化的一项财务管理工作。项财务管理工作。 税务筹划的税务筹划的： A:A:是不违背法律规定是不违背法律规定, ,又不违背立法意图又不违背立法意图B:B:合理避税合理避税(Tax Evasion)是指纳税人是指纳税人采用伪造、假造、隐匿或擅自销毁账簿、采用伪造、假造、隐匿或擅自销毁账簿、凭证凭证, ,在账簿中多列支出在账簿中多列支出, ,少列、不列收少列、不列收入入, ,或者采用虚假申报的手段或者采用虚假申报的手段,
3、,不缴或少不缴或少缴税款的行为。缴税款的行为。 : :是指纳税人无意识而发生的是指纳税人无意识而发生的漏缴或少缴应纳税款的行为。漏缴或少缴应纳税款的行为。( (二二) )税务筹划的税务筹划的：合法性合法性 选择性选择性 事前策划性事前策划性 技术性技术性 风险性风险性( (一一) )税务筹划的税务筹划的: : 1.1.企业进行税务筹划企业进行税务筹划, ,是纳税人追求自身经是纳税人追求自身经济效益的必然要求济效益的必然要求; ; 2. 2.企业进行税务筹划企业进行税务筹划, ,是正确贯彻国家税收是正确贯彻国家税收政策的客观要求政策的客观要求; ; 3. 3.企业进行税务筹划企业进行税务筹划,
4、,有利于培养纳税人自有利于培养纳税人自觉依法纳税的观念觉依法纳税的观念; ; 4. 4.企业进行税务筹划企业进行税务筹划, ,有利于促进我国税务有利于促进我国税务代理事业的发展。代理事业的发展。( (二二) )税务筹划的税务筹划的: : 1.1.税收作为国家宏观经济的调控手段税收作为国家宏观经济的调控手段, ,为企业进行税务筹划提供了现实可能性；为企业进行税务筹划提供了现实可能性； 2.2.税收政策的差别性税收政策的差别性, ,为进行税务筹划为进行税务筹划提供了机会。提供了机会。1.1.税务筹划有利于强化纳税人的法制税务筹划有利于强化纳税人的法制观念观念, ,抑制偷税漏税行为；抑制偷税漏税行为
5、； 2.2.税务筹划有助于优化产业结构和引税务筹划有助于优化产业结构和引导投资方向；导投资方向； 3.3.税务筹划有利于提高企业管理水平。税务筹划有利于提高企业管理水平。 ( (一一) )利用开办校办工厂、农场免税利用开办校办工厂、农场免税 ( (二二) )利用新办劳动服务企业免税利用新办劳动服务企业免税 ( (三三) )利用举办福利生产企业免税利用举办福利生产企业免税( (一一) )利用高新技术开发区的税收优惠政策利用高新技术开发区的税收优惠政策 ( (二二) )利用国家扶持发展贫困地区的税收优惠政利用国家扶持发展贫困地区的税收优惠政策策 ( (三三) )利用设立分公司和子公司避税利用设立分
6、公司和子公司避税 ( (四四) )利用国家对外商投资企业的税收优惠政策利用国家对外商投资企业的税收优惠政策 例：例：某人拟投资组建一汽车修理厂某人拟投资组建一汽车修理厂, ,预计年营预计年营业额业额120120万元万元( (不含税不含税),),其中成本转移比例为其中成本转移比例为10%,10%,如按一般纳税人组建企业如按一般纳税人组建企业, ,其增值税税率为其增值税税率为17%,17%,应应纳税额计算如下纳税额计算如下: : 应纳税额应纳税额=120=120(1-10%)(1-10%)17%=18.36(17%=18.36(万元万元) ) 如果注册两家年营业额如果注册两家年营业额6060万元的
7、汽车修理厂万元的汽车修理厂, ,则均为小规模纳税人则均为小规模纳税人, ,其增值税税率为其增值税税率为6%,6%,应纳税应纳税额计算如下额计算如下: : 应纳税额应纳税额=60=606%=3.6(6%=3.6(万元万元) ) 两家小规模纳税人的汽车修理厂应纳增值税两家小规模纳税人的汽车修理厂应纳增值税税额为税额为7.27.2万元万元, ,比注册一家一般纳税人的汽车修比注册一家一般纳税人的汽车修理厂少纳增值税税额为理厂少纳增值税税额为11.16(18.36-7.2)11.16(18.36-7.2)万元。万元。 增值税纳税无差别点分析法增值税纳税无差别点分析法: :即销售额中的成本转即销售额中的成
8、本转移比例为定值移比例为定值( (纳税无差别点纳税无差别点) )时时, ,一般纳税人和小规模纳一般纳税人和小规模纳税人的税负相等。税人的税负相等。 成本转移比例为定值的推导方法：成本转移比例为定值的推导方法： A A(1-X)(1-X)17%=A17%=A6%6% (1-X) (1-X)17%=6% 17%=6% 假设上例年销售额为假设上例年销售额为120120万元中的成本转移比例为万元中的成本转移比例为70%70%时时, , 小规模纳税人企业的应纳增值税税额小规模纳税人企业的应纳增值税税额 60606% 6% 2=7.2( 2=7.2(万元万元) ) 一般纳税人企业的应纳增值税税额一般纳税人
9、企业的应纳增值税税额 120120(1-70%)(1-70%)17%=6.12(17%=6.12(万元万元) ) 注册一家一般纳税人企业的税负比注册两家小规模注册一家一般纳税人企业的税负比注册两家小规模纳税人企业的税负少纳税人企业的税负少1.08(7.2-6.12)1.08(7.2-6.12)万元。万元。( (一一) )投资方向的税务筹划投资方向的税务筹划 ( (二二) )投资来源的税务筹划投资来源的税务筹划 例：例：某厂拟投资某厂拟投资20002000万元新建一项固定资万元新建一项固定资产产, ,当年建成投产当年建成投产, ,投资收益期为投资收益期为1010年年, ,每年平均每年平均收益收益
10、100100万元万元, ,所得税税率所得税税率33%,33%,该厂平均每年应该厂平均每年应纳的企业所得税为纳的企业所得税为: : 100 10033%=33(33%=33(万元万元) ) 10 10年应纳的企业所得税总额年应纳的企业所得税总额330330万元万元(33(3310)10) 企业若向银行借款或发行债券投资企业若向银行借款或发行债券投资, ,期期限限1010年年, ,年利息率年利息率3%,3%,其他条件相同其他条件相同, ,则每年则每年应计利息为应计利息为6060万元万元(2000(20003%)3%) 每年平均应税收益为每年平均应税收益为4040万元万元(100-60)(100-6
11、0) 每年平均应纳所得税为每年平均应纳所得税为13.213.2万元万元(40(4033%)33%) 10 10年应纳所得税总额年应纳所得税总额132132万元万元(13.2(13.210)10) 在项目的在项目的1010年收益期内可减少年收益期内可减少198198万元万元(330-132) (330-132) 的所得税负担。的所得税负担。 ( (一一) )债务融资的税务筹划债务融资的税务筹划 债务融资的方式债务融资的方式: :银行借款、公银行借款、公司债券、融资租赁。司债券、融资租赁。 ( (二二) )企业兼并的税务筹划企业兼并的税务筹划 是指兼并公司通常可以是指兼并公司通常可以用较少的资金投
12、入取得急需的土地、用较少的资金投入取得急需的土地、厂房厂房, ,设备以及专利技术等无形资产设备以及专利技术等无形资产, ,相当于兼并方以较少的资金代价筹措相当于兼并方以较少的资金代价筹措到较多的资金用于扩大经营规模。到较多的资金用于扩大经营规模。 例：例：A A公司拟兼并有累计亏损公司拟兼并有累计亏损340340万元的万元的B B公司，公司，A A公司当年实际盈利公司当年实际盈利( (税税前利润前利润)150)150万元万元, ,预计今后两年仍可维预计今后两年仍可维持持150150万元的盈利水平万元的盈利水平, ,公司所得税税公司所得税税率率40%,A40%,A公司兼并活动的税负收益可以公司兼
13、并活动的税负收益可以通过下表计算通过下表计算 项项 目目 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 累累 计计税前税前利润利润15000001500000 15000001500000 15000001500000 45000004500000减减: :所得税所得税(40%)(40%) 600000600000 600000600000 600000600000 18000001800000税后税后净利润净利润 900000900000 900000900000 900000900000 27000002700000 项项 目目 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 累累 计计税前利润税前
14、利润150000015000001500000150000015000001500000 45000004500000抵补亏损抵补亏损(-)(-)1500000150000015000001500000 400000400000 34000003400000应应税利润净额税利润净额 0 0 0 011000001100000 11000001100000减减: :所得税所得税40%40% 0 0 0 0 440000440000 440000440000税后净利润税后净利润150000015000001500000150000010600001060000 40600004060000是指企业
15、每一纳税年度的收入总是指企业每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额额减去准予扣除项目后的余额, ,称为应纳税称为应纳税所得额。所得额。 是企业生产经营中各项目耗费的是企业生产经营中各项目耗费的货币表现形式货币表现形式, ,在销售收入总额既定的条件在销售收入总额既定的条件下下, ,通过降低销售成本无疑是增加收益的基通过降低销售成本无疑是增加收益的基本途径。本途径。 的的税务筹划税务筹划是减轻销售收入是减轻销售收入的税负和增加准予扣除项目的金额上。的税负和增加准予扣除项目的金额上。(一)减轻销售收入的税负 减轻销售收入的税负主要途径减轻销售收入的税负主要途径 1.1.从收入取得的时间差异和结算从收入取得的时间差异和结算方式的选择上节税。方式的选择上节税。 2.2.利用出口退利用出口退( (免免) )税政策税政策, ,享受退享受退税优惠。税优惠。 (二)增加准予扣除项目的金额 企业可在税法规定的范围内增加调减项目和调减项目金额就可获得税收利益。 1.税法规定,企业购买国库券的利息收入可以不交纳所得税。 2.企业应尽量采用税法准许采用的加速折旧法,此时就可多提折旧,增加准予扣除项目的金额,减轻所得税负担。(一)利用税前补亏减轻税负 利用税法允许企业对资产计价和费用摊销的选择权。(二)利用联营企业利润分配减轻税负