《深圳出口退税的计算与账务处理讲义.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《深圳出口退税的计算与账务处理讲义.pptx（44页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划主办： 大连龙图信息技术有限公司 深圳同德会计师事务所 深圳市同德税务师事务所主讲：奉新元(中国执业注册会计师、中国执业注册税务师)电话：0755-81561672 E-mail:手机：13600145027财税交流QQ:472479179(财税清风)http:/深圳出口退税群QQ群：46295075出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划 出口退税的方法及含义解析出口退税的方法及含义解析 出口退税的前期准备工作出口退税的前期准备工作 “ “免、抵、退免、抵、退”税的计算税的计算 外贸企业出口退税计算外贸企业出口退税计算 出口退税的账务处理出口退
2、税的账务处理 出口退税率调整的应对出口退税率调整的应对 企业出口业务中的纳税筹划企业出口业务中的纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划 1、 “免、退”A、指对出口销售环节免税，进项税额退税。B、适用范围：外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税
3、筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划有进出口经营权的企业（含外商投资企业）。属于增值税或消费税課税范围的货物。必须是已经报关离境的货物。在财务上做销售处理的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划三、“免抵退”税的计算公式、解析及案例分析与讨论出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划免抵退税额、免抵退税额抵减额及免抵税额的计算免抵退税额本月出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额上期结转免抵退税额抵减额 免抵退
4、税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料价格包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格海关实征关税海关实征消费税 免抵税额免抵退税额应退税额 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额抵减额的计算抵减额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期未抵扣完的进项税额 当期免抵
5、退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额购进的免税原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率） 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划当期应退税额、当期应免抵税额、结转下期继续抵扣的税额的计算 当本月的销项税额本月的应抵扣税额时，应纳税额0，即本月无未抵扣完的进项税额。当期应退税额0 当期应免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（为0）当期免抵退税额 并无结转下期继续抵扣的进项税额（即为0）。 当本月的销项税额本月的应抵扣税额时，本月进项税额
6、未抵扣完，即当期期末有留抵税额： 如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期期末留抵税额 当期应免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 结转下期抵扣的进项税额0； 如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额当期免抵退税额 当期应免抵税额=0 可结转下期继续抵扣进项税额当期期末留抵税额当期应退税额 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划增值税计算基本公式：当应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额=出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划q 某外资企业某月出口货物实行“免、抵、退”税管理办法。今年8月发生下列业务：国内购进材料2000万元，进项税额340万元；国内
7、销售500万元；当月进料加工复出口货物总额700万美元，其中当期单证齐全的600万美元；当期进料加工免税购进料件360万美元，销售货物的征税率17%，退税率13%，汇率8.28。请计算该企业应纳增值税和免抵税额和应退税额(采用购进法处理)1不得免征和抵扣税额抵减额=36000008.28(17%13%) =1192320元2不得免征和抵扣税额=70000008.28(17%13%)1192320=11260803应纳税额=500000017%-（3400000-1126080）=-1423192元4免抵退税额抵减额=36000008.2813%=3875040元5免抵退税额=60000008.
8、2813%-3875040 =2583360元6应退税额=1423192元7免抵税额=25833601423192=1160168元出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划q某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17，退税率15。2004年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30
9、万元、增值税额5.1五万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价（到岸价）300万元，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.7万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。 问题：问题： （1）采用“免、抵、退”法计算企业2004年11月份应纳（或应退）的增值税。（2）采用“免、抵、退”法计算企业2004年1
10、2月份应纳（或应退）的增值税。 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划11月份：月份：1、当期增值税进项税额=144.5+25.5*（1-20%）+5.1+（10+18）*7%=171.962、免抵退税不得免征和抵扣的税额=500*（17%-15%）=103、当期应纳税额=300*17%-（171.96-10）=-110.964、免抵退税额=500*15%=755、当期末留抵税额的绝对值|-110.96 |当期免抵退税额75 当期应退税额=当期免抵退税额=75（万元）6、当期免抵税额=75-75=07、留待下期抵扣的税额= 110.96-75= 35.96（万元）出口退税实务及纳税筹划出
11、口退税实务及纳税筹划12月份：月份：1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=300*（17%-15%）=62、免抵退税不得免征和抵扣的税额=600*（17%-15%）-6=63、当期应纳税额=140.7/(1+17%)*17%+200*140.7/600/ (1+17%)*17%-（0-6）- 35.96 =-2.714、免抵退税额抵减额=300*15%=455、免抵退税额=600*15%-45=456、当期末留抵税额的绝对值|-2.71|当期免抵退税额45 当期应退税额=当期末留抵税额的绝对值=|-2.71 | = 2.71 （万元）7、当期免抵税额=45- 2.71 =42.29(万元)出口
12、退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划设置“应收补贴款出口退税款（或增值税）”科目核算“免、抵、退”税出口货物的应退税款情况。其借方反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售后，按规定向税务机关办理“免抵退”税申报，所计算得出的应退税额；贷方反映企业实际收到税务机关退回的应退税款。在“应交税金应交增值税”借方增设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税
13、金应交增值税(出口退税)”。凡涉及到外币核算的会计科目的帐本必须使用双币帐，同时核算人民币金额和外币金额。具体包括：应收（付）外汇帐款、外币存款等明细帐。 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划日期摘要借方貸方余额合计进项税额已交税金转出未交增值税出口抵减内销产品应纳税额合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划购进原材料时成品出口时结转成本时进项税额转出时缴纳增值税税款时计算出口退税款时收到出口退税款时 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划qA企业为生产企业，具有进出口经营权，自产货物
14、经营有国内销售和出口销售，2005年1月份购进所需原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额为85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币为2400万元，假设上期留抵税额为5万元，增值税税率为17%，退税率为15%。q账务处理1、外购材料等 借：原材料等科目 5，000，000 应交税金应交增值税（进项税额） 850，000 贷：应付账款（或银行存款） 5，850，000 2、产品外销时 借：应收账款 24，000，000 贷：主营业务收入 24，000，0003、产品内销时 借：应收账款（或银行存款） 3，510，000 贷：主营业务收入 3，000，000 应交税金应交增值
15、税（销项税额） 510，000出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划4、月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 当月免抵退税不得免征和抵扣税额当月出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）=2400*（17%-15%）=48万元 借：主营业务成本 480，000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 480，0005、计算当月应纳税额 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期未抵扣完的进项税额=51-（85-48）-5=9万元 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 90，000 贷：应交税金未交增值税 90，000 结
16、转后，月末“应交税金未交增值税”帐户贷方余额为90，000元6、计算免抵税额 当期免抵退税额=2400*15%=360万元=当期免抵税额 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3600000 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）36000007、实际缴纳时 借：应交税金未交增值税 90，000 贷：银行存款 90，000 注意：根据财税200525号文，从2005年1月1日起，还需根据当期免抵税额计提城建税及教育费附加（下同）出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划q承案例分析一，假设该公司2005年1月份购进所需原材料等货物1000万元，允许抵扣的进项税额为170万元，其他
17、资料不变。q账务处理1、外购材料等 借：原材料等科目 10，000，000 应交税金应交增值税（进项税额） 1，700，000 贷：应付账款（或银行存款） 11，700，000 2、产品外销时 借：应收账款 24，000，000 贷：主营业务收入 24，000，0003、产品内销时 借：应收账款（或银行存款） 3，510，000 贷：主营业务收入 3，000，000 应交税金应交增值税（销项税额） 510，0004、月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 当月免抵退税不得免征和抵扣税额当月出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）=2400*（17%-15%）=48万元出口
18、退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划 借：主营业务成本 480，000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 480，0005、计算当月应纳税额当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期未抵扣完的进项税额=51-（170-48）-5=-76万元由于应纳税额小于0，因此当期“期末留抵税额”为76万元6、计算应退税额及应免抵税额免抵退税额本月出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=2400*15%=360（万元）当期期末留抵税额76万元当期免抵退税额360万元当期应退税额=当期免抵退税额=360万元当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=36
19、0-360=0(万元) 借：应收补贴款 3,600，000 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 3,600，000 7、收到退税款时 借：银行存款 3,600，000 贷：应收补贴款 3,600，000出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划企业出口与内销税负的比较分析企业出口与内销税负的比较分析纳税筹划空间纳税筹划空间 加工方式选择的筹划加工方式选择的筹划 自营和委托出口方式选择的筹划自营和委托出口方式选择的筹划 出口经营组织形式选择的筹划出口经营组织形式选择的筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划 （）一般出口贸易比一般国内贸易要好
20、。 利益出口离岸价*退税率。（）进料加工复出口贸易比一般出口贸易要好。 利益免税进料价*（征税率一退税率）低。（3）进料加工购进计算法比实耗计算法好，它减少了出口企业的资金占用。 出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划加工方式选择的筹划加工方式选择的筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划出口经营组织形式选择的筹划出口经营组织形式选择的筹划出口退税实务及纳税筹划出口退税实务及纳税筹划 深圳同德会计师事务所 深圳市同德税务师事务所 E-mail:电话:075581561672 传真:075583661620手机:13600145027地址：深圳市福田区上步大厦15A 邮编:518031http:/如果您有任何要求或需要资料，请通过下面的方式与我们联系。谢谢大家！谢谢大家！