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1、2012年广东省企业研究开发财税优惠政策宣讲 E-mail: E-mail: 1目 录2一、研发活动流程与税收激励及会计核算一、研发活动流程与税收激励及会计核算（一）研发活动流程：（一）研发活动流程：n 3（二） 激励研发活动的税收政策激励研发活动的税收政策（国（国税发税发20081162008116号）号）（财税财税200688200688号）号）( (财税字财税字19991999273273号号) ) 营改增后，免增值税营改增后，免增值税（国税函国税函20092122009212号、财税号、财税20101112010111号号）4（三）。5四、会计与税法的目标差异四、会计与税法的目标差异6
2、二、高企认定、加计扣除的政策要点高企认定、加计扣除的政策要点7（一）高企认定（一）高企认定1. 执行依据： 企业所得税法企业所得税法 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例 高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法 国家税务总局国家税务总局 及其工作指引及其工作指引 关于实施高新技术企业关于实施高新技术企业 所得税优惠有关问题的通知所得税优惠有关问题的通知 （国税函（国税函20092032009203号号) )82. 高新技术企业的税收优惠：93. 高新技术企业的核心要素图解高新技术企业的核心要素图解 研发项目 研发成果 高技术产品(服务)RD1（RD1研发费） 成功 知识产权 成果
3、转化 高技术产品RD2（RD2研发费） （服务）收入 RD3（RD3研发费）RD4（RD4研发费） 失败 企业研究 近3年内获得的 三、上年度高新技开发项目情况表 自主知识产权汇总表 产品（服务）情况 五、企业年度研究开发费结构明细表1011五、企业年度研究开发费用结构明细表（按近五、企业年度研究开发费用结构明细表（按近3 3年每年分别填报）年每年分别填报） XXXX年度年度 单位：万元单位：万元12四、近3年内获得的自主知识产权汇总表13144. 4. 高企认定（复审）的高企认定（复审）的6 6个条件个条件15166. 高企认定流程：177. 7. 高企认定（复审）中的部门分工高企认定（复审
4、）中的部门分工1819(3) 知识产权部门 近3年内获得了哪些自主知识产权？获得方式是什么？其来自哪些研发项目（RD）或与哪些高新技术产品(服务)（PS）相关？关联度如何？20(4)财务部门n是否建立以研发项目为基础的专账制度？n是否按新会计准则对研究开发费用进行日常核算？n是否单独核算高新技术产品（服务）收入？21（二）加计扣除（二）加计扣除： 企业所得税法企业所得税法（第（第30条第条第1款）款） 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（第（第95条）条）国家重点支持的高新技术领域 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南22：233. 3. 政策执行关键点政策执行关键点：n 图示图示：
5、中介鉴证 ？（） 3. 1. 1. 税务部门税务部门 2. 2. 研发研发 财务财务部门部门 部门部门 24p n 第第2 2条：条：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业居民企业 。（查账征收）25n 申请加计扣除时，须按照申请加计扣除时，须按照，从，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写：日常的会计核算中取数，准确归集并填写：26（1 1）自主研发项目：）自主研发项目： 就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。（2 2）合作研发项目）合作研发项目：由合作各方
6、就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。（3 3）委托研发项目）委托研发项目： 由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。27（4 4）集中研发项目）集中研发项目n 集团公司集中进行的研发项目，其集团公司集中进行的研发项目，其实际发生实际发生的研究开发费
7、用，按合的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。理的方法在受益成员企业间进行分摊。n 签订集中研发项目的协议或合同签订集中研发项目的协议或合同, ,明确各参与方的责、权、利及费明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法用分摊方法n 分摊原则：分摊原则：n 权利和义务、费用支出和收益分享一致原则权利和义务、费用支出和收益分享一致原则n 集团母公司负责编制：集团母公司负责编制：n 集中研究开发项目的立项书集中研究开发项目的立项书n 研究开发费用预算表研究开发费用预算表n 决算表决算表n 决算分摊表决算分摊表28 5. 296. 加计扣除国家政策规定的申报流程 ：n 图示： n 企业 主管
8、税务机关 政府科技部门 3031（一）税法上对企业研发活动的界定1.1.高企认定、加计扣除政策中的规定：高企认定、加计扣除政策中的规定： 32n是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对对（省、自治区、直辖市或计划单列市）（省、自治区、直辖市或计划单列市）。企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。3334353. 3. 研究开发活动的领域范围研究开发
9、活动的领域范围： 高企认定高企认定 加计扣除加计扣除364. 税法上对研发活动（项目）认定的佐证资料37（二）会计上对研发活动的界定（二）会计上对研发活动的界定383940（三）对企业研发活动（项目）的管理建议4142（一）税法上对研发费的界定及归集（一）税法上对研发费的界定及归集。43n n 4445“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比46“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比47“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比48“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比49“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比50“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比51“高企认定”和“加计
10、扣除”的研发费归集对比52“高企认定”和“加计扣除”的研发费归集对比53（二）会计上研发费的范围界定及核算1. 会计上研发费的范围界定n财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见( (财企财企20072007194194号号) )n为新为新企业财务通则企业财务通则的配套规范；的配套规范；n研发费用（即原研发费用（即原“技术开发费技术开发费”）：）：指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。生的各项费用。545556n “财企财企20072007194194号文号文”
11、界定的研发费界定的研发费不可加计扣除不可加计扣除部分：部分：n 企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。研发人员的劳务费用。n 用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。相关固定资产的运行维护、维修等费用。n 用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。测试手段购置费，试制产品的检验费
12、等。n 研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。n 与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。险费用等。 57n 将研究开发项目区分为：研究阶段与开发阶段将研究开发项目区分为：研究阶段与开发阶段. .n 研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；n 开发阶段的支出：同时满足下列条件的开发阶
13、段的支出：同时满足下列条件的, ,确认为无形资产；不符合确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；资本化条件的计入当期损益；n 若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。化，计入当期损益。58n 研发支出资本化的五个条件：研发支出资本化的五个条件：n 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; ;n 具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图; ;n 能证明无形资产产生经济利益的方式能证明无形资产产生经济
14、利益的方式; ;n 有足够的技术、财务资源和其他资源支持有足够的技术、财务资源和其他资源支持, ,以完成该无形资产的开以完成该无形资产的开发发, ,并有能力使用或出售该无形资产并有能力使用或出售该无形资产; ;n 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量. .59n 研发费核算的科目设置研发费核算的科目设置n 一级科目：研发支出一级科目：研发支出n可按研究开发项目，分别可按研究开发项目，分别“费用化支出费用化支出”、“资本化支出资本化支出”进行进行明细核算。明细核算。n 参考设置：参考设置：n研发支出研发支出XXXX研发项目研发项目费用化支出费用
15、化支出人工费等人工费等n研发支出研发支出XXXX研发项目研发项目资本化支出资本化支出人工费等人工费等60n 研发费的具体会计处理：研发费的具体会计处理：n 日常会计核算：相关研发费用发生时：日常会计核算：相关研发费用发生时：n 借：研发支出借：研发支出-费用化支出费用化支出 -资本化支出资本化支出 贷：原材料贷：原材料/ /应付职工薪酬等相关科目应付职工薪酬等相关科目n 会计期末：会计期末： A. A. 对费用化支出对费用化支出, ,转入管理费用：转入管理费用： 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出B.B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时对资
16、本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出n 对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于法摊销：（税法规定的摊销年限不低于1010年）年）n 借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销61（三）示例：研发费的会计与税务处理62636465666768（四）对企业研发经费的管理及核算建议69四、政府补助研发资金的财税处理本讲内容：本讲内容：（一）何为政府补助？（一）何为政府补助？（二）会计上如何
17、核算政府补助？（二）会计上如何核算政府补助？（三）税法上如何处理政府补助？（应否计交企业所得（三）税法上如何处理政府补助？（应否计交企业所得税）税）（四）政府资助的科研项目如何管理？（四）政府资助的科研项目如何管理？70711.收益法。将政府补助计入当期收益或递延收益。收益法。将政府补助计入当期收益或递延收益。（1）总额法。）总额法。n在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。产账面余额或者费用的扣减。（2）净额法。）净额法。n将政府补助确认为相关资产账面余额或者费用的扣减。将政府补助确认为相关资产账面
18、余额或者费用的扣减。2.资本法。将政府补助计入所有者权益。资本法。将政府补助计入所有者权益。7273“政府资本性投入”的核算n 74(三) 政府补助的税务处理n 企业所得税法企业所得税法规定的规定的不征税收入不征税收入： n主要针对事业单位、社会团体、民办非企业单位，包主要针对事业单位、社会团体、民办非企业单位，包括：括：n财政拨款财政拨款n依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金n国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入7576777879n 示例示例1 1：n 某企业某企业20112011年度取得一笔市财政局拨付的科研
19、经费年度取得一笔市财政局拨付的科研经费 100100万元，用万元，用于研究专项课题。该企业严格执行市财政局拨付文件中对此项资于研究专项课题。该企业严格执行市财政局拨付文件中对此项资金的具体管理要求，并对该项资金的使用单独核算。其金的具体管理要求，并对该项资金的使用单独核算。其20112011年度年度发生专项课题研究费发生专项课题研究费3535万元。万元。8081n 示例2：n 甲公司甲公司20072007年年 1212月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于内容如下：本公司于20072007年年1 1月启动数字印刷技术开发项目，预计
20、月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资总投资360360万元、为期万元、为期3 3年，已投入资金年，已投入资金120120万元。项目还需新增投万元。项目还需新增投资资240240万元（其中，购置固定资产万元（其中，购置固定资产120120万元、场地租赁费万元、场地租赁费2020万元、人万元、人员费员费8080万元、市场营销万元、市场营销2020万元），计划自筹资金万元），计划自筹资金120120万元、申请财万元、申请财政拨款政拨款120120万元。万元。n 20082008年年1 1月月1 1日，主管部门批准了甲公司的申请，签订的补贴协议规日，主管部门批准了甲公司的申请，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，补贴款项定：批准甲公司补贴申请，补贴款项120120万元，用于购置固定资产，万元，用于购置固定资产，并于合同签订日拨付并于合同签订日拨付120120万元。（假设固定资产使用万元。（假设固定资产使用1010年，无残值，年，无残值，直线法折旧）直线法折旧）828384（四）政府资助科研项目的经费管理8586