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1、上市公司财务报表非标审计意见分析报告 上市公司2022 年财务报表非标审计意见分析 2022 年上市公司财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表发表的第一个年度审计意见。本文在分析2022 年上市公司年报审计意见总体情况的基础上, 分别从非标意见发布者( 会计师事务所) 、非标意见具体容以及非标意见上市公司类型等方面分析了非标审计意见分布, 对解决注册会计师审计中存在的问题、提高审计质量、防审计风险提供参考都具有重要意义。 上市公司; 年度财务报表; 审计意见 资料: 根据中国注册会计师协会2022 年和2022 年年报审计情况快报及证券报等有关资料整理
2、。2022 年和2022 年的资料分别截止到2022 年4 月30 日和2022 年4 月30 日。其 中, 2022 年, S*ST 国瓷( 600286) 未发布年报; 2022 年, *ST 威达( 000603) 和*ST 九发( 600180) 未发布年报。2022 年2 月, 我国发布了新的企业会计准则和注册会计师审计准则, 两者均自2022 年1 月1 日起实施。新会计准则和审计准则的颁布和实施, 标志着我国企业会计准则和注册会计师审计准则实现了与国际会计准则和国际审计准则的全面趋同。上市公司2022 年度财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财
3、务报表出代写论文具的第一个年度审计意见。本文在对2022 年上市公司年报审计意见总体情况分析的基础上, 分别从非标 意见发布者( 会计师事务所) 的分布、非标意见具体容以及非标意见上市公司类型分布等方面分析了非标审计意见。这里, 非标意见包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。通过分析, 笔者发现了一些有意义的现象。一、2022 年上市公司审计意见总体分析截至2022 年4 月30 日, 2022 年年报审计基本落下帷幕。综合Wind 资讯, 中国注册会计师协会发布的2022 年年报审计情况快报及证券报2022 年4 月30 日上市公司2022 年报数据大全等有关资料,
4、 沪深两市1 576 家上市公司, 除证券交易所的*ST 威达( 000603) 和证券交易所的*ST 九发( 600180) 未在法定期限披露2022 年年报外, 其它1 574 家上市公司均已披露2022 年年报。具体情况如表1。在这1 574 份2022 年年报中, 审计意见包括标准无保留意见和非标准审计意见。其中, 标准无保留意见1 452 份, 占92.25%;非标准审计意见122 份, 占7.75%, 在非标准审计意见中, 带强调事项段的无保留意见91 份, 占5.78%; 保留意见14 份, 占0.89%;无法表示意见17 份, 占1.08%; 没有公司被出具否定意见。2022年
5、、2022 年上市公司年报审计意见情况如表 2 所示。 从总体上看, 2022 年审计意见总体上看明显好于2022 年, 非标审计意见比例下降幅度较大, 从2022 年的10.23%下降到2022表 1 2022 年沪深两市上市公司及年报审计意见披露情况表 2 沪深两市上市公司20222022 年年报审计意见类型统计交易所及板块上市公司( 家) 年报已披露的上市公司( 家)主板475 474中小板 225 225B 股13 13A 股853 852B 股10 10合计1 576 1 574审计意见类型总计比例2022 年2022 年2022 年2022 年标准无保留意见1 307 1 452
6、89.77% 92.25%非标准意见带强调事项段的无保留意见85 91 5.84% 5.78%保留意见35 14 2.4% 0.89%否定意见0 0 0 0无法表示意见29 17 1.99% 1.08%非标意见合计 149 122 10.23% 7.75%工作研究审计广角45会计之友2022 年第 10 期上年的7.75%, 降幅比例达25%。其中数保留意见降幅最大, 达63%。主要原因有以下几个方面:( 一) 上市公司总体财务状况改善是非标意见下降的根本原因财务状况或经营成果不佳, 上市公司管理层又想得到一个“好看”的财务报表和经营业绩, 是导致财务报表被出具非标审计意见的根本原因。随着整个
7、国民经济的快速发展, 上市公司总体财务状况和经营成果进一步趋好。同时新准则实施后, 上市公司财务报表可靠程度得到了提高, 整体财务状况和经营业绩有所改善。从新准则下的首份年报的总体情况来看, 受益于主业稳定增长、成本费用总体控制良好及投资收益增长较快等多重因素的推动, 上市公司2022 年业绩保持强劲增长态势。根据中国证券报相关统计资料看, 上市公司2022 年净利润同比增长49.86%, 加权平均每股收益0.42 元, 创下多年来新高 , 从而大大消除了财务造假的可能性, 降低了非标意见的比重。( 二) 注册会计师的意见更加为上市公司所重视新审计准则的施行逐渐规了注册会计师审计程序, 注册会
8、计师在处理具体问题时更加有据可循, 以往可能属于模棱两可的问题, 难以再成为讨价还价的筹码。上市公司为避免被出具 非标意见, 在编制财务报表时, 更多地采纳了注册会计师的意见。( 三) 新上市公司数量多且无非标意见也是非标意见降低的重要原因2022 年新上市公司较多, 共119 家, 在2022 年上市公司基础上增加了8.16%, 占年末所有上市公司比例的7.55%, 是历年来新公司上市最多的一年。一般来说, 新上市公司质量相对较好, 财务压力较小, 被出具非标意见的机率小。在这119 家新上市公司中, 没有一家公司被出具非标意见, 从而减少了非标意见公司数量, 降低了非标意见的比重, 从总体
9、上改善了2022 年年报审计意见的总体状况。 二、不同会计师事务所出具的审计意见分析截至2022 年4 月 30 日, 我国共有67 家会计师事务所具有证券期货资质, 其中 64 家会计师事务所参与了上市公司的年报审计。笔者根据各证券期货资质的会计师事务所审计上市公司数量多少进行排序, 并对审计意见类别进行分类, 具体情况见表3。表3 67 家会计师事务所审计意见类型统计审计意见类别 会计师事务所标准无保留意见带强调事项段的无保留意见保留意见无法表示意见总计各所报告占总数的比例立信96 6 2 3 107 6.80%天健69 3 72 4.57%岳华68 1 1 70 4.45%鹏城51 6
10、1 2 60 3.81%天健华证中洲() 56 3 1 60 3.81%京都45 2 47 2.99%信永中和 43 2 45 2.86%普华永道中天43 1 44 2.80%中和正信 39 3 1 43 2.73%大信40 2 42 2.67%大华天诚35 2 1 2 40 2.54%中磊33 5 2 40 2.54%利安达信隆34 4 1 39 2.48%华普 35 1 36 2.29%众环27 7 2 36 2.29%上会29 3 32 2.03%南方民和 28 4 32 2.03%天职国际29 2 31 1.97%中准26 4 1 31 1.97%天衡28 2 30 1.91%五联方圆
11、23 3 1 27 1.72%公证26 1 27 1.72%开元信德23 3 1 27 1.72%正中珠江25 1 26 1.65%兴华25 25 1.59%立信20 2 1 1 24 1.52% 1 573 家公司年报业绩同比增长 49.86% 创多年新高N. 中国证券报, 2022- 04- 30。工作研究审计广角46君和22 1 1 24 1.52%华兴21 1 22 1.40%中喜22 22 1.40%天健21 1 22 1.40%五洲松德联合21 21 1.33%华永20 20 1.27%众华沪银19 1 20 1.27%华信(集团) 20 20 1.27%安永大华 18 18 1.
12、14%毕马威华振18 18 1.14%德律17 1 18 1.14%万隆 16 2 18 1.14%安永华明17 17 1.08%华连16 1 17 1.08%立信羊城 17 17 1.08%立信永华13 2 1 16 1.02%天健15 15 0.95%亚太中汇14 1 15 0.95%汇德14 14 0.89%中勤万信13 1 14 0.89%希格玛 11 1 12 0.76%天11 11 0.70%天华中兴9 2 11 0.70%正源和信 9 1 10 0.64%亚太(集团) 9 1 10 0.64%8 8 0.51%天圆全7 7 0.44%中证天通7 7 0.44%上华7 7 0.44
13、%中兴华3 3 6 0.38%立信闽都 3 2 5 0.32%亚金诚5 5 0.32%中审5 5 0.32%永拓3 3 0.19%华寅2 1 3 0.19%光华1 1 0.06%天华大1 1 0.06%中天运1 1 0.06%天华0公信中南0中汇0总计1 452 91 1 4 17 1 574 100.00%工作研究审计广角47会计之友2022 年第10 期上从表3 中可以看出, 审计对象超过100 家的, 或非标意见比例超过5%份额的仅有立信会计师事务所, 接下来的四家会计师事务所是天健( 72 家) 、岳华 ( 70 家) 、鹏城( 60 家) 、天健华证中洲()( 60 家) , 这四家
14、事 务所审计的上市公司数量虽然超过了50 家,但非标意见比例都没有超过5%的份额。从审计市场的占有率来看,前五家会计师事务所审计客户占全部上市公司数量的23.44%, 前十家占37.48%。第六名起的各家会计师事务所审计的上市公司数量都没有超过50 家, 有18 家会计师事务所审计的上市公司在10 家以下, 其中天华、公信中南、中汇未审计一家上市公司。我们知道, 审计服务是一种特殊的商品, 一是审计质量的高低会对上市公司利益相关者的利益和社会经济生活秩序产生直接影响, 二是审计服务必须依照审计准则和相关的法定程序执行, 具有无差异性。从上述统计情况来看, 我国的审计市场的特征表现为“竞争型市场
15、”,尽管立信事务所的审计客户最多, 但市场占有率也仅有6.80%。我国审计市场的这种特征与美国、等“寡占型市场”存在很大的区别。在美国, 前四大会计师事务所审计了90%以上的上市公司, 前八大会计师事务所审计了95%以上的上市公司。寡占型审计市场中, 审计服务提供者的规模大, 赔偿能力也强, 即使发生审计失败而导致投资者遭受损失也能得到最大限度的补偿。相反, 竞争型审计市场中事务所众多, 相互间竞争激烈, 具有不当意愿的上市公司总能找到一个事务所为其提供审计服务, 而一些事务所在自身利益的驱动下, 便以降低执业质量、争取执业数量来提高经济效益。这种状况非常不利于注册会计师行业的发展, 甚至会导致整个注册会计师行业的衰退。为此, 政府、证券监管部门应当提高上市公司审计市场的准入标准, 促进形成若干家大规模会计师事务所或组建大型行业集团, 增强其保持独立性的实力并实现其规模