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1、 中图分类号： 密级：公 开 学科分类号： 论文编号 ： KJ2011120201011 硕 士 学 位 论 文 基于绩效评价导向的 政府会计体系改革研究 作者姓名：陈雪婧 学科专业：会计学 指导教师：綦好东 （教授） 培养院系：会计学院 二一四年四月十日 The Research on Government Accounting System Reform of China Perspective on Government Performance Evaluation A Dissertation Submitted for the Degree of Master Candidate：
2、Chen Xuejing Supervisor： Prof. Qi Haodong School of Accountancy Shandong University of Finance and Economics 中图分类号： 密级：公 开 学科分类号： 论文编号 ： 02120006 硕 士 学 位 论 文 基于绩效评价导向的 政府会计体系改革研究 作 者 姓 名： 陈雪婧 申请学位级别：管理学硕士 指导教师姓名： 綦好东 职 称：教 授 学 科 专 业： 会计学 研 究 方 向： 会计 理论与实践 学 习 时 间： 自 2011 年 9 月 1 日 起至 2014 年 6 月 30 日
3、 止 学位授予单位： 山东财经大学 学位授予日期： 2014 年 6 月 山东财经大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得山东财经大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 山东财经大学学位论文使用授权声明 本人完全同意山东财经大学有权使用本学位论文（包括但不限于其印刷版和电子版），使用方式包括但不限于：保留学
4、位论文，按规定向国家有关部门（机构）送交学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、借阅和复印，将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、缩印或其他复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 指导教师签名： 日期： 年 月 日 山东财经大学硕士学位论文 I 摘 要 20 世纪 70 年代末，由于政府的财政压力，以及公众对政府行为绩效的质疑 ，新公共管理运动首先在英国等西方发达国家兴起。新公共管理运动是 以深化改革政府绩效管理和 政府绩效 评估为内容， 而绩效管理和绩效评估的定量信息主要来源于 政府
5、会计， 因此，政府会计 改革成为了新公共管理运动改革的重点。受国际环境的影响以及国内社会主义市场经济体制的建立和民主政治建设的不断完善，我国政府职能也开始由管理型向服务型、绩效型转变。同时，随着公众参与公共管理的热情越来越高，公众对政府绩效信息的需求度也越来越高，这都对我国的政府会计体系提出了更高 、更新 的要求。 通过理论上的探讨与分析 后发现， 政府绩效评价有利于解除政府的受托责任，而政府会计正是公共受托责任履行情况的客观呈现，因此，政府绩效评价的顺利开展需要政府会计提供的相关会计信息。通过改革政府会计有利于政府绩效评价的完善 。 在 对我国政府会计改革 历程 和 我国政府 会计体系现状进
6、行分析后 ， 得出 我国现行政府会计 因预算管理的局限以及政府财务信息的缺乏 等问题 严重 制约政 府绩效评价的 开展 。这为本文的对策研究提供了实践情况的支撑， 也是本文研究的实践意义所在。 通过比较分析国外 先进的改革经验，并 结合绩效评价对绩效信息的实际需求， 论文最后 对我国政府会计改革提出了具体的改革策略。首先根据我国政府绩效评价需要，明确政府会计应以帮助界定政府的公共受 托责任和评价政府绩效为目标。其次 ，应将权责发生制逐步引入到政府会计核算中。最后，政府应该以满足利益相关者的绩效评价信息需求为方向，披露政府会计信息 ，完善政府会计报告 。 关键词 ： 公共受托责任 政府绩效评价
7、政府会计 Abstract II Abstract In the late 1970 s, due to the governments financial pressure, and the public questioned on the performance of government behavior, the new public management movement rose in the first place in the UK and other western developed countries. The main content of the new public
8、 management movement is in deepening the reform of the government performance management and performance evaluation, and the quantitative information of performance management and performance evaluation mainly comes from government fiscal, therefore, the government accounting reform has become the m
9、ost important reform of new public management movement. The influence of international environment and the establishment of the socialist market economy and the continuous improvement of the democratic political construction in domestic, the function of our government began to shift from administrat
10、ion to service, performance type. At the same time, along with the public enthusiasm of participate in public management become higher and higher, the public demand for more and more government performance information. All of this put forward to higher and newer requirements to our government accoun
11、ting system. Through the theoretical discussion and analysis, we found that the government performance evaluation is beneficial to relieve the governments fiduciary duty, and government accounting is a reflection of public fiduciary duty fulfillment situation, the perfection of government accounting
12、 system directly affects the development of government performance evaluation. Therefore, through the reform of government accounting is helpful to the improvement of government performance evaluation. After analyzing the government accounting reform process in China and the present situation, we fi
13、nd that current government accounting is an important factor that restricting the government performance evaluation, such as the limitations of the budget management and the lack of government financial information. It provides practice support for this article and this is also the practice meaning
14、of this paper. Through the comparative analysis of the foreign advanced experience in reform and combining the actual demand of the performance information for evaluate performance, 山东财经大学硕士学位论文 III the article puts forward a specific and detailed reform strategy for the government accounting reform
15、 of our country at last. First of all, as required by our government performance evaluation, the government accounting target should be helping define the governments public fiduciary duty and evaluate government performance. Second, the accrual basis should be gradually introduced into government a
16、ccounting. Finally, the government should disclose the accounting information of government and perfect the government accounting reports aim at meeting information demand of stakeholder who wants to evaluate the performance of the government. Key words ： Public Fiduciary Duty Government Performance
17、 Evaluation Government Accounting 目录 IV 目 录 第 1 章 引言 . 1 1.1 选题背景 . 1 1.1.1 国际背景 . 1 1.1.2 国内背景 . 1 1.2 研究意义 . 1 1.2.1 理论意义 . 1 1.2.2 现实意义 . 2 1.3 文献综述 . 2 1.3.1 国外文献综述 . 2 1.3.2 国内文献综述 . 5 1.4 研究思路、方法及创新之处 . 6 1.4.1 研究思路及内容 . 6 1.4.2 研究方法 . 9 1.4.3 创新点 . 9 1.4.4 不足 . 9 第 2 章 相关概念界定及本文的理论基础 . 11 2.1
18、 政府绩效与政府会计 . 11 2.1.1 政府绩效及政府绩效评价的界定 . 11 2.1.2 政府会计的界定 . 12 2.2 理论基础研究 . 13 2.2.1 委托 代理理论 . 13 2.2.2 公共受托责任 . 14 2.2.3 公共受托责任、政府绩效评价与政府会计的关系 . 15 第 3 章 我国政府会计的现状分析 . 18 3.1 政府预算会计 . 18 3.1.1 政府财政资金的流动过程 . 18 3.1.2 政府预算会计的功能 . 18 3.1.3 政府预算会计与政府会计的区别 . 18 3.2 我国的预算会计 . 19 3.2.1 我国现行预算会计体系的现状介绍 . 19
19、3.2.2 我国政 府会计领域的改革进展 . 21 3.3 政府会计应提供的绩效信息 . 22 3.4 我国政府会计在提供绩效信息方面存在的问题 . 22 3.4.1 我国政府会计体系的优势 . 23 3.4.2 我国政府会计体系的不足体现在以下几个方面： . 23 山东财经大学硕士学位论文 V 第 4 章 政府会计改革国外经验及借鉴 . 26 4.1 国外政府会计改革分析 . 26 4.1.1 美国的政府会计改革 . 26 4.1.2 英国的政府会计改革 . 29 4.1.3 法国政府会计改革 . 31 4.2 国外政府会计改革的启示 . 33 第 5 章 绩效评价导向下改革我国政府会计 .
20、 34 5.1 我国政府会计改革的背景研究 . 34 5.2 我国政府会计 体系的构建： 以绩效评价为导向 . 35 5.2.1 政府财务报告目标定位：提供绩效评价有用信息 . 35 5.2.2 政府会计基础：适度引入权责发生制 . 37 5.2.3 以满足利益相关者的绩效评价需求为目标完善政府财务报告体系 . 39 5.3 我国政府会计体系改革保障机制的完善 . 43 5.3.1 政府会计改革应做到立法先行 . 43 5.3.2 政府会计改革需要有相关领导者和组织者的支持 . 43 5.3.3 重视相关技术的学习和人才培养 . 43 结论 . 45 参考文献 . 46 攻读硕士学位期间取得的
21、主要学术成果 . 48 致谢 . 49 山东财经大学硕士学位论文 1 第 1 章 引言 1.1 选题背景 1.1.1 国际背景 国际上， 20 世纪 70 年代末，由于政府的财政压力，以及公众对政府行为绩效的质疑 ， 英国和其他西方发达国家 首先开始了 新公共管理运动。新公共管理运动是 以深化改革政府绩效管理和 政府绩效 评估为内容， 而绩效管理和绩效评估的定量信息主要来源于 政府会计， 因此，政府会计 改革成为了新公共管理运动改革的重点。很多西方发达国家先后对政府会计体系进行了改革，通过改革，政府在 提高 服务意识 、减轻财政压力、回应民众诉求等方面 成效 显著 。这对我国政府会计改革提供了
22、丰富的成功经验。 1.1.2 国内背景 在国内， 社会主义市场经济体制 逐步建立，民主政治建设 不断完善，我国政府职能 开始由管理型向服务型、绩效型转变。为了保障政府职能转变的顺利进行，我国在财政预算管理方面也进行了相应变革，如采取部门预算、政府采购、国库集中支付和国库单一账户制度等。这就使与之呼应的政府会计体系呈现出滞后性。 同时，随着公众参与公共管理的热情越来越高，公众对政府绩效信息的需求度也会越来越高。依据相应的绩效信息来对政府公共财政资金的使用情况进行追踪问效，并对政府的公共受托责任履行情况做出评价。这也对我国的政府会计体系提出了更高的要求。本文基于政府绩效评价导向，探讨我国政府会计体系改革的相关问题。 1.2 研究意义 近年来，受新公共管理活动的影响及我国自身发展的需要，我国政府的管理实践活动越来越重视绩效管理和绩效评估。但政府绩效管理工作的顺利开展离不开相关制度和其他相关研究领域的协调配合，其中尤为重要的就是政府会计。 为此，绩效评价导向下重构我国政府会计体系就显得意义重大。 1.2.1 理论意义 绩效评价的基石是受托责任。而受托责任被认为是所有者将自己的财产托付给他