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1、 汇算清缴汇算清缴企业所得税汇算清缴，是指企业所得税汇算清缴，是指纳税纳税人自纳税人自纳税年度终了之日起年度终了之日起5 5个月内或实际经营终止之个月内或实际经营终止之日起日起6060日内，日内，依照依照税收税收法律、法律、法规法规、规章规章及其他有关企业所得税的规定及其他有关企业所得税的规定，自行自行计计算算本纳税年度本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税应纳税所得额和应纳所得税额额，根据月度或季度预缴企业所得税的数根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并并填写填写企业所得税年度纳税企业所得税年度纳税申申报表报表，向，向主管主管税
2、务税务机关办理企业所得税年度机关办理企业所得税年度纳税申纳税申报报、提供税务机关提供税务机关要求要求提供提供的有关资的有关资料料、结清结清全年企业所得税税款的行为。全年企业所得税税款的行为。 一一 汇算清缴的主要法规依据汇算清缴的主要法规依据企业所得税法企业所得税法企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例重要重要配套文件配套文件国国税税函函2008 10812008 1081国税函国税函2010 1482010 148（无效？无效？）第三条规定根据第三条规定根据企企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规所得税时，
3、企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算之前，暂按企业财务、会计规定计算。国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号第八条号第八条二二 20122012年年新政策新政策1 1 财税财税201245201245号保险公司准备金支出企业所号保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知得税税前扣除有关政策问题的通知 2 2 财税财税201227201227号鼓励软件产业和集成电路产号鼓励
4、软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知业发展企业所得税政策的通知3 3 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第2727号关于企业所号关于企业所得税核定征收有关问题的公告得税核定征收有关问题的公告4 4 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第4040号企业政策性号企业政策性搬迁所得税管理办法搬迁所得税管理办法5 5 财税财税2012520125号金融企业贷款损失准备金企号金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知业所得税税前扣除政策的通知 6 6 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1818号居民企业实号居民企业实行股权激励
5、计划有关企业所得税处理问题的公行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告告7 7 财预财预201240201240号跨省市总分机构企业所得税号跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法的通知分配及预算管理办法的通知 8 8 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1919号公告软件和号公告软件和集成电路企业认定管理有关问题的公告集成电路企业认定管理有关问题的公告9 9 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1212号实施西部大号实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告开发战略有关企业所得税问题的公告10 10 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012
6、年第年第1414号小型微利号小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告企业预缴企业所得税有关问题的公告11 11 财税财税201211201211号证券行业准备金支出企业号证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知所得税税前扣除有关政策问题的通知13 13 财税财税201225201225号中小企业信用担保机构有号中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知关准备金企业所得税税前扣除政策的通知三三 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号公告公告主要涉及的内容主要涉及的内容针对各地执行税法过程中所反映的问题，针对各地执行税法过程中所反映的问题
7、，公告公告主要明确了企业主要明确了企业雇佣季节工等费雇佣季节工等费用用扣除问题扣除问题、融资费用融资费用、部分行部分行业业手续费手续费及佣金支出及佣金支出税前扣除问题税前扣除问题、筹办期业务招筹办期业务招待费待费等费用税前扣除问题、以前年度发等费用税前扣除问题、以前年度发生生应扣未扣支出应扣未扣支出的税务处理问题、的税务处理问题、不征税收不征税收入管理入管理问题以及税前扣除规定与企业实际问题以及税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题。会计处理之间的协调问题。（一）、（一）、关于季节工、临时工等费用税前扣除关于季节工、临时工等费用税前扣除问题问题企业因雇用企业因雇用季节工、临时工、实习生、
8、返聘离季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员退休人员以及接受外部以及接受外部劳务派遣用工劳务派遣用工所实际发所实际发生的费用，应生的费用，应区分区分为工资薪金支出和职工福利为工资薪金支出和职工福利费支出，并按费支出，并按企业所得税法企业所得税法规定在企业所规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据各项相关费用扣除的依据。（个税？）（个税？）注意：按月、实习生、国税发注意：按月、实习生、国税发2007 42(2007 42(失效）失效）离退休人员
9、国税函离退休人员国税函2005 3822005 382、国税函、国税函2006 5262006 526、20112011年年2727号公告（社保）号公告（社保）外部劳务派遣用工外部劳务派遣用工（二）、（二）、关于企业融资费用支出税前扣除关于企业融资费用支出税前扣除问题问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的储金等方式融资而发生的合理的费用合理的费用支出，支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前准予在企业所得
10、税前据实据实扣除。扣除。总局解读：企业通过发行债券、取得贷款、总局解读：企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的费用支吸收保户储金等方式融资而发生的费用支出如何进行税前扣除，出如何进行税前扣除，现行现行税法税法没有没有具体具体规定。规定。（三）、关于从事代理服务企业营业成本（三）、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题税前扣除问题从事代理服务、主营业务收入为手续费、从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出）
11、，准营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前予在企业所得税前据实据实扣除。扣除。财税财税2009 292009 29（四）、关于电信企业手续费及佣金支出税前（四）、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额年收入总额5%5%的部分，准予在企业所得税前据
12、的部分，准予在企业所得税前据实扣除。实扣除。财税财税2009 29.2009 29.二其他企业：按与具有合法经营二其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人资格中介服务机构或个人( (不含交易双方及其不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等雇员、代理人和代表人等) )所签订所签订服务协议或服务协议或合同确认的收入金额合同确认的收入金额的的5%5%计算限额。计算限额。（五）、关于筹办期业务招待费等费用税（五）、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出的业务招待费支出，可可按按实际发生额的实际发生额
13、的60%60%计入企业筹办费计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣并按有关规定在税前扣除除；发生的广告费和业务宣传费，可按实发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并际发生额计入企业筹办费，并按有关规定按有关规定在税前扣除在税前扣除。开办费得摊销办法国税函开办费得摊销办法国税函2009 982009 98（六）、关于以前年度发生应扣未扣支出（六）、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题的税务处理问题根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的的有关规定，对企业发现以前年度实际发生有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定的、按照税收规定应在应在
14、企业所得税前企业所得税前扣除扣除而未扣除或者少扣除的支出而未扣除或者少扣除的支出，企业做出企业做出专专项申报及说明后项申报及说明后，准予准予追补至追补至该项目发生该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5 5年年。企业由于上述原因多缴的企业所得税企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在税款，可以在追补追补确认年度企业所得税应确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度年度递延抵扣或申请退税递延抵扣或申请退税。亏损企业追补亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支确认以前年度未在企业所得税前扣
15、除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，的，应首先调整该项支出所属年度的亏损应首先调整该项支出所属年度的亏损额额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。处理。国税函国税函2010 79 2010 79 国家税务总局国家税务总局20112011年年3434公告公告（七）、关于企业不征税收入管理问题七）、关于企业不征税收入管理问题企业取得的不征税收入，应按照企业取得的不征税收入，应按照财财政部政部 国家税务总局关于专项用途财政性资国家税务总局关于专项用途
16、财政性资金企业所得税处理问题的通知金企业所得税处理问题的通知（财税（财税201120117070号，以下简称号，以下简称通知通知）的规）的规定进行处理。凡定进行处理。凡未按照未按照通知通知规定规定进行进行管理的管理的，应作为应作为企业企业应税收入应税收入计入应纳税计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。所得额，依法缴纳企业所得税。注意：不征税收入与免税收入注意：不征税收入与免税收入（八）、关于税前扣除规定与企业实际会（八）、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题计处理之间的协调问题根据根据企业所得税法企业所得税法第二十一条规第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实定，对企业依据
17、财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡际在财务会计处理上已确认的支出，凡没没有超过有超过企业所得税法企业所得税法和有关税收法规和有关税收法规规定的税前扣除规定的税前扣除范围和标准范围和标准的，可按企业的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。前扣除，计算其应纳税所得额。国税函国税函2010 1482010 148四四 企业汇算清缴工作的核心企业汇算清缴工作的核心将企业的财将企业的财务利润调节为应纳所得额务利润调节为应纳所得额调整事项调整事项调整的内容调整的内容 调整类型调整类型 1 1 收入类差异收入类差异
18、 1 1永久性差异永久性差异 2 2 扣除类差异扣除类差异 2 2暂时性差异暂时性差异 3 3 资产类差异资产类差异特别提醒特别提醒：所得税汇算清缴所说的纳税调整，所得税汇算清缴所说的纳税调整，是是调表不调账调表不调账的的，在在会计会计方面方面不做不做任何任何账账务处理务处理，只是在只是在申报表申报表上进行调整，影响上进行调整，影响的也只是企业应纳所得税，不影响企业的的也只是企业应纳所得税，不影响企业的税前利润税前利润五五 汇算清缴的工具汇算清缴的工具-年度所得税申报报表年度所得税申报报表纳税申报表的构成：纳税申报表的构成：一般企业的年度纳税一般企业的年度纳税申报表包括申报表包括1 1个主表和
19、个主表和1111个附表，有的附表个附表，有的附表本身又包含多个附表。本身又包含多个附表。申报表的逻辑关系申报表的逻辑关系：主表之附表主表之附表：附表一附表一收入明细表收入明细表，直接对应主表直接对应主表（会计口会计口径径）；）；附表二附表二成本费用明细表成本费用明细表，直接，直接对应主表（会计口径）；对应主表（会计口径）；附表三附表三纳税调纳税调整项目明细表整项目明细表，对应主表，对应主表14/1514/15行行，所得所得税计算过程中会计与税法的差异（包括收税计算过程中会计与税法的差异（包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异）通过差异）通过纳税调整项
20、目明细表纳税调整项目明细表（附表三）集中体现；附表四（附表三）集中体现；附表四企业所得企业所得税弥补亏损明细表税弥补亏损明细表，对应主表，对应主表2424行。行。附表之附表：附表五至附表十一对应附表附表之附表：附表五至附表十一对应附表三三纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表。填表的填表的关键关键在于在于明确明确主表与附表之间的主表与附表之间的关关系系和填报和填报顺序顺序。当填写主表的某行数据时，。当填写主表的某行数据时，首先分析其数据来源于哪个附表，然后先首先分析其数据来源于哪个附表，然后先填写该附表的数据，再填写主表该行数据，填写该附表的数据，再填写主表该行数据，以此类推。以此类推。六六 汇
21、算汇算清缴清缴申报表填报详解申报表填报详解（一）、主表收入项目及附表一的解析一）、主表收入项目及附表一的解析营业收入的填报与营业收入的填报与调整调整中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A A类）类）（简称（简称“主表主表”）营业收入数据营业收入数据来来源于附表一（源于附表一（1 1）收入明细表收入明细表第第2 2行行“营业营业收入合计收入合计”。主要介绍收入明细表填报主要介绍收入明细表填报1 1、主营业务收入填报与调整、主营业务收入填报与调整基础填报基础填报在填列在填列收入明细表收入明细表时，主营业务收入项目可以时，主营业务收入项目可以根据根据“主营业
22、务收入主营业务收入”账户资料直接填报账户资料直接填报。对对于会计核算与税法规定于会计核算与税法规定不一致的不一致的内容，应分析内容，应分析填列填列纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表（附表三附表三）该项目的调整事项该项目的调整事项调整依据调整依据: :国税函国税函2008 8752008 875销售货物收入调整与申报销售货物收入调整与申报（1 1） 收入收入确认时间差异确认时间差异的调整的调整案例案例1 20121 2012年年1 1月月1 1日，日，A A公司采用分期收款公司采用分期收款方式向方式向B B公司销售一套大型设备，合同约定公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为的销售价格为20
23、002000万元（不含税），分万元（不含税），分5 5次次于每年于每年1212月月3131日等额收取。该大型设备成日等额收取。该大型设备成本为本为15601560万元，在现销方式下，该大型设万元，在现销方式下，该大型设备的的销售价格为备的的销售价格为16001600万元（不含税）。万元（不含税）。20122012年年 借：长期应收款借：长期应收款 23402340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16001600 未实现融资收益未实现融资收益 400400应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）340340借：主营业务成本借：主营业务成本 15601560贷：库存商品贷：库存商品
24、 15601560现值计算实际利率现值计算实际利率7.93%7.93%未收本金未收本金财务费用财务费用收现总额收现总额已收本金已收本金2012 1.12012 1.1160016002012 12.312012 12.3116001600126.88126.88400400273.12273.122013 12.31 2013 12.31 1326.881326.88105.22105.22400400294.78294.782014 12.312014 12.311032.101032.1081.8581.85400400318.15318.152015 12.31 2015 12.31 7
25、12.95712.9556.6256.62400400343.38343.382016 12.312016 12.31270.31270.3129.4329.43400400370.57370.57合计合计400400200020001600160020122012年末：年末：借：银行存款借：银行存款 468468贷：长期应收款贷：长期应收款 468468借：未实现融资收益借：未实现融资收益 126.88126.88贷：财务费用贷：财务费用 126.88126.88T23(T23(一一) )以分期收款方式销售货物的，以分期收款方式销售货物的，按照按照合同约定合同约定的收款的收款日期日期确认收入
26、的实现确认收入的实现；20122012年年度所得税年度申报时按收入应年年度所得税年度申报时按收入应在在附表三（附表三（5 5）调减）调减应纳税所得额应纳税所得额1600-1600-400=1200400=1200万元。同时按成本应在万元。同时按成本应在附表三附表三（4040）调增）调增应纳税是的额应纳税是的额1560-312=12481560-312=1248万万元，对冲减的财务费用元，对冲减的财务费用126.88126.88元在元在附表三附表三（2929）作作调减调减应纳税所得额处理。应纳税所得额处理。 2013 2013年至年至20162016年每年度所得税年度申报时应年每年度所得税年度申
27、报时应调增收入对应的应纳税所得额调增收入对应的应纳税所得额400400万元。同万元。同时调减成本对应应纳税所得额的时调减成本对应应纳税所得额的312312万元，万元，对冲减的财务费用同样作调减应纳税所得对冲减的财务费用同样作调减应纳税所得额处理。额处理。案例案例2 2 20112011年年1111月月A A公司销售一生产线给公司销售一生产线给B B企业，按双方签订的合同，生产线设备价企业，按双方签订的合同，生产线设备价款款50005000万元（不含税），安装调试费万元（不含税），安装调试费1010万万元，该生产线成本为元，该生产线成本为40004000万元。万元。1111月月2525日日生产线
28、全部设备由生产线全部设备由A A公司运抵公司运抵B B企业，企业，2626日日A A公司收到一半货款公司收到一半货款25002500万元财务向万元财务向B B企业开企业开出出50105010万元（不含税）的增值税专用发票，万元（不含税）的增值税专用发票，并做了账务处理，但由于并做了账务处理，但由于B B车间的地基问题车间的地基问题 该设备安装期比预计推迟了该设备安装期比预计推迟了6 6个月于个月于20122012年年6 6月月3030日才安装完毕，并于日才安装完毕，并于20122012年年1010月月2020日日生产线调试完成达到预计使用状态，但生产线调试完成达到预计使用状态，但B B企企业以
29、延误工期为由没有再支付余款给业以延误工期为由没有再支付余款给A A公司。公司。请问该企业请问该企业20112011年、年、20122012年申报时否需要进年申报时否需要进行纳税调整？行纳税调整？注意注意1 1国税函国税函2008 8752008 875第一条第二款第三点第一条第二款第三点3.3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及受商品以及安装和检验完毕时确认收入安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。确认收入。2 2 自产产品的安装费自产产品的安装费（2 2） 收入收入确认条件差
30、异确认条件差异事项的调整事项的调整 案例：案例：甲企业甲企业20122012年年1212月月1010日开具增值税日开具增值税专用发票销售专用发票销售A A商品给乙企业，商品给乙企业，A A商品市价商品市价50005000万元，增值税税额万元，增值税税额850850万元，成本万元，成本40004000万万元，款项尚未收到，同月元，款项尚未收到，同月1212日乙企业发生火日乙企业发生火灾，乙企业损失严重，可以判断甲企业将无灾，乙企业损失严重，可以判断甲企业将无法法企业生产企业生产收回货款。甲企业已根据会计准收回货款。甲企业已根据会计准则则做了如下处理做了如下处理 借：发出商品借：发出商品 4000
31、 4000 贷：库存商品贷：库存商品 4000 4000 提供劳务收入调整与申报提供劳务收入调整与申报（1 1）确认确认时间差异时间差异调整调整案例案例假设某安装有限公司假设某安装有限公司20122012年年1111月接受月接受一项安装劳务，于一项安装劳务，于20132013年年2 2月月5 5日完工，安日完工，安装结束后装结束后5 5日内付款。合同金额为日内付款。合同金额为100100万元，万元，相关成本为相关成本为1010万元，企业万元，企业1111、1212月两月实月两月实际完成安装工作量的际完成安装工作量的70%70%，该笔劳务收入税，该笔劳务收入税收上如何处理？收上如何处理？按会计准
32、则规定会计核算时应在：按会计准则规定会计核算时应在：20122012年年度按完工进度确认度按完工进度确认7070万元收入，同时结转万元收入，同时结转70%70%的成本，的成本，20132013年度确认年度确认3030万元收入同时万元收入同时结转结转30%30%的成本的成本企业所得税法实施条例第二十三条规定，企业所得税法实施条例第二十三条规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间业务或者提供劳务等，持续时间超过超过1212个个月的月的，按照纳税年度内完工进度或者
33、完成，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。的工作量确认收入的实现。（2 2）确认条件差异）确认条件差异案例：案例：未完的装修未完的装修（3 3）金额差异）金额差异注意注意：母公司的天价服务：母公司的天价服务国税发国税发2008 862008 86、条例、条例4949条条质保金、甲供料质保金、甲供料让渡资产使用权收入调整与申报让渡资产使用权收入调整与申报据国税函据国税函2008 10812008 1081规定让渡资产使用权收规定让渡资产使用权收入是指入是指让渡无形资产让渡无形资产使用权使用权（如商标权、（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权专利权、专有技术使用权、版权
34、、专营权等）而取得的使用费收入，以及等）而取得的使用费收入，以及以租赁业以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产投资性房地产在主营业务收入中核算在主营业务收入中核算的租金收入。的租金收入。（注意利息收入）（注意利息收入）（1 1）租金收入的调整）租金收入的调整假设甲企业将一办公大楼出租给乙公司，假设甲企业将一办公大楼出租给乙公司，租期租期5 5年，年租金年，年租金10001000万，三种不同的付租万，三种不同的付租方式企业应如何进行纳税调整？方式企业应如何进行纳税调整？、 先付租金先付租金第十九条企业所得税法第六条第第十九条企业所得税法第
35、六条第( (六六) )项所项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。入。租金收入，租金收入，按照合同约定按照合同约定的承租人应付租的承租人应付租金的金的日期确认日期确认收入的实现收入的实现。国税函国税函2010 792010 79第一条关于租金收入确认问第一条关于租金收入确认问题：根据题：根据实施条例实施条例第十九条的规定，第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形企业提供固定资产、包装物或者其他有形特许权使用费收入的调整特许权使用费收入的调整税法规定：企业所得税法实施条例第
36、二税法规定：企业所得税法实施条例第二十条规定：特许权使用费收入，按照十条规定：特许权使用费收入，按照合同合同约定约定的特许权使用人应付特许权使用费的的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。会计准则规定：会计准则规定：第一种第一种情况是一次收费且不提供后续服务，情况是一次收费且不提供后续服务，视同销售该资产，一次性确认收入，与税视同销售该资产，一次性确认收入，与税收规定无差异，年度所得税申报无需调整。收规定无差异，年度所得税申报无需调整。第二种第二种情况是一次收费情况是一次收费提供后续服务的，提供后续服务的，按合同有效期分期确认收入，而税收上是按合同有效期分期确认
37、收入，而税收上是按合同约定的收款日期确认收入的实现。按合同约定的收款日期确认收入的实现。年度所得税申报时需按税收规定作调整处年度所得税申报时需按税收规定作调整处理。理。第三种第三种情况是分期收取使用费的，按情况是分期收取使用费的，按约定的时间和金额分期确认收入，与税收约定的时间和金额分期确认收入，与税收规定无差异，年度所得税申报无需调整。规定无差异，年度所得税申报无需调整。建造合同收入调整与申报建造合同收入调整与申报在建造合同收入上，税法与会计准则存在在建造合同收入上，税法与会计准则存在差异的，比照提供劳务收入处理。差异的，比照提供劳务收入处理。 注意：异地施工注意：异地施工2 2、其他业务收
38、入调整与申报、其他业务收入调整与申报（1 1）“材料销售收入材料销售收入”：填报销售材料、：填报销售材料、下脚料、废料、废旧物资等收入。下脚料、废料、废旧物资等收入。（2 2）“代购代销手续费收入代购代销手续费收入”：填报从事代：填报从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入。但购代销、受托代销商品收取的手续费收入。但专业从事专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中。主营业务收入中。关于受托代销关于受托代销（3 3）“包装物出租收入包装物出租收入”：填报出租、出借：填报出
39、租、出借包装物的租金和包装物的租金和逾期逾期未退包装物没收的押金。未退包装物没收的押金。关于其他应付款关于其他应付款（4 4）“其他其他”：填报在：填报在“其他业务收入其他业务收入”会会计科目核算的、上述未列举的其他业务收入。计科目核算的、上述未列举的其他业务收入。企业按规定应记收入而未记的，需要通过企业按规定应记收入而未记的，需要通过纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表（附表三）第（附表三）第1919行行“其他其他”栏进行纳税调整。栏进行纳税调整。利息收入利息收入 甲企业甲企业20122012年年1 1月月1 1日借款日借款100100万万给乙企业，年利率给乙企业，年利率10%10%，使用，
40、使用2 2年。到期利年。到期利息息2020万元。万元。三种不同的合同签订方式：三种不同的合同签订方式：第一种方式：乙方分期付息，每半年或一第一种方式：乙方分期付息，每半年或一年付一次。年付一次。第二种方式：第二种方式：2 2年后一次性还本付息。年后一次性还本付息。 第三种方式：提前扣除第三种方式：提前扣除2 2年利息年利息2020万，万，贷款时只给乙企业贷款时只给乙企业8080万，还款时还万，还款时还100100万。万。以上三种方式下，会计准则与税法是否存以上三种方式下，会计准则与税法是否存在差异，如何调整？在差异，如何调整？T T第十八条企业所得税法第六条第第十八条企业所得税法第六条第( (
41、五五) )项项所称利息收入，是指企业将资金提供他人所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，利息收入，按照合同约定按照合同约定的债务人应的债务人应付利息的付利息的日期确认日期确认收入的实现。收入的实现。3 3、视同销售收入调整与申报、视同销售收入调整与申报视同销售是指会计上不作为销售核算，视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金而在税收上作为销
42、售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。法规依据：法规依据：企业所得税法实施条例第二十企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、赞助、集资、广告广告、样品样品、职工福利职工福利和利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。主管部门另有规定的除外。国家税务总局关于企业处置
43、资产所得税处理国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知问题的通知（国税函（国税函20088282008828号明确了两号明确了两个问题资产个问题资产所有权属所有权属在形式和实质上均在形式和实质上均不发不发生改变的生改变的，可作为内部处置资产，可作为内部处置资产，不视同销售不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：确认收入，相关资产的计税基础延续计算：资产资产所有权属所有权属已发生已发生改变改变而不属于内部处置资而不属于内部处置资产，应按规定产，应按规定视同销售确定收入视同销售确定收入，且在确定收且在确定收入时，属于企业入时，属于企业自制的自制的资产资产，应应按按企业同类企业同类资
44、产同期对外资产同期对外销售价格销售价格确定销售收入确定销售收入；属于属于外外购的购的资产，可资产，可按购入时的价格按购入时的价格确定销售收入确定销售收入。（1 1）非货币性交易视同销售收入的确认与调）非货币性交易视同销售收入的确认与调整整根据会计准则的规定，在非货币性资产根据会计准则的规定，在非货币性资产交换交换具有商业实质具有商业实质，并且换出资产和换入并且换出资产和换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，资产的公允价值能够可靠计量的情况下，会计上采用公允价值计量基础，此时，税会计上采用公允价值计量基础，此时，税法与会计准则均将该笔收入计入主营业务法与会计准则均将该笔收入计入主营业务收入，收
45、入，无差异无差异不需填报不需填报。在非货币性资在非货币性资产交换产交换不具有商业实质不具有商业实质，或者换出资产和或者换出资产和换入资产的公允价值均不能可靠计量的情换入资产的公允价值均不能可靠计量的情况下，会计上采用成本模式计量况下，会计上采用成本模式计量，会计上会计上不确认收入不确认收入，但按照税法规定应视同销售但按照税法规定应视同销售收入因此执行收入因此执行企业会计准则企业会计准则的企业，的企业，此栏填报不具有商业实质或交换涉及资产此栏填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税法规定确认的视同销售收入。产交换，按照
46、税法规定确认的视同销售收入。此种情况下也需通过此种情况下也需通过纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表（附表三）进行纳税（附表三）进行纳税调整（填报）调整（填报）。案例：案例：甲企业以产品甲企业以产品A A换取乙企业机器设备换取乙企业机器设备B B，A A的成本为的成本为3030万元，公允价值为万元，公允价值为46.846.8万元（含万元（含税价），交易无补价，双方适用增值税税率税价），交易无补价，双方适用增值税税率17%17%。（1 1）如具有商业实质：如具有商业实质：借：固定资产借：固定资产 46.846.8贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4040应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值
47、税（销项） 6.86.8新会计准则下，税法与会计无差异不需调整新会计准则下，税法与会计无差异不需调整（无需填报无需填报）。）。（2 2）不具有商业实质）不具有商业实质借：固定资产借：固定资产 36.836.8贷：产成品贷：产成品 3030应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 6.86.8年度所得税申报时，将年度所得税申报时，将4040万元填入万元填入附表一（附表一（1414）同时同时填入填入纳税调整项目纳税调整项目明细表明细表（附表三）中第（附表三）中第1 1行行“视同销售收视同销售收入入”栏下栏下“调增金额调增金额”。将。将3030万元万元填入填入附表二（附表二（1313）同
48、时）同时填入填入纳税调整项目纳税调整项目明细表明细表（附表三）中第附表三）中第2121行行“视同销售视同销售成本成本”栏下栏下“调增金额调增金额”。顺便提醒顺便提醒还需要还需要注意注意的是的是换入换入的固定资产的固定资产B B账载金账载金额额36.836.8万元，但计税基础应为万元，但计税基础应为46.846.8万元，万元，在在计提折旧时调减计提折旧时调减应纳税所得额，在资产应纳税所得额，在资产转让时允许扣除固定资产净值计算时要以转让时允许扣除固定资产净值计算时要以46.846.8万元为基数。万元为基数。（2 2）货物、财产、劳务视同销售收入）货物、财产、劳务视同销售收入此栏填报按条例第二十五
49、条规定企业此栏填报按条例第二十五条规定企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、助、集资、广告广告、样品样品、职工福利职工福利或者利或者利润分配等用途的，按照税法规定确认的视润分配等用途的，按照税法规定确认的视同销售收入。同销售收入。 关于视同销售的会计处理关于视同销售的会计处理特别注意特别注意：做收入处理的情况：做收入处理的情况 按照按照企业会计准则企业会计准则的企业发生上述业的企业发生上述业务，其会计处理时上述业务收入凡已体现务，其会计处理时上述业务收入凡已体现在主营业务收入或其他业务收入中。在主营业务收入或其他业务收入中。税收上就不用再视同销售
50、收入不做收入处税收上就不用再视同销售收入不做收入处理的情况理的情况其他视同销售收入：免费的客房其他视同销售收入：免费的客房4 4、营业外收入调整与申报、营业外收入调整与申报收入明细表收入明细表中的营业外收入是指企业中的营业外收入是指企业在营业外收入科目核算的与其生产经营没在营业外收入科目核算的与其生产经营没有直接关系的各项收入。填表时，有直接关系的各项收入。填表时，收入收入明细表明细表中的中的“营业外收入营业外收入”栏要直接填栏要直接填报主表报主表“营业外收入营业外收入”栏。栏。（1 1）固定资产盘盈（）固定资产盘盈（关于固定资产关于固定资产）如果企业在资产清查中发生的固定如果企业在资产清查中