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1、第第2章章 财务报表分析基础财务报表分析基础制约企业报表编制的基本会计假设制约企业报表编制的基本会计假设制约企业报表编制的相关法规体系制约企业报表编制的相关法规体系1企业财务报告概述企业财务报告概述23制约报表企业编制的一般会计原则制约报表企业编制的一般会计原则45上市公司的信息披露制度上市公司的信息披露制度引例引例财务信息披露违规的后果财务信息披露违规的后果科苑集团科苑集团2010 20102010年年4 4月月6 6日，中国证券监督管理委员会下达了日，中国证券监督管理委员会下达了201015201015号号行行政处罚决定书政处罚决定书，对安徽省科苑集团股份有限公司（以下简称，对安徽省科苑集
2、团股份有限公司（以下简称科苑集团）及相关人员进行处罚。科苑集团）及相关人员进行处罚。行政处罚决定书行政处罚决定书认为，认为，科苑集团存在未按规定披露证券投资、将未回收的证券投资资科苑集团存在未按规定披露证券投资、将未回收的证券投资资金虚构为在建工程和固定资产、未按规定披露银行借款等违法金虚构为在建工程和固定资产、未按规定披露银行借款等违法行为。行为。请思考：请思考：v 上市公司的财务信息包括哪些内容？我国对上市公司信息披露上市公司的财务信息包括哪些内容？我国对上市公司信息披露的管理体制和制约因素是什么？的管理体制和制约因素是什么？第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述一、基本财务报表一、
3、基本财务报表 （一）资产负债表：反映企业在某一特定日（一）资产负债表：反映企业在某一特定日期财务状况和资本结构的报表。期财务状况和资本结构的报表。资金资金资资 产产所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源资金占用资金占用投资者投资者债权人债权人资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收款项 其他应收款 应付职工薪酬 存货 应交税金 流动资产合计 流动负债合计非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债： 可供出售金融资产 长期借款 持有至到期投资 应付债券 长期股权
4、投资 长期应付款 长期应收款 预计负债 投资性房地产 非流动负债合计 固定资产 负债合计 在建工程所有者权益： 无形资产 实收资本（股本） 开发支出 资本公积 商誉 盈余公积 长期待摊费用 未分配利润 非流动资产合计 所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述资产资产: :企业因过去的交易或事项而形成、由企企业因过去的交易或事项而形成、由企业拥有或控制的能以货币计量、预期会给企业拥有或控制的能以货币计量、预期会给企业带来经济利益的经济资源，包括财产、债业带来经济利益的经济资源，包括财产、债权和其他权利。权和其他权利。资产的
5、特征资产的特征：资产是由过去的交易所获得的；：资产是由过去的交易所获得的；资产应能为企业所实际控制或拥有；资产必资产应能为企业所实际控制或拥有；资产必须能以货币计量；资产应能为企业带来未来须能以货币计量；资产应能为企业带来未来经济利益经济利益 资产负债表资产负债表第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述资产的确认条件：资产的确认条件：将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：时满足以下两个条件： 1 1与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业 如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源
6、有关如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能（的经济利益很可能（50% 50% P 95%P 95%）流入企业，那么就）流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。 2 2该资源的成本或者价值能够可靠地计量该资源的成本或者价值能够可靠地计量 财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中财务会计系统是一个确认、计量和报告的系统，其中可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地也是如此。只有当有关资源的成本或
7、者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。计量时，资产才能予以确认。第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述负债：负债：企业由过去的交易或事项而形成的，企业由过去的交易或事项而形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征负债的特征：负债应由企业过去的交易引起；：负债应由企业过去的交易引起；负债必须在未来某个时点负债必须在未来某个时点( (且通常有确切的受且通常有确切的受款人和偿付日期款人和偿付日期) )通过转让资产或提供劳务来通过转让资产或提供劳务来清偿；负债应是能用货币进行计量的债务责清偿；负债应是能用货币进行计量的债务责任。任。 资产负
8、债表资产负债表第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述负债的确认条件负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：还应当同时满足以下两个条件：1 1与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来。如果有确凿证据表明，与现时义务判断结合起来。如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果
9、企业承担了现时义务，负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。确认。2 2未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括企业投资者对企业者享有的剩余权益，包括企业投资者对企业的投入资本以及形成的资本公积、盈余公积的投入资本以及形成的资本公积
10、、盈余公积和未分配利润等。和未分配利润等。 资产负债表资产负债表第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述 （二）利润表（二）利润表利润表利润表是反映企业某一会计期间财务成果的报表。利是反映企业某一会计期间财务成果的报表。利润表各项目间的关系可用润表各项目间的关系可用“收入收入- -费用费用= =利润利润”来概来概括。括。收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。流入。 日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事
11、 的经常性活动以及与之相关的活动，例如商品的经常性活动以及与之相关的活动，例如商品 销售收入、劳务收入。销售收入、劳务收入。费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。总流出。第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述 费用费用生产费用生产费用是指与生产产品直接有关的各种费是指与生产产品直接有关的各种费用。包括直接材料、直接人工和间接制造用。包括直接材料、直接人工和间接制造费用。费用。期间费用期间费用是指那些与产品的生产无直接关是指那些与产品的生产无
12、直接关系，与某一时期相联系的费用。系，与某一时期相联系的费用。对制造业企业而言对制造业企业而言, ,包括管理费用、销售费包括管理费用、销售费用和财务费用等。用和财务费用等。所得税费用所得税费用是指上市公司按照当期应税利是指上市公司按照当期应税利润与适用税率确定的应交纳的所得税支出。润与适用税率确定的应交纳的所得税支出。第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述 期间费用期间费用管理费用管理费用是指是指 企业行政管理部门为组织和管理企业行政管理部门为组织和管理 生产经生产经营活动营活动 而发生的各项费用而发生的各项费用。销售费用销售费用企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等企业在销售产品、自制
13、半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费展览费、租赁费（不含融资租赁费) )和销售服务费、和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。其他经费等。财务费用：财务费用：指企业在生产经营过程中为筹集资金而发指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用
14、。生的各项费用。六、其他综合收益六、其他综合收益七、综合收益总额第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述 （三）现金流量表（三）现金流量表现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间现金是反映企业在一定会计期间现金流入与现金流出情况的报表。流入与现金流出情况的报表。 “现金现金”概念，概念，指的是货币资金（包括库存指的是货币资金（包括库存现金、银行存款、其他货币资金等）和现金现金、银行存款、其他货币资金等）和现金等价物（一般包括短期投资等变现能力极强等价物（一般包括短期投资等变现能力极强的资产项目）。的资产项目）。第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述第第1节节 企业财务报告概述企业
15、财务报告概述 （四）所有者权益变动表（四）所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益的是反映构成所有者权益的各个组成部分当期增减变动情况的报表。各个组成部分当期增减变动情况的报表。第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述 所有者权益变动表所有者权益变动表第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述二、报表附注二、报表附注报表附注报表附注：是对在资产负债表、利润表、现金是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字流量表和所有者权益变动表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说
16、明等。示项目的说明等。第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述二、报表附注二、报表附注附注包括的内容附注包括的内容：企业的基本情况；财务报表的编制：企业的基本情况；财务报表的编制基基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明；础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明；重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差差错更正的说明；对已在基本财务报表中列示的重要项错更正的说明；对已在基本财务报表中列示的重要项目目的进一步说明；对或有事项、资产负债表日后非调整的进一步说明；对或有事项、资产负债表日后非调整事事项、关联方关系及其交易等需要说
17、明的事项；资产负项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；资产负债债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利利总额和每股股利金额；会计报表重要项目总额和每股股利金额；会计报表重要项目第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述三、审计报告三、审计报告审计报告审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要审计程序后出具的，用于要求，在实施了必要审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。面文件。24审计报告的类型审计报告的类型：v无保留
18、意见的审计报告：是指注册会计师对被审无保留意见的审计报告：是指注册会计师对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。计单位的会计报表无保留地表示满意。 例如：例如：我们认为，上述会计报表符合我们认为，上述会计报表符合“企业企业会计准则会计准则”和和“股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度”的有关的有关规定，在所有重大方面公允地反映了公司规定，在所有重大方面公允地反映了公司20122012年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20122012年度经营成果和现年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。原则。第第1节节
19、企业财务报告概述企业财务报告概述25v表示保留意见的审计报告：是指注册会计师对会表示保留意见的审计报告：是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。计报表的反映有所保留的审计意见。 （总体认可，但个别方面不完全认可）。例（总体认可，但个别方面不完全认可）。例如：如：在审计中，我们对贵公司在审计中，我们对贵公司* * *产业开发有产业开发有限公司限公司35000003500000元的长期投资未能取得足够的审计元的长期投资未能取得足够的审计证据，故其是否存在投资减值无法确认；证据，故其是否存在投资减值无法确认；。除上述事项外，公司会计报表符合除上述事项外，公司会计报表符合。第第1节节 企业财
20、务报告概述企业财务报告概述26v否定意见的审计报告：是指与无保留意见相反，否定意见的审计报告：是指与无保留意见相反，认为会计报表不能合法、公允、一贯地反映被审认为会计报表不能合法、公允、一贯地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况。计单位财务状况、经营成果和现金流动情况。 否定会计报表否定会计报表“恰当恰当”地反映了被审计单位的财地反映了被审计单位的财务状况、务状况、。v无法（拒绝）表示意见的审计报告：是指注册会无法（拒绝）表示意见的审计报告：是指注册会计师说明其对被审计单位会计报表的合法性、公计师说明其对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性无法发表意见。允性和一贯性无法发表意见
21、。 （须说明拒绝表示意见的原因）。（须说明拒绝表示意见的原因）。第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述四、关于合并财务报表与母公司财务报表四、关于合并财务报表与母公司财务报表合并财务报表合并财务报表是指反映母公司及其全部子公司是指反映母公司及其全部子公司所形成的企业集团的整体财务状况、经营成果所形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。和现金流量的财务报表。第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述五、关于年度财务报告和中期财务报告五、关于年度财务报告和中期财务报告年度财务报告年度财务报告：是指以整个会计年度为基础：是指以整
22、个会计年度为基础编制的财务报告。编制的财务报告。 主要内容主要内容：重要提示；公司基本情况简介；：重要提示；公司基本情况简介；会计数据和业务数据摘要；股本变动及股东会计数据和业务数据摘要；股本变动及股东情况；董事、监事、高级管理人员和员工情情况；董事、监事、高级管理人员和员工情况；公司治理结构；股东大会情况简介；董况；公司治理结构；股东大会情况简介；董事会报告；监事会报告；重要事项；财务报事会报告；监事会报告；重要事项；财务报告；备查文件目录。告；备查文件目录。第第1节节 企业财务报告概述企业财务报告概述 中期财务报告中期财务报告：是指以中期为基础编制的财：是指以中期为基础编制的财 务报告。务
23、报告。 主要内容主要内容：至少包括资产负债表、利润表、：至少包括资产负债表、利润表、 现金流量表以及报表附注等内容。现金流量表以及报表附注等内容。会计假设：会计假设：是指会计机构和会计人员对那些是指会计机构和会计人员对那些未未经确认或无法正面论证经确认或无法正面论证的经济业务或会计事项，的经济业务或会计事项，根据客观的正常情况或变化趋势所做出的合乎情根据客观的正常情况或变化趋势所做出的合乎情理的判断。理的判断。持续持续经营经营会计会计分期分期货币货币计量计量会计会计主体主体会计假设会计假设第第2节节 制约企业报表编制的基本会计假设制约企业报表编制的基本会计假设第第2节节 制约企业报表编制的基本
24、会计假设制约企业报表编制的基本会计假设一、会计主体（一、会计主体（accounting entity）假设假设会计主体假设会计主体假设的基本含义是指每个企业的经济业的基本含义是指每个企业的经济业务必须与企业的所有者及其他经济组织分开。会务必须与企业的所有者及其他经济组织分开。会计主体假设规定了会计处理与财务报告的空间范计主体假设规定了会计处理与财务报告的空间范围围, ,也限定了企业的会计活动范围。作用：也限定了企业的会计活动范围。作用： 明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。（交易或事项的范围。（对报表编制的影响对报表编制的影响） 明
25、确会计主体，才能将会计主体的交易或者事明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。主体的交易或者事项区分开来。（对报表编制的影响对报表编制的影响） 对会计概念、会计行为的影响对会计概念、会计行为的影响第第2节节 制约企业报表编制的基本会计假设制约企业报表编制的基本会计假设二、持续经营（二、持续经营（going concern）假设假设 持续经营假设持续经营假设：企业会计方法的选择应以企业在可：企业会计方法的选择应以企业在可预见的未来将以它现实的形式并按既定的目标持续预见的未来将以它现
26、实的形式并按既定的目标持续不断地经营下去为假设。不断地经营下去为假设。对会计方法选择的影响对会计方法选择的影响：资产以历史成本计价；对：资产以历史成本计价；对长期资产摊销以持续经营为假设；企业偿债能力的长期资产摊销以持续经营为假设；企业偿债能力的评价与分析也以持续经营为假设；其他权责发生制评价与分析也以持续经营为假设；其他权责发生制方法的选择（坏账处理的备抵法等）。方法的选择（坏账处理的备抵法等）。第第2节节 制约企业报表编制的基本会计假设制约企业报表编制的基本会计假设三、会计分期（三、会计分期（accounting periodsaccounting periods）假设假设会计分期假设会计
27、分期假设：上市公司在持续经营过程中所发：上市公司在持续经营过程中所发生的各种经济业务可以归属于人为地划分的各个生的各种经济业务可以归属于人为地划分的各个期间。期间。 会计分期假设会计分期假设为企业进行会计处理计算损为企业进行会计处理计算损益和编制财务报表限定了时间区域。由于受会计益和编制财务报表限定了时间区域。由于受会计分期假设的影响，许多会计概念具有鲜明的分期假设的影响，许多会计概念具有鲜明的“时时期期”特性。比如，利润总额、收入、费用等均带特性。比如，利润总额、收入、费用等均带有鲜明的时期特色。此外，会计分期假设与持续有鲜明的时期特色。此外，会计分期假设与持续经营假设一起，构成了权责发生制
28、原则的理论基经营假设一起，构成了权责发生制原则的理论基础。础。第第2节节 制约企业报表编制的基本会计假设制约企业报表编制的基本会计假设货币计量假设解决了在编制财务报表时将不同质货币计量假设解决了在编制财务报表时将不同质的资产相加以反映企业资产总体规模等问题。的资产相加以反映企业资产总体规模等问题。四、货币计量（四、货币计量（monetary measurementmonetary measurement）假设假设货币计量假设货币计量假设：会计主体在财务会计确认、计量：会计主体在财务会计确认、计量和报告时均采用货币作为计量单位，反映会计主和报告时均采用货币作为计量单位，反映会计主体生产经营活动价
29、值方面的表现，也就是说，只体生产经营活动价值方面的表现，也就是说，只有能用货币反映的经济活动，才能纳入到会计系有能用货币反映的经济活动，才能纳入到会计系统中来。统中来。第第2节节 制约企业报表编制的基本会计假设制约企业报表编制的基本会计假设但同时也给财务报表带来了一些固有的局限性：但同时也给财务报表带来了一些固有的局限性：首先，首先，只有能用货币反映的经济活动，才能纳入只有能用货币反映的经济活动，才能纳入到会计系统中来，而某些影响企业财务状况和经到会计系统中来，而某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，因其难以货币
30、计量而无法反映在会场竞争力等，因其难以货币计量而无法反映在会计系统中；计系统中；其次，其次，在通货膨胀的情况下，由于货在通货膨胀的情况下，由于货币购买力发生变动，使得不同年度间的会计信息币购买力发生变动，使得不同年度间的会计信息不同程度地失去了可比性；不同程度地失去了可比性； 再次，再次，一些实物资产一些实物资产以何种价值反映于财务报表之上，这便涉及资产以何种价值反映于财务报表之上，这便涉及资产计量属性的取舍问题。计量属性的取舍问题。第第3节节 制约企业报表编制的一般原则制约企业报表编制的一般原则一、客观性（一、客观性（objectivity）原则原则 客观性客观性要求企业应当以实际发生的交易
31、或者要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。两层含义：完整。两层含义：v 可验证性可验证性v 估计判断合法、合规、合理。估计判断合法、合规、合理。第第3节节 制约企业报表编制的一般原则制约企业报表编制的一般原则二、相关性（二、相关性（relevance）原则原则相关性原则相关性原则是指企业所提供的会计信息应当与是指企业所提供的会计信息应当与信息使用者相关，对信息使用者的决
32、策有用。信息使用者相关，对信息使用者的决策有用。三、明晰性三、明晰性(clarity)原则原则 明晰性原则明晰性原则是指会计记录和会计报表应当清晰是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。明了，便于理解和利用。第第3节节 制约企业报表编制的一般原则制约企业报表编制的一般原则四、可比性（四、可比性（comparability）原则原则可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：比。这主要包括两层含义：v同一企业不同时期可比同一企业不同时期可比v不同企业相同会计期间可比不同企业相同会计期间可比v 五、实质重于形式原则五、实质重于形式
33、原则 实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质重于形式例子实质重于形式例子例如，例如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上看实现了收入，但如果企业没有将议，虽然从法律形式上看实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品
34、销售合同或者已将收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。又如，又如，在企业合并中，经常会涉及到在企业合并中，经常会涉及到“控制控制”的判断，有的判断，有些合并，从投资比例来看，虽然投资者拥有被投资企业些合并，从投资比例来看，虽然投资者拥有被投资企业50%50%或或50%50%以下股份，以下股份， 但是投资企业通过章程、协议等有但是投资企业通过章程、协议等有权决定被投资企业财务和经营政策的，就不应当简单地以权决定被投资企业财务和经营政策的，就不应当简单地以持股比例来判断控制权，而应当根据实质重于形式的原则持
35、股比例来判断控制权，而应当根据实质重于形式的原则来判断投资企业对被投资单位的控制程度。来判断投资企业对被投资单位的控制程度。实质重于形式例子实质重于形式例子再再如，如，关联交易中，通常情况下，关联交易只要交易价格关联交易中，通常情况下，关联交易只要交易价格是公允的，关联交易属于正常交易，按照准则规定进行确是公允的，关联交易属于正常交易，按照准则规定进行确认、计量、报告；但是，某些情况下，关联交易有可能会认、计量、报告；但是，某些情况下，关联交易有可能会出现不公允，虽然这个交易的法律形式没有问题，但从交出现不公允，虽然这个交易的法律形式没有问题，但从交易的实质来看，可能会出现关联方之间转移利益或
36、操纵利易的实质来看，可能会出现关联方之间转移利益或操纵利润的行为，损害会计信息质量；由此可见，在会计职业判润的行为，损害会计信息质量；由此可见，在会计职业判断中，正确贯彻实质重于形式原则至关重要。断中，正确贯彻实质重于形式原则至关重要。第第3节节 制约企业报表编制的一般原则制约企业报表编制的一般原则六、重要性六、重要性(materiality)原则原则 重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。所有重要交易或者事项。 财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影财务
37、报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。有重要性。 例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分出受益期来看，可能需要在若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。安凯客车2012年年报P77第第3节节 制约企业报表编制的一般原则制约企业报表编制的一般原则七、谨慎（七、谨慎（prudence）原则原则 谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确要求企业对交易或
38、者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。估资产或者收益、低估负债或者费用。例如，例如，对于企业发生的或有事项，通常不能确认对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认；相反，流入企业时，才能作为资产予以确认；相反，相关的经济利益很可能流出企业而且构成现时相关的经济利益很可能流出企业而且构成现时义务时，应当及时确认为预计负债，就体现了义务时，应当及时确认为预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。会计信息质
39、量的谨慎性要求。第第3节节 制约企业报表编制的一般原则制约企业报表编制的一般原则八、及时性（八、及时性（timeliness）原则原则 及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。提前或者延后。及时性原则有两方面的含义及时性原则有两方面的含义: :一是一是在企业的经济活动发生以后在企业的经济活动发生以后, ,会计人员应会计人员应对其进行及时的会计处理对其进行及时的会计处理, ,将其纳入会计系统将其纳入会计系统二是二是在会计期间结束以后在会计期间结束以后, ,应能及时地编制财
40、应能及时地编制财务报告务报告, ,使有关利害相关者能够及时地了解企使有关利害相关者能够及时地了解企业财务状况的最新发展变化情况。业财务状况的最新发展变化情况。 第第3节节 制约企业报表编制的一般原则制约企业报表编制的一般原则九、权责发生制九、权责发生制(accrual basis)原则原则权责发生制原则权责发生制原则也称应计制原则也称应计制原则, ,其基本含义是其基本含义是, ,凡属于本会计期间的收入和费用凡属于本会计期间的收入和费用, ,不论其款项是不论其款项是否收付否收付, ,均应作为本期的收入和费用处理均应作为本期的收入和费用处理; ;凡不属凡不属于本期的收入和费用于本期的收入和费用,
41、,即使其款项已在本期收取即使其款项已在本期收取或付出或付出, ,也不作为本期的收入和费用处理。也不作为本期的收入和费用处理。收付实现制收付实现制：又称现金制和实收实付制，是以：又称现金制和实收实付制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的支出。费用的支出。会计基本假设与一般会计原则是如何对报表信息产生影响的？会计基本假设与一般会计原则是如何对报表信息产生影响的？会计主体假设会计主体假设限定了财务报表信息披露的空间范围，限定了财务报表信息披露的空间范围，通过表头中的通过表头中的“编制单位编制单位”一栏加以明确；一栏加以明确；持续经营持续经营假设
42、假设是生成报表信息时选择不同会计方法的前提条件；是生成报表信息时选择不同会计方法的前提条件；会计分期假设会计分期假设限定了财务报表信息披露的时间范围，限定了财务报表信息披露的时间范围，通过表头中的通过表头中的“编制时间编制时间”一栏加以明确；一栏加以明确；货币计量货币计量假设假设限定了财务报表信息的价值含义，通过表头中的限定了财务报表信息的价值含义，通过表头中的“单位：单位：”一栏加以明确。一栏加以明确。会计基本假设与一般会计原则是如何对报表信息产生影响的？会计基本假设与一般会计原则是如何对报表信息产生影响的？一般会计原则是从不同方面对报表信息质量做出限定和保证，如一般会计原则是从不同方面对报
43、表信息质量做出限定和保证，如客观性原则客观性原则保证报表信息的真实可靠；保证报表信息的真实可靠；相关性原则相关性原则保证报表信息保证报表信息与信息使用者相关，对信息使用者的决策有用；与信息使用者相关，对信息使用者的决策有用；明晰性原则明晰性原则保证保证报表信息清晰明了，便于信息使用者的理解和利用；报表信息清晰明了，便于信息使用者的理解和利用；可比性原则可比性原则保证报表信息便于信息使用者进行企业间和年度间的分析比较；保证报表信息便于信息使用者进行企业间和年度间的分析比较；实质重于形式原则实质重于形式原则保证报表信息尽可能反映企业经济业务的保证报表信息尽可能反映企业经济业务的“实实质质”，便于信
44、息使用者，便于信息使用者“去伪存真去伪存真”；重要性原则重要性原则保证报表信息保证报表信息反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面所有的重要交易反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面所有的重要交易和事项，尽量减少非重要信息的和事项，尽量减少非重要信息的“干扰干扰”；谨慎原则谨慎原则保证报表信保证报表信息息“不高估资产和收益、不低估费用和损失不高估资产和收益、不低估费用和损失”，防止信息使用者，防止信息使用者对企业的经营现状过于乐观，而是适当保守地预测企业的发展前对企业的经营现状过于乐观，而是适当保守地预测企业的发展前景；景；及时性原则及时性原则保证报表信息的时效性，增加报表信息的使用价保
45、证报表信息的时效性，增加报表信息的使用价值值。第第4节节 制约企业报表编制的相关法规体系（供给）制约企业报表编制的相关法规体系（供给）一、中华人民共和国会计法一、中华人民共和国会计法会计法是调整我国经济活动中会计关系的法律总会计法是调整我国经济活动中会计关系的法律总规范，是会计法律规范体系的最高层次，是制定规范，是会计法律规范体系的最高层次，是制定其他会计法规的基本依据，也是指导会计工作的其他会计法规的基本依据，也是指导会计工作的最高准则。最高准则。 会计法会计法中明确规定了其作用、适中明确规定了其作用、适用范围、会计人员行使职权的保障措施和会计工用范围、会计人员行使职权的保障措施和会计工作的
46、管理体制等，明确规定了会计信息的内容和作的管理体制等，明确规定了会计信息的内容和要求及企业会计核算、监督的原则，会计机构的要求及企业会计核算、监督的原则，会计机构的设置、会计人员的配备以及相关人员的法律责任。设置、会计人员的配备以及相关人员的法律责任。第第4节节 制约企业报表编制的相关法规体系（供给）制约企业报表编制的相关法规体系（供给） 二、企业会计准则体系二、企业会计准则体系 基本会计准则 其主要内容包括：一是关于财务报告目标一是关于财务报告目标。基本准则明确了我国财务报。基本准则明确了我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，并
47、反映企业管理层受托责任的履行情况。并反映企业管理层受托责任的履行情况。二是关于会计基本假设二是关于会计基本假设。基本准则强调了企业会计确。基本准则强调了企业会计确认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计认、计量和报告应当以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量为会计基本假设。分期和货币计量为会计基本假设。三是关于会计基础三是关于会计基础。基本准则坚持了企业会计确认、。基本准则坚持了企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。计量和报告应当以权责发生制为基础。第第4节节 制约企业报表编制的相关法规体系（供给）制约企业报表编制的相关法规体系（供给）四是关于会计信息质量要求四是关于会计信息质
48、量要求。基本准则建立了企业会。基本准则建立了企业会计信息质量要求体系，规定企业财务报告中提供的计信息质量要求体系，规定企业财务报告中提供的会计信息应当满足会计信息质量要求。会计信息应当满足会计信息质量要求。五是关于会计要素分类及其确认、计量原则五是关于会计要素分类及其确认、计量原则。基本准。基本准则将则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素费用和利润六个要素，同时对各要素进行严格定义。，同时对各要素进行严格定义。会计要素在计量时以历史成本为基础，可供选择的会计要素在计量时以历史成本为基础，可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本
49、、可变现净值、计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。现值和公允价值等。六是关于财务报告六是关于财务报告。基本准则为了实现财务报告目标，。基本准则为了实现财务报告目标，明确了财务报告的基本概念、应当包括的主要内容明确了财务报告的基本概念、应当包括的主要内容和应反映信息的基本要求等。和应反映信息的基本要求等。第第4节节 制约企业报表编制的相关法规体系（供给）制约企业报表编制的相关法规体系（供给） 具体会计准则具体会计准则 财政部于财政部于20062006年年3 3月发布的月发布的3838项具体会计准则项具体会计准则具体规范了如下三类经济业务或会计事项的处具体规范了如下三类经
50、济业务或会计事项的处理：理：一般业务处理规则一般业务处理规则（如存货、长期股权投（如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等的确认和计量）；资、固定资产、无形资产等的确认和计量）；特殊行业会计准则特殊行业会计准则（如生物资产、石油天然气（如生物资产、石油天然气开采等特殊行业的会计业务或事项的处理）；开采等特殊行业的会计业务或事项的处理）；特定业务准则特定业务准则（主要规范债务重组、非货币性（主要规范债务重组、非货币性资产交换、租赁等特定业务的确认与计量。资产交换、租赁等特定业务的确认与计量。第第4节节 制约企业报表编制的相关法规体系（供给）制约企业报表编制的相关法规体系（供给） 会计准则应用指