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1、企业内部会计制度建设 河北广播电视大学 毕业设计（论文、作业）评审表题目企业内部会计制度建设 姓名冯维维教育层次本科 学号 091030016 分校秦皇岛电大 专业会计学教学点秦皇岛电大 指导教师李立宏日期 2022-5-3 企业内部会计制度建设 一、建立内部会计管理制度的重要性 (一)建立企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求 在计划经济体制下,由于统一会计规范的刚性约束力,导致企业只能不折不扣地按统一的要求组织和开展会计工作,不容许也没有必要自行设计会计制度。在市场经济条件下,企业迫切需要建立以“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”为基本特征的现代化企业制度,使企业真正成为独立
2、自主,自负盈亏的经济实体。在这里,要使企业明确产权关系,保证产权清晰,必须建立相应的财产核算和管理制度,尤其是科学合理的会计核算和会计管理制度;要保证权责分明,必须通过会计处理好经济责任受托及利益分配关系;要做到政企业分开,必须明确会计人员的单一身份,强调会计应把企业作为其服务主体;要实现管理科学,必须建立和完善包括会计制度在内的企业内部各项管理制度,以保证其生产经营活动能够有序、健康、灵活地运行。可见,建立科学合理的企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求。为了规范和加强会计工作，国家制定发布了一系列会计法律、法规，是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。这些会计法律、法
3、规作为“统帅”只是国家意志的原则体现，而作为“主体”的行业财务制度，也只是对不同行业行使不同调控手段的体现，不能解决各个单位千差万别的具体财务问题。单位内部会计管理制度是国家会计法律、法规和制度在不同单位的具体化，它能把国家有关会计管理制度落到实处。单位会计管理制度是单位理财意志的体现。从某种意义上讲，单位内部会计管理制度，是国家会计法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家法律、法规的重要基础和保证。(二)建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要 会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监督的准绳。目前我国会计规范由会计法、企业会计准则(基本准
4、则)和行业会计制度组成。企业的会计核算是按照行业会计制度实施的。但从我国会计改革的方向看,在会计理论、会计规范、会计教育等方面,根据自身的国情结合国际惯例,建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体系,即建立以会计法为主导,以会计准则(包括基本会计准则和具体 会计准则)为中心,以企业内部会计制度为基础的会计法规体系。企业转换经营机制后,政府应还财权和会计制度制定权于企业,特别是在“两则”颁行以及具体会计准则陆续公布之后,企业完全可以依据会计准则结合本企业生产经营的特点和管理要求,自行制定内部会计制度来规范会计核算工作。 (三)建立企业内部会计制度是贯彻落实具体会计准则的基本前
5、提 在我国,随着会计改革的深化,建立以会计准则为核心内容的会计规范体系已是大势所趋。然而,已开始并将陆续出台的具体会计准则,由于受自身固有的概括性、抽象性、可选择性等特征的制约,为了满足不同企业会计核算的需要,其主要规范都带有一定的跨度,使不同企业的会计人员在运用会计政策、进行会计估计时,有较大的选择余地,但这也会引发会计人员会计行为的随意性。因此,具体会计准则出台后,要保证和提高会计准则的实施效果,企业必须在具体会计准则允许的范围内,结合本企业的实际情况,建立符合企业会计核算要求的内部会计制度。从而,可在制度中明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等会计核算方法,以指导会计实践,保证会计工作
6、按规范运行。会计工作涉及各方面的利益关系，必须依法进行。从1996年以来进行的整顿会计工作秩序情况看，有些单位内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也对本单位的经营管理带来消极影响。另外，从建国以来发生的几起重大的会计人员贪污案中也可以看出，会计人员之所以能贪污巨款，都是与单位会计机构内部管理制度不健全有着直接的联系。因此，必须加强内部会计管理制度建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作在单位经济管理中发挥应有的作用。 二、企业内部会计制度存在的问题 企业内部会
7、计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。在长期的计划经济体制下，国家实行按所有制和行业的统一的会计管理体制，政府主管部门对企业内部的会计制度都要作出具体规定，企业必须遵照执行。企业很少有自主选择和制定内部会计制度的余地。目前，我国的会计管理体制已发生很大变化，由以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，由企业自 行设计内部会计制度的管理体制。然而从我国现状来看，企业内部会计制度设计的相关理论研究薄弱，财会人员严重缺乏相关知识与技能，企业内部会计制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距，因此，建立科学
8、、合理、适用的企业内部会计制度是会计理论和实务界必须解决的一大问题。 (一)很多经营管理者不了解内部会计制度的真正内涵 当前,我国很大一部分企业的经营管理者轻视内部会计控制,习惯于行政指挥,家长制管理现象还普遍存在。很多企业还未意识到内部会计控制的重要性,甚至对内部会计控制还存在着许多误解。以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和规章制度;或者认为内部会计控制就是成本控制,安全性控制,就是对职工管、压、卡,对领导干部限制权力等。有的经营管理者认为实施内部会计控制规范要求“岗位分工, 相互牵制”需要增设岗位,成本上升;有的甚至对企业内部会计控制根本就没有概念。这也是内部会计控制流于形式的关键。
9、(二)管理的控制弱化,控制执行不得力,违法违纪现象时有发生 有不少企业已建立了相关的内部会计控制制度,但它缺少一定的方法和措施,致使有章不循,将已订立的企业内部会计控制制度“印在纸上,挂在墙上”,以应付有关部门的检查、审计,而不管内部会计控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性,使内部会计控制流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。目前,各种经济犯罪案件层出不穷,甚至有“雨后春笋”之势。携巨额公款外逃,到国外办理“投资移民”;挪用公款赌博,私自将大量资金调到澳门或国外的赌场豪赌,一掷千金而面不改色心不跳;用公款炒股,动用大量资金在资本市场买卖股票、债券,谋取个人私利;利用国有企业的改组、改制
10、、租赁和拍卖等产权变动之机损公肥私;在办理采购、销售、投资、和工程项目等业务中中饱私囊。分析这些经济犯罪案例,原因可能多种多样,但企业内部会计控制不健全、不完善、管理和监督不到位是一个相当重要的因素。 (三)内部会计制度环境弱化,控制体系不完善 内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部控制制度，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。而目前，很多企业在制定制度时， 未能有效地贯彻内部控制制度，这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施，无
11、法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。 企业在设计内部会计制度时，应充分考虑到内部控制制度，将内部控制制度贯穿、融汇于会计制度与其他企业管理制度的各个方面。企业只要存在经济业务事项，就需要有相应的控制制度给予制约。 内部控制制度主要应包括以下三项内容：首先，控制制度要确定企业内部行政领导和各职能部门拥有的职权和应承担的责任，以及据以确定的他们在处理经济业务时所处的地位和作用；其次，控制制度要明确每一项经济业务的处理程序和手续；最后，内部控制制度中要明确处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式，相互之间能否形成制约关系，每一人员是否置于他人的监督之下。（四）内容设计不全面，账务处理程序
12、欠规范 从目前会计制度设计实务看，企业较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定，忽视会计核算和监督方面制度的制定。在笔者所调查的企业中，大多数企业未建立较为完整的账务处理程序制度。甚至为数不少的单位根本就没有这方面的制度，因而造成会计核算行为的随意性。比如，同一性质的经济业务在不同的会计期间，甚至在同一会计期间，其账务处理竟然不同；再如，会计确认与计量方法也随意选择，如此等等。 三、完善企业内部会计控制制度措施 （一）按市场经济发展的要求构建企业会计制度 建设会计制度是建立和发展市场经济的客观要求，而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程。因此，从理论上说
13、，会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善，以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上，会计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。首先，市场经济发展作为客观环境的变化，具有其内在的规律性，而会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为，缺乏内在必然性的因素；其次，市场经济发展是一个渐进的过程，具有动态性和连续性，会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征，对原制度进行修正和革新，其变化具有间歇性和相对稳定性。以上两个方面表明，会计制度的改革不仅要考虑当前的市场环境，而且要 能体现市场经济发展的未来趋势及其规范化的要求（即具有前瞻性），以便能指导和规范不断出现的新业务
14、、新事项的会计处理。 (二)坚持以人为本,提高会计人员素质 内部会计控制是由人制定的,也是靠人去执行和完善的。人既是内部会计控制的主体,也是内部会计控制的客体,必须坚持以人为本原则,加强对人力资源的管理和控制。这就要,一是严把用人关,对重要岗位的会计人员配备和会计主管人员的选拔,应全面考察其德、能、才、绩等综合素质,确保各岗位人员的素质要求;二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训,切实提高会计人员的政治和业务素质;三是加强职业道德教育,教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度,形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。新世纪的中国会计制度建设，应当是中国国情与国际协调的有
15、机结合。弄清中国所处发展阶段的多元化、多样化，我们搞会计制度就会相当清醒，就比较容易处理好中国国情与国际协调的关系。笔者初步的想法是：首先，由于中国经济背景的多元化，使得中国会计制度的建设不能一步到位，要逐步推进；其次，即使是借鉴国际会计制度，也不能简单地照抄；第三，对国际协调，我们不是被动的，应当有一些主动性，如逐步培养具有国际知名的会计专家等。 由于基本经济制度的差异，我国的宏观经济环境有别于西方国家，但就发展市场规范市场体系这一点而言，各国的目标是一致的。随着我国市场经济的进一步发展以及健全、完善的市场体系的日益形成，我国市场必然要融于世界市场体系，加入国际性的商业交易网络。适应这种市场
16、体系国际化的要求，作为“国际性商业语言”的会计必然要走向世界，融于统一的国际会计体系之中。会计国际化所包含的内容很多，但其核心在于会计制度的国际化。我们提倡与国际规则接轨，是与世贸组织规定的各国共同遵守的公法规则接轨，并不是把西方的东西简单地搬过来。 （三）强化会计制度执行的约束和监督机制，保证会计制度的严肃性目前，现实中存在的问题主要是由执行不力、缺乏监督、人们观念方面有问题引起的。没有良好的监督，会计标准将难以发挥其预期作用。强化会计制度执行的约束和监督机制，确保会计制度应有的严肃性，是深化会计制度改革的一项重要内容。 1.必须强化会计主体的约束和监督：会计主体由于采取不同的会计处理原则、
17、程序和方法，会得出不同的业绩信息，从而影响到会计主体与国家之间的利益分配。因此，会计主体出于增进自身局部利益的考虑，往往会偏离会计制度的规定，选择执行有利于自身的会计行为。从目前情况看主要是各会计主体应根据国家统一准则和制度的要求，制定出与本会计主体生产经营特点及管理要求相适应的内部会计制度，以规范内部会计行为。同时，会计主体应认真履行各自的职责，生产经营活动要在法律允许的范围为内进行。 2.强化外部监督机制：首先，财政、税收、审计、人民银行、证券监管等政府职能部门要发挥职能作用，维护国家财经政策法规的严肃性，将其列入保障国民经济健康有序运行和事关稳定与发展大局的头等大事来抓。其次，充分发挥社
18、会中介机构的职能作用，健全社会监督体系，大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计鉴证制度，凡未经审计鉴证的报表不具有法律效力。同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。 (四)建立并完善会计核算工作制度 会计核算工作制度主要是规范单位会计核算工作，主要包括以下几项制度：账务处理程序制度、原始记录治理制度、定额治理制度、计量验收制度、本钱核算制度、财产清查制度。要建立并完善会计核算工作制度就必须先建立并完善以上制度，这些制度既是会计核算工作的
19、基础又是会计核算工作的主要内容。 综上所述，建立企业内部会计管理制度是国家法律、法规的必要补充，是贯彻国家会计法律、法规的重要基础和保证。各单位建立健全的内部会计制度，有利于规范会计工作秩序，完善管理会计制度体系，改善单位经济管理。 参考文献： 1. 财政部会计司.企业会计准则.北京：经济科学出版社，2022 2. 葛家澍.市场经济下财务会计基本理论与方法研究.北京：中国财政经济出版社，1996 3. 葛家澍，刘峰.会计理论关于财务会计概念框架的研究.北京：中国财政经济出版社，2022 4. 葛家澍，刘峰.会计学导论.上海：立信会计出版社，1999 5. 李凤呜.内部控制学.北京：中国商业出版社，1992 6. 裘宗舜.财务会计概念研究.上海：立信会计出版社，2022 7. 徐政旦，朱荣恩，徐建新.内部控制论.沈阳：辽宁人民出版社，1992 8林德俊,财务与会计,2022,(3). 9. 高林萍，会计之友,2022,(10).