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1、财 务 会 计 学本章主要介绍财务会计概念框架的有本章主要介绍财务会计概念框架的有关内容，这些内容是本课程乃至本专业的关内容，这些内容是本课程乃至本专业的理解性学习的工具性的必备基础。本章各理解性学习的工具性的必备基础。本章各节的理论性都较强，因而都是难点，其中，节的理论性都较强，因而都是难点，其中，第四节和第五节是重难点。要求：了解第四节和第五节是重难点。要求：了解第一、二、三节；掌握第一、二、三节；掌握第四、五节。第四、五节。 第一章第一章 绪绪 论论掌握财务会计的目标的含义、种类与我掌握财务会计的目标的含义、种类与我国规定：国规定：一、财务会计的目标一、财务会计的目标是指财务会计应向是指
2、财务会计应向谁谁提供提供什么什么财务信息。对于这一问题的回答，财务信息。对于这一问题的回答，西方有决策有用学派和经管责任学派两大学西方有决策有用学派和经管责任学派两大学派，我国企业会计准则也有具体规定。派，我国企业会计准则也有具体规定。第一节第一节 会计与财务会计目标会计与财务会计目标二、财务会计目标的种类二、财务会计目标的种类西方财务西方财务会计的基本目标决策有用学派认为财务会会计的基本目标决策有用学派认为财务会计应向（全部）计应向（全部）会计信息使用者会计信息使用者提供提供决策决策有用有用的财务信息。的财务信息。经管责任学派认为财务会计应向经管责任学派认为财务会计应向企业所企业所有者有者提
3、供提供企业内部管理当局的受托经管责企业内部管理当局的受托经管责任完成情况任完成情况的财务信息。的财务信息。我国企业会计准则规定，（财务）会我国企业会计准则规定，（财务）会计信息应当符合国家（进行法制、财政、税收、计信息应当符合国家（进行法制、财政、税收、货币、产业、福利等宏观调控方面的）宏观经货币、产业、福利等宏观调控方面的）宏观经济管理的要求；满足有关各方（投资者、债权济管理的要求；满足有关各方（投资者、债权人、客户、职工、社会公众等）了解企业财务人、客户、职工、社会公众等）了解企业财务状况、经营成果（和现金流量）的需要；满足状况、经营成果（和现金流量）的需要；满足企业（内部管理当局）加强（
4、企业发展战略、企业（内部管理当局）加强（企业发展战略、职能管理、信用风险等方面）内部经营管理的职能管理、信用风险等方面）内部经营管理的需要。显然，这是采用需要。显然，这是采用“决策有用学派决策有用学派”观点。观点。三、（三、（P16P16）我国财务会计目标的规定）我国财务会计目标的规定第二节第二节 会计确认与会计计量会计确认与会计计量 一、一、(P19)(P19)会计确认会计确认 （一）（一） 会计确认的涵义与层次：会计确认的涵义与层次：财务会财务会计的确认有计的确认有“财务会计的初次确认财务会计的初次确认”和和“财财务会计的再确认务会计的再确认”二层次，前者即企业经济二层次，前者即企业经济业
5、务及其产生的经济数据能否记入、以何会业务及其产生的经济数据能否记入、以何会计科目（帐户）记入、何期记入复式簿记系计科目（帐户）记入、何期记入复式簿记系统的确定，解决统的确定，解决“记录记录”问题；后者即帐簿问题；后者即帐簿信息能否输出（揭示）、以何报表项目输出信息能否输出（揭示）、以何报表项目输出（揭示）于财务报告的确定。（揭示）于财务报告的确定。（二）会计确认的标准（二）会计确认的标准二、二、(P24)(P24)会计计量会计计量（一）会计计量与货币计量（一）会计计量与货币计量会计计量的含义：经济业务及其所产会计计量的含义：经济业务及其所产生的经济数据以何（货币）金额记入复式生的经济数据以何（
6、货币）金额记入复式簿记系统、帐簿信息以何（货币）金额输簿记系统、帐簿信息以何（货币）金额输出（揭示）于财务报告的计算与衡量。会出（揭示）于财务报告的计算与衡量。会计计量与货币计量的关系：由货币计量假计计量与货币计量的关系：由货币计量假设可知，会计计量（尺度）包括货币计量设可知，会计计量（尺度）包括货币计量和非货币计量，且以货币计量为主、以非和非货币计量，且以货币计量为主、以非货币计量为辅（补充）。货币计量为辅（补充）。三、三、(P27)(P27)会计确认与会计计量的关系会计确认与会计计量的关系会计确认着重解决财务会计的定性问会计确认着重解决财务会计的定性问题，是会计计量的前提；而会计计量着重题
7、，是会计计量的前提；而会计计量着重解决财务会计的定量问题，是会计确认的解决财务会计的定量问题，是会计确认的结果或继续。结果或继续。第三节第三节 （P28P28）会计核算的基本前提）会计核算的基本前提第四节第四节 （P33P33）会计要素及其特性）会计要素及其特性第五节第五节 （P39P39）会计核算的一般原则）会计核算的一般原则虽已在虽已在“基础会计基础会计”课程中进行重点介课程中进行重点介绍和学习，但鉴于包括这三节的本章知识是绍和学习，但鉴于包括这三节的本章知识是为本课程乃至本专业的理解性学习打下必备为本课程乃至本专业的理解性学习打下必备基础的全局性、工具性知识，我们仍将这三基础的全局性、工
8、具性知识，我们仍将这三节列作本课程考查范围，要求大家结合本课节列作本课程考查范围，要求大家结合本课程后述程后述“基本经济业务基本经济业务”的会计处理进行深的会计处理进行深入理解、切实把握。入理解、切实把握。 第二章比较容易，其各节都不是重难点。第二章比较容易，其各节都不是重难点。要求：了解要求：了解第一至四节；相对地，本章第一至四节；相对地，本章学习重点是货币资金管理的重要性、现金清学习重点是货币资金管理的重要性、现金清查的核算、定额备用金的核算、银行结算方查的核算、定额备用金的核算、银行结算方式的种类、商业汇票和其他货币资金。式的种类、商业汇票和其他货币资金。第二章第二章 货币资金货币资金
9、一、货币资金的概念及其三内容一、货币资金的概念及其三内容 （P51P51）货币资金货币资金是指企业在生产经营是指企业在生产经营过程中处于货币形态的经营资金，包括现金、过程中处于货币形态的经营资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。银行存款和其他货币资金。第一节第一节 货币资金概述货币资金概述P53-56P53-56所述所述“货币资金管理的基本内货币资金管理的基本内容容”的有关规定，都可以从上述的有关规定，都可以从上述“货币资货币资金的四个特点金的四个特点”的角度得到理解。的角度得到理解。（二）货币资金管理的基本内容（二）货币资金管理的基本内容二、货币资金的管理二、货币资金的管理 （一）货币资金
10、管理的重要性（一）货币资金管理的重要性 （P52P52）企业货币资金与其他流动资产相企业货币资金与其他流动资产相比具有四个特点比具有四个特点或特殊性。或特殊性。 （P59P59）根据企业会计制度）根据企业会计制度20012001规定，规定，待查明原因的现金短缺或盘亏以及现金溢余待查明原因的现金短缺或盘亏以及现金溢余或盘盈，应通过或盘盈，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处待处理流动资产损溢理流动资产损溢”科目核算，不应通过科目核算，不应通过“其其他应收款他应收款现金短款现金短款”和和“其他应付款其他应付款现金长款现金长款”科目核算；而且，对于科目核算；而且，对于“无法无法查明原因的现金短缺
11、（盘亏）查明原因的现金短缺（盘亏）”，应作，应作“管管理费用理费用”处理，处理， 而对于而对于“无法查明原因的现无法查明原因的现金溢余（盘盈）金溢余（盘盈）”，则应作，则应作“营业外收入营业外收入”处理。处理。第二节第二节 现现 金金在本节中，应注意如下两个问题：在本节中，应注意如下两个问题：（P60P60）企业对）企业对“备用金的核算备用金的核算”，应，应开设开设“其他应收款其他应收款备用金备用金”或或“备用金备用金”科目科目。其中，对定额备用金核算应重点掌握。其中，对定额备用金核算应重点掌握和从业务特点与简化核算角度理解。和从业务特点与简化核算角度理解。采用采用整体考察法整体考察法学习学习
12、 “ “银行（转帐）银行（转帐）结算方式助记图结算方式助记图”，银行结算方式按结算双，银行结算方式按结算双方是否在同一票据交换区域，可分为同城结方是否在同一票据交换区域，可分为同城结算方式、异地结算方式和同异均可结算方式算方式、异地结算方式和同异均可结算方式等三大类。等三大类。 第三节第三节 银行存款的核算银行存款的核算一、其他货币资金的核算范围一、其他货币资金的核算范围 其他货币资金是指企业经营资金中，由其他货币资金是指企业经营资金中，由于存款地点和用途与库存现金、银行存款不于存款地点和用途与库存现金、银行存款不同的那部分货币资金的总称。其内容主要包同的那部分货币资金的总称。其内容主要包括外
13、埠存款、银行汇票存款、银行本票存数、括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存数、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。款等。第四节第四节 其他货币资金其他货币资金二、其他货币资金的会计核算二、其他货币资金的会计核算 为了全面反映和监督其他货币资金收、支为了全面反映和监督其他货币资金收、支和结存情况，应设置和结存情况，应设置“其他货币资金其他货币资金”科目。科目。“其他货币资金其他货币资金”科目属资产类，其借方登科目属资产类，其借方登记其他货币资金的增加数额，贷方登记其他记其他货币资金的增加数额，贷方登记其他货币资金的减少数额，期末借方余额为企业货币资金的
14、减少数额，期末借方余额为企业实际持有的其他货币资金数额。本科目下应实际持有的其他货币资金数额。本科目下应设置设置“外埠存款外埠存款”、“银行汇票银行汇票”、“银行银行本票本票”、 “ “信用卡信用卡”、“信用证保证金信用证保证金”、“存出投资款存出投资款”等明细科目（在途货币资金等明细科目（在途货币资金由于现代电子技术手段的提高而自行消亡）。由于现代电子技术手段的提高而自行消亡）。第三章是本课程的重点章之一，其中，第三章是本课程的重点章之一，其中，第一节和第四节是重难点，第二节是难点。第一节和第四节是重难点，第二节是难点。要求：了解要求：了解第三节；掌握第三节；掌握第二节；第二节；运用运用第一
15、、四节。第一、四节。 第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据的概念一、应收票据的概念二、应收票据的计价与核算（二、应收票据的计价与核算（P81P81） （一）（一） 应收票据的计价应收票据的计价 重要性原则和成本效益角度考虑，我国重要性原则和成本效益角度考虑，我国现行会计制度规定，企业收到的应收票据一现行会计制度规定，企业收到的应收票据一律按商业汇票的面值计价，即律按商业汇票的面值计价，即应收票据在取应收票据在取得时应按所取得的商业汇票的面值作为应收得时应按所取得的商业汇票的面值作为应收票据的入帐价值票据的入帐价值。 第一节第一节 应收票据及其贴现应收票据及其贴现（二）应收票据
16、利息及到期日的确定（二）应收票据利息及到期日的确定（P82） 应收票据利息的计算公式是：应收票据利息的计算公式是：应收票据应收票据利息利息= =商业汇票的面值票面利率期限商业汇票的面值票面利率期限。在。在采用这一公式计算采用这一公式计算“应收票据利息应收票据利息”时，应时，应该特别注意如下三点：该特别注意如下三点：1 1、“票面利率票面利率”与与“期限期限”两者在时间两者在时间上必须保持一致上必须保持一致。2 2、鉴于习惯，我国明确规定、鉴于习惯，我国明确规定“月利率月利率= =年年利率利率12”12”、“日利率日利率= =月利率月利率30=30=年利率年利率360360”。3 3、应收票据到
17、期日在票据上的表示方法、应收票据到期日在票据上的表示方法及应收票据的到期日的计算。及应收票据的到期日的计算。 （三）应收票据一般业务的会计处理（三）应收票据一般业务的会计处理三、商业汇票贴现的帐务处理（三、商业汇票贴现的帐务处理（P85-87P85-87） （一）应收票据贴现的性质：（一）应收票据贴现的性质：“谁、何时、谁、何时、向谁、目的、实质向谁、目的、实质”五个要点五个要点 （二）应收票据贴现净额（贴现额）的计算（二）应收票据贴现净额（贴现额）的计算 （三）应收票据贴现的账务处理（三）应收票据贴现的账务处理 第二节第二节 应收帐款应收帐款一、应收账款的范围一、应收账款的范围二、应收账款的
18、入账时间二、应收账款的入账时间三、与四、应收帐款的入帐价值和会计处三、与四、应收帐款的入帐价值和会计处理（理（P89-94P89-94） 应注意如下三点：应注意如下三点： （一）（一）应收帐款的入帐价值包括要包括应收帐款的入帐价值包括要包括本本销货企业因赊销商品而销货企业因赊销商品而代代购货企业、向交运购货企业、向交运企业企业垫垫付付的运杂费的运杂费。 （二）在有（二）在有商业折扣商业折扣的情况下，企业发生的情况下，企业发生的应收帐款应以扣除此商业折扣（额）后的的应收帐款应以扣除此商业折扣（额）后的净额作为入帐价值。净额作为入帐价值。 鉴于商业折扣（鉴于商业折扣（销货方为鼓励客户成批销货方为鼓
19、励客户成批或大量购货而给予客户的价格优惠）或大量购货而给予客户的价格优惠）在销售在销售的当天就已实际发生，现行制度规定购销双的当天就已实际发生，现行制度规定购销双方对商业折扣均采用方对商业折扣均采用“净价法净价法”核算。核算。 因因此，在有商业折扣的情况下，企业发生的应此，在有商业折扣的情况下，企业发生的应收帐款应收帐款应采用净价法入帐地采用净价法入帐地以扣除此商业折以扣除此商业折扣（额）后的净额作为入帐价值扣（额）后的净额作为入帐价值。 （三）在有（三）在有现金折扣现金折扣的情况下，企业发的情况下，企业发生的应收帐款应以生的应收帐款应以不扣除此现金折扣（额）不扣除此现金折扣（额）的总额的总额
20、作为入帐价值。作为入帐价值。 鉴于现金折扣（鉴于现金折扣（销货方为鼓励客户在规销货方为鼓励客户在规定的折扣付款期限内尽早付款而给予客户的定的折扣付款期限内尽早付款而给予客户的价格优惠）价格优惠）的实际发生时间不是在销售的当的实际发生时间不是在销售的当天而是在销售成立之后，现行制度规定购销天而是在销售成立之后，现行制度规定购销双方对现金折扣均采用双方对现金折扣均采用“总价法总价法”核算。因核算。因此，在有现金折扣的情况下，企业发生的应此，在有现金折扣的情况下，企业发生的应收帐款应收帐款应采用总价法入帐地采用总价法入帐地以不扣除此现金以不扣除此现金折扣（额）的总额作为入帐价值；折扣（额）的总额作为
21、入帐价值；而且，鉴而且，鉴于现金折扣额的实质是融资性质的理财费用，于现金折扣额的实质是融资性质的理财费用，企业发生的现金折扣额应作为财务费用处理企业发生的现金折扣额应作为财务费用处理。对涉及上述对涉及上述“商业折扣商业折扣”或或“现金折扣现金折扣”条款的购销业务的核算，销货方涉及的条款的购销业务的核算，销货方涉及的“主主营业务收入营业务收入”帐户的入帐价值和购货方涉及帐户的入帐价值和购货方涉及的的“物质采购物质采购”帐户与帐户与“应付帐款应付帐款”帐户的帐户的入帐价值同样为入帐价值同样为“扣除商业折扣（额）后的扣除商业折扣（额）后的净额净额”和和“不扣除现金折扣（额）的总额不扣除现金折扣（额）
22、的总额”。（因为，（因为， 现行制度规定购销双方对商业折扣、现行制度规定购销双方对商业折扣、现金折扣分别均采用现金折扣分别均采用“净价法净价法”、“总价法总价法”进行核算）。进行核算）。第三节第三节 其他应收及预付款项其他应收及预付款项二、预付帐款二、预付帐款一、其他应收款一、其他应收款第四节第四节 坏帐的核算坏帐的核算一、坏账的性质一、坏账的性质 坏账是指企业预计无法收回或收回的可坏账是指企业预计无法收回或收回的可能性较小的应收帐款和其他应收款；而坏账能性较小的应收帐款和其他应收款；而坏账损失则是由于发生坏账而使企业产生的损失损失则是由于发生坏账而使企业产生的损失。 二、坏账的确认二、坏账的
23、确认 应收款项确认为坏账的应收款项确认为坏账的3 3个条件。个条件。 对于在会计上预先估计地对于在会计上预先估计地确认为坏账确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃其追索的应收款项，并不意味着企业放弃其追索权权，实际工作中就客观存在，实际工作中就客观存在“原已被确认原已被确认为坏帐的应收款项经催收又实际收回为坏帐的应收款项经催收又实际收回”的的实例；二是从会计核算体现角度看，企业实例；二是从会计核算体现角度看，企业确认坏帐时应贷记确认坏帐时应贷记“应收帐款或其他应收应收帐款或其他应收款款”科目科目。 （一）（一） 坏帐和坏帐损失核算的直接转销法坏帐和坏帐损失核算的直接转销法 直接转销法是指会计
24、期末对应收款项可能直接转销法是指会计期末对应收款项可能发生的坏账损失不予核算，只有在实际发生坏发生的坏账损失不予核算，只有在实际发生坏账时，才借记账时，才借记“管理费用管理费用”科目、同时贷记科目、同时贷记“应收帐款应收帐款”和和“其他应收款其他应收款”科目的核算方科目的核算方法。法。 （二）坏帐和坏帐损失核算的备抵法（这是（二）坏帐和坏帐损失核算的备抵法（这是本课程的重难点）本课程的重难点） 三、坏帐和坏帐损失的核算方法三、坏帐和坏帐损失的核算方法 从理论的角度看，企业核算坏账的方法从理论的角度看，企业核算坏账的方法有直接转销法和备抵法两种方法。有直接转销法和备抵法两种方法。 1 1、坏帐和
25、坏帐损失核算的备抵法的含义和、坏帐和坏帐损失核算的备抵法的含义和相关规定（相关规定（P99-100P99-100） 2 2、（坏帐和坏帐损失核算的备抵法下）期、（坏帐和坏帐损失核算的备抵法下）期末估计坏账准备的方法（末估计坏账准备的方法（P100-102P100-102） 3 3、备抵法下坏帐和坏帐损失核算的帐务处、备抵法下坏帐和坏帐损失核算的帐务处理（理（P103-105P103-105）在实务中，坏帐和坏帐损失核算的备在实务中，坏帐和坏帐损失核算的备抵法下期末对应收帐款和其他应收款估计抵法下期末对应收帐款和其他应收款估计坏账准备的方法主要有坏账准备的方法主要有余额百分比法、销余额百分比法、
26、销货百分比法、账龄分析法货百分比法、账龄分析法等三种。等三种。 （1 1）帐户设置：在备抵法下，企业应设置）帐户设置：在备抵法下，企业应设置“坏账准备坏账准备”科目。该科目是结构特殊的资科目。该科目是结构特殊的资产类帐户；是应收帐款与其他应收款帐户的产类帐户；是应收帐款与其他应收款帐户的备抵调整帐户。（会计公式理解法理解）备抵调整帐户。（会计公式理解法理解） （2 2）备抵法下有关账务处理）备抵法下有关账务处理 “ “期末计提时期末计提时”（确认坏帐（确认坏帐之前之前的期末的期末预先估计坏帐损失、并计提坏帐准备时）预先估计坏帐损失、并计提坏帐准备时） 借：管理费用借：管理费用 确认坏帐损失数确
27、认坏帐损失数= =实提实提坏坏帐准备帐准备数数 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 实提实提坏帐准备坏帐准备数数 应该强调指出，应该强调指出，此此“期末计提业务期末计提业务”的的会计分录的计量（即会计分录的计量（即“实提数实提数”的计量）是的计量）是第四节坏帐核算的难点和关键点第四节坏帐核算的难点和关键点；从可理解；从可理解的角度看，宜采用（三步骤的）的角度看，宜采用（三步骤的）“证证帐帐表思路理解法表思路理解法”和和“坏帐准备坏帐准备帐户上计帐户上计量法量法”对此对此“期末计提业务期末计提业务”的会计分录进的会计分录进行计量；在计量出的行计量；在计量出的“实提数实提数”为负的情况为负的情况下，本分录应
28、反向。下，本分录应反向。 “ “实发时实发时”（实发或确认坏帐时）（实发或确认坏帐时） 借：坏帐准备借：坏帐准备 冲销坏帐准备的金额冲销坏帐准备的金额= =实发坏实发坏 帐的金额帐的金额 贷：应收帐款、其他应收款贷：应收帐款、其他应收款 实发坏帐实发坏帐 的金额的金额 已确认的坏账（即已确认为坏帐的应收款项）已确认的坏账（即已确认为坏帐的应收款项）又收回时，则须做本分录的反向分录与又收回时，则须做本分录的反向分录与 “ “借：借：银行存款；贷：应收帐款、其他应收款银行存款；贷：应收帐款、其他应收款”等两笔等两笔分录。（分录。（可从重要性原则的角度得到理解）可从重要性原则的角度得到理解） 备抵法
29、下坏帐与坏帐损失核算问题归备抵法下坏帐与坏帐损失核算问题归纳：三种期末估计坏帐准备的方法、一个纳：三种期末估计坏帐准备的方法、一个备抵法下坏帐和坏帐损失核算助记图备抵法下坏帐和坏帐损失核算助记图 含一含一个坏帐准备帐户、三时点五笔分录（或两个坏帐准备帐户、三时点五笔分录（或两笔关键分录）笔关键分录） 。 企业会计制度规定企业应进行包括企业会计制度规定企业应进行包括“计提坏帐准备计提坏帐准备”在内的在内的“八项计提八项计提”。其他。其他七项计提的核算方法与思路与此七项计提的核算方法与思路与此“计提坏帐准计提坏帐准备备”的核算方法与思路相似（其他七项计提是的核算方法与思路相似（其他七项计提是P15
30、7P157计提存货跌价准备；计提存货跌价准备；P173P173计提短期投资跌计提短期投资跌价准备；价准备；P221P221计提长期投资减值准备；计提长期投资减值准备；P275P275在在建工程减值准备；建工程减值准备；P277P277计提固定资产减值准备；计提固定资产减值准备；P304P304无形资产减值准备；委托贷款减值准备）无形资产减值准备；委托贷款减值准备） 第四章是本课程的重点章之一，其中，第四章是本课程的重点章之一，其中，第三节、第四节和第七节是重难点。要求：第三节、第四节和第七节是重难点。要求：了解了解第一、八节；掌握第一、八节；掌握第三、七第三、七节；运用节；运用第四节。第四节。
31、 第四章第四章 存存 货货第一节第一节 存货的涵义与范围存货的涵义与范围一、存货的涵义一、存货的涵义 （一）存货的性质（一）存货的性质 顾名思义，顾名思义，存货应是存货应是“（为销售或耗用（为销售或耗用而）储存的货物而）储存的货物”，是指企业，是指企业在正常生产经在正常生产经营过程中营过程中持有的以备出售的产成品或商品，持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程的在产品，或者为了出售仍然处在生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，存货材料或物料等，存货包括库存商品、在产品包括库存商品、在产品及原材料、包装物、低
32、值易耗品等内容。及原材料、包装物、低值易耗品等内容。 存货有存货有“实物形态、流动性、时效实物形态、流动性、时效性和为企业在日常生产经营过程中销售性和为企业在日常生产经营过程中销售或耗用而储备或耗用而储备”等四个方面的特点等四个方面的特点。（P107-108P107-108）（二）存货的分类（二）存货的分类二、存货的范围二、存货的范围 存货范围的确认，应以企业对存货是否存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法人财产权（或法定产权）为依据。具有法人财产权（或法定产权）为依据。换言之，确认某存货是否为特定企业存货换言之，确认某存货是否为特定企业存货的标准是该企业是否对该存货拥有的标准是该企业是否对
33、该存货拥有“法定法定财产所有权财产所有权”。 第三节第三节 存货的计价（存货价值的确定）存货的计价（存货价值的确定） 存货的存货的计价计价是指是指计量计量存货类帐户（主要存货类帐户（主要是存货明细分类帐户）上的全部指标（期初是存货明细分类帐户）上的全部指标（期初期末余额、本期增减发生额）的期末余额、本期增减发生额）的单价和单价和入帐入帐金额金额。一般包括本节介绍的。一般包括本节介绍的“收入存货的计收入存货的计价价”、“发出存货的计价发出存货的计价”和本章的第七节和本章的第七节介绍的介绍的“存货的期末（再）计价存货的期末（再）计价”。 第二节第二节 存货数量的盘存方法存货数量的盘存方法一、收入（
34、取得）存货的计价一、收入（取得）存货的计价 存货入帐价值的基础是历史成本原则。存货入帐价值的基础是历史成本原则。因此，因此，存货在取得时，应按取得时的实际存货在取得时，应按取得时的实际成本作为入帐价值成本作为入帐价值。在实际工作中，存货。在实际工作中，存货取得时的实际成本会因存货取得的方式不取得时的实际成本会因存货取得的方式不同而有所区别。同而有所区别。 注意注意：上述：上述“收入存货的计价收入存货的计价”的第的第（4 4）至（）至（8 8）等五个条款，亦（基本）适合）等五个条款，亦（基本）适合于于“取得短期投资（取得短期投资（P168P168）、长期债权投资）、长期债权投资（P180P180
35、）、长期股权投资（）、长期股权投资（P196P196）、固定资）、固定资产（产（P242P242）、无形资产（）、无形资产（P291P291）的计价）的计价”！二、发出（减少）存货的计价二、发出（减少）存货的计价 企业发出存货的计价方法有先进先出企业发出存货的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法等五种实际成本法和计划法和个别计价法等五种实际成本法和计划成本法。除此之外，商品流通企业发出存成本法。除此之外，商品流通企业发出存货的计价还可以采用毛利率法和售价金额货的计价还可以采用毛利率法和售价金额核算法。核算法。 举例举例：见教案
36、。：见教案。 本节总结：取得存货的计价规定、后本节总结：取得存货的计价规定、后进先出法等五种具体的实际成本法的发出进先出法等五种具体的实际成本法的发出存货的计价操作。存货的计价操作。第四节第四节 原材料原材料 企业对原材料的核算方法有企业对原材料的核算方法有“原材料原材料按实际成本计价按实际成本计价”、“原材料按计划成本原材料按计划成本计价计价”两种方法。两种方法。一、原材料按实际成本计价（一、原材料按实际成本计价（P122P122）二、原材料按计划成本计价（二、原材料按计划成本计价（P129P129）( (本课本课程的重难点程的重难点) ) 原材料按计划成本计价是指为减少发原材料按计划成本计
37、价是指为减少发出材料计价的工作量，出材料计价的工作量，“原材料原材料”总分类帐总分类帐户及其所属的明细分类户及其所属的明细分类帐户上的全部指标帐户上的全部指标（期初期末余额、本期增减发生额）（期初期末余额、本期增减发生额）都按都按事先制订的事先制订的计划（单位）成本计价计划（单位）成本计价（计算（计算单价和金额）；同时，增设单价和金额）；同时，增设“材料成本差材料成本差异异”帐户，该帐户上的全部指标按帐户，该帐户上的全部指标按“材料材料实实际成本际成本与计划成本之间的差异与计划成本之间的差异”计价。计价。采用采用“原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价”这一这一方法核算企业的原材料，必须设置
38、方法核算企业的原材料，必须设置“原材原材料料”、“物质采购物质采购”、“材料成本差异材料成本差异”等账户等账户（P129-130P129-130），其中，），其中，“材料成本材料成本差异差异”帐户是帐户是“原材料按计划成本计价原材料按计划成本计价”下才开设的下才开设的“结构特殊的资产类帐户结构特殊的资产类帐户”，“原材料原材料帐户的备抵附加调整帐户帐户的备抵附加调整帐户”（可采用会计公式理解法理解）（可采用会计公式理解法理解） （一）原材料收入的核算（一）原材料收入的核算（二）原材料发出的核算（二）原材料发出的核算 本部分总结：三个帐户（本部分总结：三个帐户（P129P129）；四）；四笔分录
39、（笔分录（P131-132P131-132、P134P134）；第四笔分录）；第四笔分录的计量（算）。的计量（算）。第五节第五节 库存商品库存商品第六节第六节 其他存货其他存货根据企业会计制度根据企业会计制度20012001和企业和企业会计准则的规定，在会计期末，企业应会计准则的规定，在会计期末，企业应采用成本与可变现净值孰低法进行存货的采用成本与可变现净值孰低法进行存货的期末（再）计价。换言之，存货在会计期期末（再）计价。换言之，存货在会计期末应当在期末帐面历史成本额的基础上，末应当在期末帐面历史成本额的基础上，以其成本与可变现净值两者之中的较低者以其成本与可变现净值两者之中的较低者作为帐面
40、价值。作为帐面价值。 第七节第七节 存货的期末（再）计存货的期末（再）计价（价（P153P153；重难点）；重难点）一、成本与可变现净值孰低法的含义一、成本与可变现净值孰低法的含义 成本与可变现净值孰低法，是指对期成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。这里所讲的低者计价的方法。这里所讲的“成本成本”，是指存货的历史成本，一般表现为各存货是指存货的历史成本，一般表现为各存货账户的期末账面余额；这里所讲的账户的期末账面余额；这里所讲的“可变可变现净值现净值”，是指企业在正常的生产经营过，是指企业在正常的生产经营过程中
41、，以估计的售价减去估计的完工成本程中，以估计的售价减去估计的完工成本和销售所必须估计的费用后的价值。和销售所必须估计的费用后的价值。 在此法下，如果期末结存存货的成在此法下，如果期末结存存货的成本低于其可变现净值，则期末存货仍按本低于其可变现净值，则期末存货仍按其成本计价；如果期末存货的可变现净其成本计价；如果期末存货的可变现净值低于其成本，则期末存货应改按可变值低于其成本，则期末存货应改按可变现净值计价，并进行相应的会计处理。现净值计价，并进行相应的会计处理。 采用成本与可变现净值孰低法对存货进采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价下，比较行期末计价下，比较“期末存货成本期末存货成本”
42、与与“期末期末存货可变现净值存货可变现净值”的比较方法一般有以下三种：的比较方法一般有以下三种：二、成本与可变现净值孰低法的运用（二、成本与可变现净值孰低法的运用（P155P155） （一）单项比较法（一）单项比较法 （二）分类比较法（二）分类比较法 （三）总额比较法（三）总额比较法 第八节第八节 存货的清查存货的清查一、存货盘盈的核算一、存货盘盈的核算二、存货盘亏、毁损的核算二、存货盘亏、毁损的核算三、成本与可变现净值孰低法的账务处理三、成本与可变现净值孰低法的账务处理四、存货的转销四、存货的转销 归纳地，对归纳地，对流动资产流动资产（如存货）的盘盈（如存货）的盘盈盘亏进行处理时，除计入盘亏
43、进行处理时，除计入“其他应收款其他应收款过失人过失人/ /保险公司保险公司”科目和科目和“营业外支出营业外支出”科目等之外的金额，一般作科目等之外的金额，一般作“管理费用管理费用”处处理。（理。（P159-161P159-161） 应该注意，企业盘盈盘亏的存货等财产应该注意，企业盘盈盘亏的存货等财产物质，无论期末前查明原因与否，都应在期物质，无论期末前查明原因与否，都应在期末前（时）及时进行处理，而不能通过末前（时）及时进行处理，而不能通过“待待处理财产损溢处理财产损溢”等帐户长期挂帐，影响会计等帐户长期挂帐，影响会计信息的真实性。信息的真实性。 第四章总结：本章介绍了存货的含义第四章总结：本
44、章介绍了存货的含义与种类以及存货的收、发、存的计价与核与种类以及存货的收、发、存的计价与核算方法，应重点掌握收入存货的计价、发算方法，应重点掌握收入存货的计价、发出存货的计价、原材料按计划成本计价的出存货的计价、原材料按计划成本计价的核算、存货的期末（再）计价。核算、存货的期末（再）计价。 第五章是本课程的难点章之一，其第五章是本课程的难点章之一，其中，第二节是重难点，第三节和第四节中，第二节是重难点，第三节和第四节是难点。要求：是难点。要求： 了解了解第一、三、四节；掌握第一、三、四节；掌握第六节；运用第六节；运用第二节。第二节。第五章第五章 对外投资对外投资第一节第一节 对外投资的涵义和种
45、类对外投资的涵义和种类一、对外投资的概念一、对外投资的概念 投资是企业（投资企业）为通过分配投资是企业（投资企业）为通过分配来增加财富（股利、利息），或为谋求其来增加财富（股利、利息），或为谋求其他利益（控制、共同控制、施加重大影他利益（控制、共同控制、施加重大影响），而将资产让渡（债权性让渡、股权响），而将资产让渡（债权性让渡、股权性让渡）给其他单位（被投资企业）所获性让渡）给其他单位（被投资企业）所获取的另一项资产（短期投资、长期债权投取的另一项资产（短期投资、长期债权投资、长期股权投资）。资、长期股权投资）。 综合地，结合企业为核算投资应综合地，结合企业为核算投资应开设的会计科目，投资可
46、分为二大类开设的会计科目，投资可分为二大类三小类。三小类。二、对外投资的种类二、对外投资的种类第二节第二节 短期投资短期投资 一、短期投资的概念一、短期投资的概念 短期投资是指能够随时变现并且持有短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过时间不准备超过1 1年（含年（含1 1年）的投资，包年）的投资，包括股票、债券、基金等。作为短期投资，括股票、债券、基金等。作为短期投资，应当符合以下两个条件：应当符合以下两个条件： （一）能够在公开市场交易并且有明确（一）能够在公开市场交易并且有明确的市价。（客观角度）的市价。（客观角度） （二）持有投资作为剩余资金的存放形（二）持有投资作为剩余资金的存
47、放形式，并保持其流动性和获利性（主观角度）式，并保持其流动性和获利性（主观角度）二、短期投资的核算二、短期投资的核算（一）短期投资核算的帐户设置（一）短期投资核算的帐户设置（P168P168）（二）取得短期投资的核算（二）取得短期投资的核算（三）实收短期投资的现金股利和利息的（三）实收短期投资的现金股利和利息的核算核算（四）短期投资的期末计价的核算（四）短期投资的期末计价的核算（五）短期投资处置的核算（五）短期投资处置的核算 第三节第三节 长期债权投资长期债权投资一、长期债权投资核算概述一、长期债权投资核算概述二、长期债权投资初始投资成本的确定及二、长期债权投资初始投资成本的确定及 相关费用的
48、处理相关费用的处理企业会计制度规定，长期债权投资企业会计制度规定，长期债权投资在取得时，应以取得时的实际成本（初在取得时，应以取得时的实际成本（初始投资成本）作为入帐价值。始投资成本）作为入帐价值。以现金购入的长期债权投资的初始投以现金购入的长期债权投资的初始投资成本是：资成本是：“包括买价和税金与手续费等包括买价和税金与手续费等相关税费的取得投资时全部实际支出相关税费的取得投资时全部实际支出”，减去减去“所含代垫的到期未领的债券利息所含代垫的到期未领的债券利息”（实质是（实质是“因代垫而取得的因代垫而取得的应收利息应收利息债权债权”），且可以减去），且可以减去“因金额较小、基因金额较小、基于
49、重要性原则而简化核算地计入财务费用于重要性原则而简化核算地计入财务费用的税金手续费等相关税费额的税金手续费等相关税费额” ” 。为了对长期债权投资进行核算，应为了对长期债权投资进行核算，应设置设置“长期债权投资长期债权投资”账户，并在该账账户，并在该账户下设置户下设置“债券投资债券投资”和和“其他债权投其他债权投资资”明细账户，并在明细账户，并在“债券投资债券投资” ” 明细明细账户下设置账户下设置“面值面值”、“溢价溢价”或或“折折价价”、“应计利息应计利息” ” 和和“债券费用债券费用”等等专栏进行明细核算。专栏进行明细核算。 三、长期债权投资的核算三、长期债权投资的核算（一）按面值购入债
50、券的会计处理（一）按面值购入债券的会计处理 （二）溢价或折价购入债券的会计处理（二）溢价或折价购入债券的会计处理（三）长期债权投资的处置（三）长期债权投资的处置 四、可转换公司债券四、可转换公司债券第四节第四节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资核算概述一、长期股权投资核算概述二、长期股权投资的类型二、长期股权投资的类型三、长期股权投资初始投资成本的确定三、长期股权投资初始投资成本的确定 企业会计制度规定，长期股权投资在企业会计制度规定，长期股权投资在取得时，应以取得时的实际成本（初始投取得时，应以取得时的实际成本（初始投资成本）作为入帐价值。资成本）作为入帐价值。 以现金购入的长期股权