营业税纳税指南.docx

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1、营业税纳税指南营业税是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产取得的收入征收的一种税。纳税义务人、扣缴义务人 税目、税率 计税方法 纳税地点、纳税期限 免税和减税 纳税义务人、扣缴义务人 凡在我国境内从事交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，都是营业税纳税义务人。营业税的扣缴义务人包括：委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。建设单位符合扣缴条件的，为建筑安装企业的扣缴义务人。境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设

2、有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 个人转让除土地使用权外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。 税目、税率营业税税目、税率税 目征 收 范 围税 率一、交通运输业陆路（包括铁路、公路、缆车、索道等）运输、水路（包括江、河、湖、海等）运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰、代办电信工程、水利工程、道路

3、修建、疏浚、钻井、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等3%三、金融保险业金融包括贷款（不包括中国人民银行的贷款）、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务地税局征收5%四、邮电通信业1.邮政。包括传递函件和包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄和其他邮政业务2.电信。包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售和其他电信业务3%五、文化体育业1.文化。包括表演、播映、展览、培训、讲座、图书（资料）借阅、经营游览场所等2.体育。包括举办体育比赛和为体育活动提供场所3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球

4、、网吧、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖等）5%-20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探（不包括航空勘探、钻井勘探、打井勘探、爆破勘探）、打包、咨询等5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉、转让以无形资产投资入股的股权5%九、销售不动产销售建筑物或构筑物及其他土地附着物5%计税方法 纳税人提供劳务、转让无形资产或者销售不动产，应以其营业额为依据，按照规定的适用

5、税率计算应纳营业税税额。 应纳税额计算公式： 应纳税额=营业额适用税率 纳税地点、纳税期限纳税地点纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应当向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管

6、税务机关申报纳税。 纳税期限 营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日、或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税款的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。 金融业（不包括典当业）的缴纳期限为1个季度；保险业的缴纳期限为1个月。 免税和减税 下列项目可以免征营业税： 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务

7、。残疾人员个人提供的劳务。 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。 学校和其他教育机构（指经地、市级以上人民政府或者同级政府教育行政部门批准成立、国家承认其学历的各类学校）提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧业保险以及相关的技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入（指第一道门票销售收入），宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。 保险公司开展的一年期以上、到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险、健康保险等保险业务的保费收入。 个人转让著作权收入。

8、企业单位取得的技术转让（指有偿转让专利的和非专利技术的所有权或者使用权的行为）收入。 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的。 由财政部、国家税务总局和省级财政、地税部门列举免税名单的，纳入财政预算管理或者财政专户管理的行政事业性收费和基金。 在中国境内经过国家社团主管部门批准成立的非营利性的社会团体（如协会、学会、联合会、研究会、基金会等），按照财政部门或者民政部门规定的标准收取的会费。各党派、工会、共青团、妇联等组织收取的党费、会费、团费等，可以比照上述规定，免征营业税。 金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来，暂不征收营业税。 学校举办的企业为本校教学、科研提供的应税劳

9、务（不包括旅店业、饮食业、娱乐业），可以暂免征收营业税。 从事服务业（不包括广告业）的民政福利企业，安置残疾人员占企业生产人员35%以上的，可以暂免征收营业税。营业税按期纳税的起征点确定为：月营业额2 0 0 0元，将按次纳税的起征点每次（日）营业额100元。 如果纳税人兼营免税、减征营业税的项目，应当单独核算免税、减税项目的营业额。如果纳税人不单独核算其免税、减税项目的营业额，税务机关将不予办理免税、减税。 “医院、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务，是指对患者进行诊断、治疗和防疫、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医疗用具、病房住宿和伙食的业务。”工会疗养院(所)是承担

10、为工会系统疗养人员治病、防病、康复等任务的单位。配备有一定比例的专职医护人员、设有专门的医疗机构，其对患者的诊断、治疗、防疫等医疗服务都是经过当地卫生主管部门正式批准、登记、并接受检查、指导，还承担部分医疗、防疫等任务。因此，对工会的疗养院(所)可视为“其他医疗机构”，其“医疗劳务”可按细则第二十六条第二项的规定范围免征营业税。对营利性医疗机构取得的收入，按规定征收各项税收。但为了支持营利性医疗机构的发展，对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内给予下列优惠：对其取得的医疗服务收入免征营业税。对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中

11、心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。 技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。 技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。 技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方(或受托方)根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方(或委托方)掌握所转让(或委托开发)的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让(或

12、开发)的价款是开在同一张发票上的。对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。所谓一年期以上返还性人身保险业务，是指保期一年以上、到期返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险。对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%（含60%）以上的，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。对下岗失业人员税收优惠政策A、下岗失业人员从事个体经营税收优

13、惠政策对持再就业优惠证人员从事个体经营的（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧等外），自工商部门批准经营之日起3年内可以免交税务登记证工本费。对持再就业优惠证人员从事个体经营的（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧等外），按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加（包括地方教育附加，下同）和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。纳税人实际经营期不足一年的，减免税限额年度减免

14、税限额12实际经营月数安置下岗失业人员企业税收优惠政策 B、对安置下岗人员企业的税收优惠政策的具体规定：1.对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4800元。2.服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定营业活动的企业。同时兼营营业税“服务业”税目以外的其他应税行为的企业，能对经营的“服务业”

15、收入单独进行核算的，可按规定享受相应的税收优惠政策；不能单独核算的，应对收入全额征税。 校办企业凡为本校教学、科研服务所提供的应税劳务（“服务业”税目中的旅店业、饮食业和“娱乐业”税目除外），可免征营业税；不是为本校教学、科研服务的，应按规定征税。安置残疾人的企业税收优惠实行由税务机关按企业实际安置残疾人员的人数定额退还增值税或减征营业税的办法，每位残疾人员每年可退还增值税或减征营业税数额为3.5万元。营业税实行减征方式。主管税务机关应按月减征营业税，当月应缴营业税额不足减征的，不得结转当年以后月份减征。享受营业税优惠政策的纳税人为从事属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）业务的企业。流转税处二八年三月二十七日7