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1、中小会计师事务所质量控制制度 中小会计师事务所质量控制制度 中小会计师事务所质量控制制度指引 第一章总则 第一条:为了规范中小会计师事务所,以下简称会计师事务所,的业务质量控制明确会计师事务所及其人员的质量监控责任合理保证会计师事务所质量控制目标的实现根据会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制、中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制结合会计师事务所组织结构、质量与风险管理控制结构等实际情况制定本指引。,参考结构见附件1:会计师事务所组织结构图,参考结构见附件2:会计师事务所质量与风险管理控制结构图, 第二条:会计师事务所的质量控制目标是: ,一,会计师事务所及相
2、关人员遵守法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则的规定, ,二,会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。 项目负责人是指负责某项业务及其执行并代表会计师事务所在业务报告上签字的项目合伙人或经授权签字的注册会计师。 项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行并代表会计师事务所在报告上签字的合伙人在有限责任制的会计师事务所项目合伙人是指主任会计师、副主任会计师或具有同等职位的高级管理人员。 第三条:本指引包括为实现会计师事务所质量控制目标而制定的质量控制政策以及为执行这些政策和监控政策的遵守情况而设计的质量控制程序具体包括以下七方面的内容: ,一,对业
3、务质量承担的领导责任; ,二,职业道德规范, ,三,客户关系和具体业务的接受与保持, ,四,人力资源, ,五,业务执行, ,六,业务工作底稿, ,七,监控。 第四条:会计师事务所应当将质量控制政策与控制程序形成书面文件并传达到全体人员。会计师事务所人员应当了解、掌握和执行这些政策和程序及时向会计师事务所反馈其对质量控制政策和程序的意见和建议。 第二章对业务质量承担的领导责任 第五条:会计师事务所实行主任会计师负责制主任会计师对会计师事务所质量控制制度的建立健全和执行承担最终责任。合伙事务所的主任会计师由首席合伙人担任。有限责任事务所的主任会计师由法定代表人担任。 第六条:会计师事务所应致力于以
4、质量为导向的内部文化的培育。内部文化的形成有赖于会计师事务所各级管理层特别是领导层的努力各级管理层应当牢固树立质量至上的意识避免重商业利益轻业务质量。 第七条:会计师事务所领导层及其作出的示范对于内部文化的形成有着重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达向全体员工强调质量控制政策的程序的重要性以及质量控制目标的要求促进优秀质量文化的形成。 第八条:会计师事务所可以根据规模大小设立技术与风险管理委员会,或委派合伙人,。.技术与风险管理委员会,或合伙人,的职责是负责会计师事务所业务质量控制政策和控制程序的制定、重大风险问题的决策等事项。 第九条:技术与风险管理委
5、员会,如设臵,应由3至5名委员组成主任委员由 首席合伙人担任负责主持委员会的工作。 技术与风险管理委员会会议表决方式为举手表决或投票表决。每名委员有一票表决权会议做出决议须经半数以上委员通过。 主任委员应指定专人记录会议情况参加表决的人员应在会议记录上签字。会议记录由技术与质控部,或主管人员,统一保存备查。,参考格式见附件3:技术与风险管理委员会会议记录, 第十条:技术与风险管理委员会以成员表决方式对以下重大风险问题进行决策: ,一,决定是否承接存在重大风险的业务, ,二,业务执行过程中发现重大问题影响到需要决定是否中止业务约定, ,三,项目各级负责人之间就重大会计、审计问题及业务报告的意见类
6、型存在意见分歧, ,四,项目质量控制复核人与项目负责人之间就重大会议、审计问题及业务报告的意见类型存在意见分歧, ,五,其他必要的事项。 第十一条:技术与质控部,或主管人员,其主要职责为: ,一,协助技术与风险管理委员会拟定风险管理和质量控制方面的制度和规定, ,二,负责技术支持和业务质量的日常监督核查会计师事务所的质量控制政策和程序以及各项专业标准是否得到遵循, ,三,负责将技术咨询和质量监督中发现的风险较大的或难以解决的重大专业问题提交技术与风险管理委员会, ,四,技术与风险管理委员会需要完成的其他工作。 第十二条:项目组应当实施会计师事务所质量控制制度中适用于单项业务的质量控制程序。项目
7、负责人对会计师事务所分派的每项业务的总体质量负责并签署业务报告。 第十三条:会计师事务所应当建立健全全面质量控制政策与程序以及各业务项目的质量控制程序严格按照有关规定在审计报告上签名盖章。 对于审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效: ,一,合伙会计师事务所出具的审计报告应当由一名对审计项目负最终责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章, ,二,有限责任会计师事务所出具的审计报告应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 会计师事务所出具验资报告、盈利预测审核报告等具有法定证明效力的报告应当参照执
8、行。 第十四条项目负责人对其出具的业务报告进行签署是其岗位的责 任与义务如无特殊理由均不得拒绝签署。第十五条业务报告的签署应在报告签发后由签字人亲自签署不 得由他人代签。 第二章对业务质量承担的领导责任的领导责任 第五条会计师事务所实行主任会计师负责制主任会计师对会计师事务所质量控制制度的建立健全和执行承担最终责任。合伙事务所的主任会计师由首席合伙人担任。有限责任事务所的主任会计师由法定代表人担任。 第六条会计师事务所应致力于以质量为导向的内部文化的培育。内部文化的形成有赖于会计师事务所各级管理层特别是领导层的努 力各级管理层应当牢固树立质量至上的意识避免重商业利益轻业务质量。 第七条会计师事
9、务所领导层及其作出的示范对于内部文化的形成有着重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达向全体员工强调质量控制政策和程序的重要性以及质量控制目标的要求促进优秀质量文化的形成。 第八条会计师事务所可以根据规模大小设立技术与风险管理委员会(或委派合伙人)。技术与风险管理委员会(或合伙人)的职责是负责会计师事务所业务质量控制政策和控制程序的制定、重大风险问题的决策等事项。 第九条技术与风险管理委员会(如设臵)应由3至5名委员组成主任委员由首席合伙人担任负责主持委员会的工作。 技术与风险管理委员会会议表决方式为举手表决l盍投票表决。每名委员有一票表决权会议做出决议须经
10、半敦以上委员通过。 主任委员应指定专人记录会议情况参加表决的人员应在会议记录上签字。会议记录由技术与质控部(或主管人羹蔓莓一保存备查。【参考格式见附件3:技术与风险管理委员会套最叠|辩 第十条技术与风险管理委员会以成员表决方式对以下重大风险问题进行决策: (一)决定是否承接存在重大风险的业务, (二)业务执行过程中发生重大问题影响舅譬要决定是否中止业务约定, (三)项目各级负责人之间就重大会计、审计目曩及业务报告的意见类型存在意见分歧, (四)项目质量控制复核人与项目负责人之嗣麓重大会计、审计问题及业务报告的意见类型存在意见分歧, (五)其他必要的事项。 第十一条技术与质控部(或主管人员)其主
11、要职责为: (一)协助技术与风险管理委员会拟定风禽管理和质量控制方面的制度和规定, (二)负责技术支持和业务质量的日常监督核查会计师事务历的质量控制政策和程序以及各项专业标准是否得到遵循, (三)负责将技术咨询和质量监督中发现的风险较大或难以解凋的重大专业问题提交技术与风险管理委员会, (四)技术与风险管理委员会需要完成的其他工作。 第十二条项目组应当实施会计师事务所质量控翻制度中适用司单项业务的质量控制程序。项目负责人对会计髯事务所分派的每项翊务的总体质量负责并签署业务报告。 第十三条会计师事务所应当建立健全全面质量控制政策与程周以及各业务项目的质量控制程序严格按照有关规定在审计报告上签名盖
12、章。 对于审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效: (一)合伙会计师事务所出具的审计报告应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章: (二)有限责任会计师事务所出具的审计报告应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 会计师事务所出具验资报告、盈利预测审核报告等具有法定证明效力的报告应当参照执行。 第十四条项目负责人对其出具的业务报告进行签署是其岗位的职责与义务如无特殊理由均不得拒绝签署。 第十五条业务报告的签署应在报告签发后由签字人亲自签署不得由他人代签。 第三章职业
13、道德规范 第十六条职业道德是业务质量控制的基础会计师事务所及其人员应当严格遵守中国注册会计师职业道德守则的各项规定恪守诚信、客观的原则执行审计、审阅业务以及其他鉴证业务还应当遵循独立性原则保持专业胜任能力和应有的关注并对执业过程中获知的信息保密。会计师事务所可以要求新人所员工在签订劳动合同的同时签署职业道德规范承诺函。 第十七条会计师事务所各级管理层应当带头遵守职业道德规范通过行为示范在事务所内形成重视职业道德规范的氛围。 第十八条负责培训的人员应当将有关职业道德和独立性的要求传达到全体人员并指导和解答有关问题。 第十九条会计师事务所应当至少每年一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性
14、政策和程序的书面声明。 第二十三条会计师事务所应当评估同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁并采取防护措施(如定期轮换项目高级人员或进行项目质量控制复核)。法律法规有规定的按其规定执行。 第四章客户关系和具体业务的接受与保持 第二十四条会计师事务所在首次接受客户委托或决定是否保持现有业务时应当获取相关信息以合理保证在下列情况下接受或保持客户关系和具体业务: (一)已考虑客户的诚信没有信息表明客户缺乏诚信, (二)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源, (三)能够遵守职业道德规范与鉴证客户不存在损害会计师事务所独立性的利害关系, (四)已对客户风险进行评估该
15、项业务的承接不会给会计师事务所带来不可接受的风险, (五)项目收费合理与工作量以及业务风险匹配。 第二十五条首次接受客户委托包括接受新客户而建立客户关系和承接现有客户(因对其提供了其他服务)的新业务两种情况。业务承接人员应当按照规定开展初步业务活动编制业务承接评价表。主要内容包括: (一)调查客户的诚信。在确定是否建立或保持客户关系时应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信将接受或保持不诚信客户的可能性降至最低。 (二)评价会计师事务所的执业能力。应对会计师事务所的执业能力进行评价以确保会计师事务所具有执行该项业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源。 (三)评价会计师事务所及其人
16、员的独立性。应识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系判断会计师事务所及其人员能否遵守独立性的要求。 (四)评估客户的风险级别。应当在调查、分析客户的财务状况及其经营风险的基础上对客户的风险级别作出评估风险评估结果分为高风险或一般风险。 (五)判断项目收费是否合理。应预计项目成本与客户商谈项目收费考虑项目收费与工作量以及业务风险的匹配情况。 第二十六条连续审计时业务承接人员应当根据以前年度的审计情况和对被审计单位及其环境所发生变化的了解对客户及会计师事务所情况进行持续评估编制业务保持评价表。 第二十七条项目合伙人根据初步业务活动的结果批准是否承接该项业务。对业务的承接批准应严格遵守以下原则: (
17、一)如有确凿的证据表明客户缺乏诚信不得接受或保持与该客户的关系和具体业务, (二)不得承接会计师事务所不能胜任或无法完成的业务, (三)如与客户存在损害会计师事务所独立性的利害关系而不能消除或降至可接受的低水平时不得承接其委托的鉴证业务, (四)项目收费应与工作量以及业务风险相匹配。 第二十八条对于行业风险高或评估为高风险业务的承接除需项目合伙人批准外应当同时经过会计师事务所合伙人会议或首席合伙人的批准。例如: (一)金融企业相关业务, (二)持续经营能力存在重大不确定性的公司鉴证业务, (三)受到监管层处罚或被监管层严重关注的公司鉴证业务, (四)项目收费与工作量或业务风险及不匹配的鉴证业务
18、, (五)其他初步评估为高风险的鉴证业务。 第二十九条如果会计师事务所在接受业务后获知了某项信息而该信息若在接受业务前获知可能导致会计师事务所拒绝该项业务项目合伙人应当考虑是否需要解除该项业务约定并提交会计师事务所合伙人会议或首席合伙人批准。 第三十条如果解除业务约定项目合伙人应与客户适当级别的管理层和治理层讨论解除业务约定的原因考虑是否存在法律法规的规定要求事务所向监管机构报告业务解除的情况及原因。 第三十一条业务承接后可根据委托项目风险水平(或项目类型)进行项目委派登记项目信息。 第五章人力资源 第三十二条会计师事务所制定并不断完善员工招聘制度、培训制度、业绩评价、薪酬及晋升制度以确保会计
19、师事务所拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。 第三十三条人力资源部(或主管人员)应在了解各部门对人力资源需求的基础上根据会计师事务所发展及业务量的实际需要制定招聘计划面向社会进行公开招聘。会计师事务所以品德、学识、能力、经验、体格及其他适合工作所需条件为标准选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和专业胜任能力的人员。 第三十四条招聘时人力资源部(或主管人员)对应聘资料进行收集、分类按照所需岗位的职位描述做初步筛选筛选合格的应聘人员按会计师事务所规定时间参加会计师事务所组织的笔试、面试。 第三十五条对应聘高级经理职务以下者应分级别进行笔试测试内容可分为专业知
20、识和综合能力两部分内容。通过测试对应聘者的专业技能和基础素质进行初步评价。 第三十六条对初步评价较好者进行面试面试由人力资源部(或主管人员)负责组织业务经理、业务合伙人共同参与通过提问等方式与应聘者进行沟通与交流从而对应聘者综合潜质进行评价。通过业务合伙人面试合格者报送人力资源合伙人批准后方能正式录用。第三十七条根据对被录用人员的专业技能、服务意识、个人品质、项目管理经验等确定其级别。 第三十八条为了有效地调动员工的工作积极性完善责权利相结合的激励机制本着责任与报酬相配比风险与补偿相对应激励与考核相结合奖惩与业绩相挂钩的原则会计师事务所制定相关的薪酬管理制度。 第三十九条培训部(或主管人员)应
21、根据各级业务人员继续教育的要求制定员工培训计划定期举办各级业务人员培训班及时提供最新的与执业相关的法律法规信息为业务人员保持和提高必要的素质和专业胜任能力创造条件。 第四十条会计师事务所有关人员应按照中国注册会计师协会、其他主管部门以及会计师事务所的要求积极参加并完成继续教育更新和提高专业知识保持和完善专业技能熟悉并掌握现行法规和专业标准不断提高专业胜任能力。 第四十一条培训部(或主管人员)应将各级业务人员的继续教育情况形成书面记录定期检查、评价继续教育的内容和效果。第四十二条会计师事务所接受业务委托后应当组成项目组将业务委派给具有相应专业胜任能力的人员。 第四十三条会计师事务所可以每年根据委托项目的大小、难易程度和风险的高低、服务年限等委派项目负责人以确保项目负责人具有必要的素质和专业胜任能力并有足够的时间履行职责。重大项目负责人的委派应报经合伙人会议(或首席合伙人)核准。第四十四条项目负责人应根据委托项目的性质以及员工的学识、经验、能力等委派项目组成员。