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1、常见的税收违法手段及查处方法增强查案能力，提高办案质量前 言自1994年实行新税制以来至今10年的时间，不同类型的纳税人已经掌握了税收政策的规定，并且深刻理解税制及税收政策的精神实质。因此，有一部分纳税人偷税的手法就不向过去那样只表现在手续不全，项目填写不对、应税收入不知道申报纳税等问题上。而是随着经济的发展变化，税收管理制度的不断更新，高科技及信息化不断发展，纳税人的偷税手段也越来越变化、隐蔽。然而，我们税务稽查人员的查案工作也越来越不适应新形势下发展的需要。突出的问题表现在：一是查案意识低，不能向公安人员那样对一点涉嫌犯罪人的线索抓住不放，进行比对、分析、研究、确定；二是政治、业务素质不高
2、，知识面掌握不到位；三是能力差，掌握知识不够，有些检查人员在查案过程中，纳税人有偷税的问题也查不出来，有些检查人员已经掌握了足够的知识，在查案过程中遇到纳税人的偷税问题也同样存在查不出来的问题，问题在哪？问题就在于我们的检查人员运用知识的能力差；四是工作作风不扎实，一追到底的精神不具备。因此，我们要想提高办案质量，就得增强查案能力。所以，今天，我讲的主题就是如何增强查案能力？以提高办案质量。围绕这个主题我讲以下几个方面的问题：一、关于查办案件人员的素质、意识和能力问题（一）人员素质。简单地说，人员素质是指一个人的发展条件。税务查办案件工作是一项政治过硬、业务很强、技术很高、知识面很宽的工作。
3、这是查办案件人员必须具备的基本条件。这些基本条件或素质分为政治素质，既：查办案件人员必须要有政治理论水平、法制观念、组织纪律观念。这就要求每位稽查人员在查办案 件工作中要有高度的政治感、敏锐性，树立正确的政治立场，有独特的政治观点，有自己看问题的鉴别力；查办案件人员 必须要有很强的业务素质，一是查办案件人员要掌握一定范围内的知识，即“量标”，如税收、财会、经济、管理等等；二是查办案件人员要掌握专业技巧知识，即：“质标”或“技标”如选案技术、查案技术、审理技术、执行技术等；三是查办案件人员必须要有一定的综合素质 条件 。由于查办案件工作的特殊性，查案人员不仅要具备单项业务素质条件，而且要有忠诚、
4、勤奋、严谨、文明、清廉、高效等综合素质条件，有助 于查办案件 人员养成良好的工作作风。具体要求是： 1、练好基本功，掌握查案知识 （1）练好基本功。在税务稽查实践中，不少稽查人员把“选”、“查”、“算”、“写”、“说”、“处”作为做好本职工作的六种基本技能。 “选”就是选准稽查对象。从事税务稽查工作的人员，要按照各类稽查案件的特点，依据科学的选案方法或特定目的，通过计算机或人工筛选确定稽查对象，为稽查实施工作打下坚实的基础。 “查”就是查证落实问题。税务稽查人员要落实被查纳税人违反税收法律、法规的问题，就得立足一个“查”字，在“查”上下功夫。对被查纳税人、扣缴义务人偷、逃、骗税行为存在的每个问
5、题要查清、查实、查深、查透，查个“水落石出”。 “算”就是计算。一要会计算被查纳税人、扣缴义务人应纳税额等有关税收指标的数据；二要会计算被查纳税人生产经营过程中所运用到的有关财会核算指标数据。 “写”就是记录书写。稽查人员要把稽查的事实情况或稽查的结果归纳总结，以文字的形式进行表述。如在稽查过程中，制作的询问笔录，填写的税务稽查底稿和查帐原始记录，稽查完毕后填制的税务稽查报告、税务处理决定书或税务稽查结论、案例分析等。 “说”就是语言沟通。稽查人员在查帐过程中或查帐结束时向被查纳税人说明查证的事实情况。说时，要有理有据的表达需要说明的情况和问题，以进一步查证落实事实。 “处”就是在落实事实的基
6、础上，依法对被查纳税人、扣缴义务人的问题进行处理。它是对稽查结果的反映。一是审理中的处理，就是按照审理的情况作出处理决定；二是执行中的处理。税务处理决定书或税务稽查结论送达的处理、催缴税款入库的处理及对限期内既不履行纳税义务又不申请复议情况的处理。（2） 掌握查帐基本知识。税务稽查人员不仅要有较高的政治素质，而且必须掌握系统的专业知识。要做到：懂税收法规政策，懂企业会计准则、财务通则及行业财务会计制度，懂企业生产经营管理，懂信息化技术；会分析企业财务报告，会查看企业会计凭证、帐薄及报表，会分析测算产销量、会定性定案处理。即“四懂”、“四会”。因为，一个企业应该纳什么税、谁缴纳、怎样纳税、什么时
7、候纳、纳多少税？都与税收法规政策和企业生产经营情况、会计核算方法、财会制度紧密相关。因此，税务稽查人员只有掌握了有关的专业知识，才能做好本职工作。 （3） 熟练掌握运用税收法律、法规和财会法规，提高查案中的查帐技能，始终都是对稽查人员的基本要求。 常规的税务查帐，是查办税务案件的有效方法之一。在过去的若干年，查帐基本上等于稽查，但在商品经济、市场经济高度发展的今天，纳税对象发生了变化，依法纳税的观念未在人们脑子中牢固树立起来，经营、获利、生存、发展是纳税人经营的出发点和归宿，税收违法问题除帐簿凭证反映外，更多的趋于隐蔽化，帐外经营、隐瞒资金大量存在，因此税务稽查除查帐外，需要运用查帐以外的其他
8、方法去进行。但是查帐始终都将是稽查的主体部分，其他方法的稽查都是围绕帐目是否存在，是否应存在展开的，所以提高查帐技能仍是每个稽查人员所必须的。（4）掌握稽查方法。开展稽查工作，完成稽查任务都离不开稽查方法。稽查方法对头，稽查人员就可以从蛛丝马迹中发现问题的线索，打开稽查工作的突破口，从而有效地增强稽查工作的预见性，提高稽查工作的成功率。稽查方法包括稽查工作方法和稽查技术方法。稽查工作方法包括稽查工作策略、工作途经、工作程序；稽查技术方法包括稽查会计凭证、帐薄、报表和有关资料的方法；商品货物实地稽查方法；对某些具体问题分析研究的方法；对会计核算中反映的数字、时间、地点、项目内容、重点帐户及其对应
9、关系以及经济往来之间经济关系的稽查方法；调查取证的方法等。实际工作中选择哪一种稽查方法，都要根据现实稽查条件来确定，要把稽查工作方法和技术方法有机地结合起来开展稽查工作。（5）抓好查案工作落实。税务稽查直接涉及纳税人的经济利益和当事人的法律责任。因此，对检查中发现的问题，要以事实求是，严肃认真的态度，对具体问题进行深入细致的落实。落实，必须事事讲落实。一是落实事实。对初步查出的问题，要不厌其烦地进行核实，直至情况明了，数据准确、手续完备即可；二是落实证据。事实俱在还不行，稽查过程中，稽查人员还必须取得能够证明这一事实存在的充分、确凿、有效的证据；三是落实法律、法规依据。被查对象违反税收法律、法
10、规的行为问题和对这些问题如何处理都要找出相应地法律、法规依据；四是落实税务处理决定和有效地执行工作。（二）查案意识。大家知道，“意思”是人脑对客观现实的自觉反映，是人所特有的心理反映。然而，把这一理论引申到税务稽查工作中来，我们怎样理解并运用到税务稽查工作中呢？税务查办案件意思是指税务稽查人员在查办案件过程中所映客观事物的思想活动。如查前要下发稽查通知书、查中分析案情、查后审查处理等工作的思维过程等，其内容包括：查案的感性意识和理性意识。（三）查案能力。 “能力”通常指完成工作任务 的本领。包括具体方式和必需的心理特征。由于这种条件的限制，能力又分为观察、记忆、思维一般能力和从事特殊领域的活动
11、所必须具备的特殊能力。然而，把这一理论引申到税务稽查工作中来，我们怎样理解并运用到税务稽查工作中呢？税务查办案件能力是指税务稽查人员在查办案件过程中把个人身藏本事运用到实际工作中一种思想意识具体体现的能源力量。如查处纳税人偷税问题是一种会查帐能力。有理有据的说服纳税人的偷税问题并运用文字表达出来是一种语言表达能力和文字水平能力的具体表现；其查案能力的内容包括：技术能力（指主题在已有的知识经验的基础上，通过练习而形成的初级水平的技能和高级自动化的技巧或熟练性技能）。运动能力（主题运用一定的知识经验，借助外部的力量所实现的一系列的外显动作）。智力能力（指主题运用已有的知识经验，借助内部的智慧所实现
12、的一系列的内显动作）。（四）查案素质、意识和能力的关系。税务稽查人员在查办案件工作中的查案意识、查案素质、查案能力是完成查办案件工作任务最基本的要求，它们之间的关系是：查办案件意识是立场，查办案件素质是基础，查办案件能力是素质的体现，三者相辅相承，不可分割。只有这样，才能把稽查案件办成铁案，才能把没一个违法问题查深查透，查个水落石出。因此，我通常机械地把税务查办案件意识和能力的作用形象的表示为：稽查成果 =查办案件意识+查办案件素质+查办案件能力。从理论上讲，一般来说，“查办案件意识”的内容包括：查案的感性意识和理性意识；“查办案件素质” 的内容包括：查案的政治素质和业务素质；“查办案件能力”
13、 的内容包括：技术能力（指主体在已有的知识经验的基础上，通过练习而形成的初级水平的技能和高级自动化技巧或熟练性技能）。运动能力（指主体运用已有的知识经验，借助外部的力量所实现的一系列的外显动作）。智力技能（指主体运用已有的知识经验，借助内部智慧所实现的一系列的内显动作）。从实践上讲，下面，再举例说明。如对某金属回收公司虚开增值税专用发票偷增值税的案例分析，其资料如下： 1、案情介绍。根据群众举报，某地区国税稽查局于97年11月19日到98年1月5日，对地区金属回收公司1996年4月到1997年10 月执行税收法律法规的情况进行了专案检查。经查，地区金属回收公司属国有企业，为增值税一般纳税人，主
14、要从事金属回收销售业务。96年1月到97年10月帐面记载销售额4349206.04元，计提销项税739365.03元，计提进项税625388.20元，动用抵扣期初存货已征税款56922.19元，已缴增值税58319.66元，截止到97年10月底“应交税金应交增值税”借方余额为1264.98元。 检查中稽查人员采取了内查外调和询问等方法。经查证落实，该公司有虚构收购业务，虚开收购发票，骗取抵扣进项税16858.60元；虚开增值税发票两份，金额 144090.60元，税额24495.40元，收取好处费4597.80元，税款24495.40元，收取好处费4597.80元；少计销售收入，少缴增值税78
15、676.85 元的违法事实问题。 2、查案过程。按照群众举报的线索，检查人员首先对其帐薄、凭证、发票等有关的纳税资料进行检查，并将注意力放到举报人举报的受票方洛阳某公司的经济业务往来中。经初步检查，从帐面上只查出企业少记销售收入，少缴增值税78676.85元等一般性问题，企业是否有虚开专用发票的问题无法证实，经询问，企业有关人员也一口否认有虚开专用发票问题。检查人员仍不放弃努力，一方面到洛阳搞外调，另一方面进一步详细查证与洛阳有关的每笔业务。终于发现破绽。 经查“应收帐款”明细帐，王某户头上记载：96年4月26 日收购废铁153.26吨，价款168586.00元，96年5月27 日销往洛阳某公
16、司， 价款也是168586.00元，进一步查验记帐凭证，96年4月26日80#， 摘要栏记载购废铁，借：应收帐款洛阳王某168586.00元，贷：商品销售收入144090.60元，贷：应交税金增值税销项税24495.40元。此笔业务购销同价，情况异常，而且销售发票与收购发票日期矛盾，前者是96年4月23日， 而后者却是96年4月25日，销售在收购之前，显然不合情理， 引起检查人员的注意。经进一步询问企业有关人员，发现更多疑点：一是该公司付款即开具了收购发票，没验收实物即填制了入库单；二是销往洛阳的废铁没收到一分销货款；三是企业有关人员说废铁销往洛阳某钢厂，而专用发票上的购货单位却是洛阳某公司；
17、四是该批废铁以收购价销售，本不赚钱，但财务人员却收到经办人上交来4597.80元的资金， 经办人说是卖废铁对方给的劳务费，财务人员将此款记在了“其它业务收入”科目。检查人员经分析推理认为：该公司收购废铁既无付款，又无实物入库，销货也没见收到货款，漏洞百出，所开出的两张专用发票极有可能是无货销售而虚开。决定从具体经办人王某进行突破，弄清真实情况。方案定好后，办案人员对具体经办人王某、公司经理进行轮流问话，做工作，宣传主动交待问题从宽，被查从严处理的政策规定。开始王某仍抱侥幸心理，想蒙混过关，用事先编好的假话欺骗检查人员说：这批废铁业务属外购外销，在洛阳收购，又以洛阳某公司的名义销往洛阳某钢厂，主
18、要是想达到送废铁500吨，串换成材可享受优惠价的目的。 检查人员当即明确告诉王某：经调查核实，洛阳某钢厂从无与洛阳某公司发生业务关系，根本没收到这批废铁。并向其讲明做假证伪证要承担的法律责任及该案的严重性。通过摆明利害关系，政策攻心和反复询问，经办人王某的心理防线最终崩溃，讲出了实情：1996年4月初， 王某接到洛阳某金属回收公司业务员胡某打来的电话，胡某要求王某用其公司的专用发票为洛阳某公司虚开销售次铁的专用发票，并许诺：事成后可按票面开具吨数以每吨30元的标准提取“劳务费”。王某经请示本公司负责人，得到许可后，让财务人员开出两张价税合计金额168586.00 元销售次铁的增值税专用发票，并
19、亲赴洛阳将这两张专用发票交给胡某，胡某随即给王某好处费4597.50元。王某把这笔钱带回后上交财务，以劳务费名义入公司帐户。后经外调证实，洛阳某公司取得的这两份虚开专用发票已于96年抵扣增值税进项税24495.40元。经再一次询问该公司经理，事情经过与王某所述基本相同，同时又得知：该公司为了走平帐目，掩人耳目，又于96年4月25 日虚构收购业务，开出两张数量和金额与销售发票相同的假收购发票和假入库单，并作了帐务处理。但财务人员粗心大意，把收购发票日期弄错，结果出现了收购日期比销售日期还迟两天的漏洞，被税务稽查人员发现，并最终查出虚开收购发票骗取抵扣进项税16858.60元，虚开增值税专用发票的
20、违法犯罪事实。 3、案件处理。(1)该公司1996年1月到1997年10月，销售钢材等462804.99元， 未记销售收入，少计提增值税销项税78676.85元；1996年4月虚开收购发票2份，金额168586元，其进项税已抵扣，多抵进项税16858.60元，少计销项税、多抵进项税合计少缴增值税95535.45元，根据征管法第四十条规定，定性为偷税，除补缴所偷税款外，并处一倍罚款；(2)该公司虚开收购发票， 根据发票管理办法实施细则第四十八条第七款的规定，属于发票违章行为，处以1万元的罚款；(3)该公司虚开增值税专用发票， 根据全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发
21、票犯罪的决定第一条的规定，其行为属于违法犯罪行为，其非法所得4597.80元应全额没收。 以上(1)(3)项补税、罚款、没收非法所得共计205668.70元。 4、案例评析。(1)该公司这笔幕后交易，从表面看无利可图， 因为其销货取得的含税收入与收购所支付的金额相同，不但不赚钱，还得缴纳七千多元的增值税，但废旧物资企业可享受税收返还，加上好处费，可赚两千多元，公司经理便置国家法律、法规于不顾，明确表态其公司可以为他人虚开增值税专用发票，可见其法制观念低到了极点；业务人员同样是个法盲，积极充当虚开增值税专用发票的经办人，竟然不知自己干的是违法的事，财务人员政治素质差，放弃原则，顺着领导的意图走，
22、对于领导安排的违背法律法规的事没有顶着不办，这是造成该公司虚开专用发票偷逃税收的主要原因。今后要加强税法宣传的针对性和实效性，税法宣传不能只对财务人员，更应注重各级领导，企业负责人；(2)国家的优惠政策是对企业的一种特殊照顾， 企业本应利用这种有利条件合法经营，照章纳税，但该公司却利用税收返还的优势谋取非法所得，干出违犯法律法规的蠢事。对享有国家优惠政策的企业，税务部门往往容易忽略监管。本案该公司为洛阳某公司虚开的两张增值税专用发票上的开出时间为96年4月23日， 而本公司虚开的收购次铁的发票上的时间为96年4月25日，这样明显的问题税务稽核人员却没发现， 另外该公司长期亏损，不缴税款，也没有
23、引起税务主管机关的重视，以致问题隐藏一年半之久没被发现纠正。这次还是在群众举报下才由某地区稽查局检查出来。这说明税务部门监督管理还存在漏洞，今后应加大对发票的监管力度，对那些享受国家优惠政策、长期亏损、欠税的企业一点也不能放松监督管理，也要给予足够的重视。同时要严把专用发票领、用、审关口，对于因工作疏漏造成专用发票问题失察者，应追究经办人的责任；(3)该案稽查人员以小见大， 把发现该企业具体业务中某一方面的疑点与外调、查帐、询问有关人员情况进行综合分析研究，发现购销同价业务不正常、销售发票开具时间在前，收购发票开具时间在后的漏洞，以及收购未付款开票，实物未验收入库填制入库单，销售对象不是洛钢而
24、是洛阳某公司，购销同价本不赚钱，且又收到对方4597.80元的劳务费等问题。抓住这些问题的症结，逐个击破，终于将企业虚开发票案查个水落石出。这一情况说明，坚持事物与事物之间有必然联系进行分析研究的观点，是稽查工作方法；以小见大，从某项具体业务、某一时间、某一地点、某一对象、某一数据发现疑点是查帐方法。这些稽查方法具有新特点，值得其他稽查人员在以后的查案中借鉴。 1、树立查证落实群众举报问题为突破口的意思。 查案 2、树立查处主要问题不放，查个水落石出意思。 意思 3、体现先查帐，后把询问、外调相结合的查案方式、方法和手段。 4、强有力的组织检查意思。 5、加强分析，积累查办案件经验意思。 6、
25、政策攻心，说服教育，突破纳税人心理防线意思 7、依法查办案件意思。 1、政治素质高。 稽查 查案 2、良好的思想品德。成果 素质 3、扎实的工作作风。 4、较好的业务素质。 5、头脑清醒、思维敏捷。1、组织协调能力。 2、稽查业务能力。 查案 3、综合能力。 能力 4、说教写作能力。 5、查证处理问题能力。 综上所述，我们面临的形势是客观的，存在的问题是现实的，查处纳税人偷税的违法行为是必然的，在这种情况下，税务稽查人员必须根据实际情况，不断地调整工作思路 ，更新观念 ， 增强查办案件意识和能力，不断探索稽查工作的新路子 ，充分发挥税务稽查打击纳税人偷、逃、骗税的震慑作用，更好地维护税收环境。
26、二、关于查案方法问题从方法上讲，简单地说，方法就是办法、法子或手段。它将在社会各行各业存在，并时时刻刻地被运用着。譬如，医生诊病。医生要治好病，首先考虑的是找病根、病源、病症，弄清这些事情，是治好病的关键。围绕着这一问题，医院或医生整了一些很好的法子、办法。我所知道的有：科学仪器监测检查法、“望闻问诊法”、体能测试、专用会诊等方法，予以确定病根、源、症。其次对症下药，最终治愈。税务稽查工作任务主要是查处税务违法案件，如何查处税务违法案件?如何通过了解纳税人生产经营活动情况，审查纳税人的经济核算资料，分析判断纳税人税务违法问题，也需要一定的税务稽查方法，那么，我们如何理解呢?税务稽查方法有广义和
27、狭义之分。广义的税务稽查方法包括建立和执行税务稽查办案规程的方法和税务稽查的组织方法，以及税务稽查的工作策略，工作态度和工作作风等。狭义的税务稽查方法是指税务稽查组织部门依据税法及有关法律，法规，根据纳税人核算资料情况，对纳税人的执行税收法律、法规的情况进行审查的方法。因此，今天所说的税务稽查方法，即有广义又有狭义的方法。从运用方法起到的作用讲，大家知道，税务查账即是一门科学，又是一项政策性和技术性很强的工作，它要求税务查账人员有较高的政策水平和熟练的业务技能。要使税务查账工作卓有成效就必须掌握和采用选进、科学的查账技术方法。因为选进科学的技术方法是使税务查账建立在科学合理基础上的保证，在实际
28、工作中确实起到一定的作用：第一、能使税务查帐工作减少盲目性，提高工作效率，达到预期目的；第二、能够发现纳税人违反税收法律、法规问题的线索，为进一步落实问题打开突破口；第三、能够提高稽查人员的执法水平，有力打击纳税人偷税骗税行为。从税务查帐技术方法的分类上讲，税务查帐技术方法是为了完成税务查帐任务，实现税务查帐目的所采取的各种手段，它可以分为：税务稽查的一般方法，包括审查书面资料的方法、证实客观事物审查实物的方法、调查分析研究三类方法；运用税务稽查方法的技巧；各税种的稽查方法。从税务稽查方法在实际工作运用上讲，由于目前我国纳税人存在着多经济成份，多种经营方式并存的情况；企业的核算体制，核算制度，
29、核算方法不致；稽查的内容广，纳税人偷税手段或偷税的程度不一，在这些比较复杂的情况下，稽查的组织者具体采取哪种方法，必须从实际情况出发，要根据不同的情况，运用不同的稽查方法，同时，要根据税务稽查的目的和要求，单项或综合利用税务稽查方法，以达到灵活运用的目的。其具体方法介绍如下：分析法(一)比较分析法。比较分析法是通过对可比经济指标数量上的比较，揭示经济指标数量差异的一种方法。或者说比较分析法就是通过被查企业的报告资料或帐面数据与帐务计划指标、各种定额、历史指标、同行业、同类型企业的有关资料进行对比分析的一种检查方法。例如检查工作企业时，将其一定时期的产品、产量、单价、成本与同行业、同类型、同规模
30、的企业进行对比，看其差异大小，分析其差额是否正常，即利用绝对数进行对比。又如，将某种产品的单位生产成本中各成本项目所占的比重与本单位前期或上年同期实际数、本期计划数进行对比，从中分析其差异原因，即按相对数进行对比。在税务查帐实践中，应用比较分析法能够比较容易弄清问题、查找线索，为确定查帐工作重点提供有利条件，保证税务查帐工作按质按期完成。但是应该注意的是分析 比较的结果，只能为查帐工作提供线索，并不意味着比较分析可以代替实际检查，更不能以此作为定案依据。因此没有比较就没有分析，比较分析法是一种最基本的分析方法，它揭示了财务会计报告中有关指标的数量关系和存在差距，从中发现问题，为进一步分析原因指
31、明方向。通过比较分析所揭示的问题，还需要进一步查证，落实问题。根据分析的目的和评价的标准，比较分析法一般有以下三种形式： （1）本期指标同上期指标或历史最好水平比较。这是一种同类指标的动态对比，可以了解企业的财务状况、经营成果的发展过程和发展趋势，从事物运动变化中认识事物，有利于吸取历史经验，改进今后的工作。（2）本期实际指标与预期目标比较。通过与预期目标或计划指标、定额指标、标准值比较，考核计划或定额的完成情况，分析达到长远的奋斗目标的可能性。（3）本企业指标与同一行业的国内先进企业指标比较。可以找出本企业与先进水平的差距，改善管理，赶超先进水平。必须指出，进行指标的对比，一定要注意指标的可
32、比性，这是运用比较分析法的必要条件，否则就不能正确地说明问题，甚至得出错误的结论。所谓指标的可比性，是指指标在内容、时间、计划方法、计价标准上应当口径一致，可以比较。必要时，可对所用指标按同一口径进行调整换算。例如 2000年5月份，某稽查部门对某门窗厂缴纳增值税情况进行检查，通过检查，该厂偷税191140.00元。运用分析法分析的结果是：（1）该厂99年至2000年3月份缴纳税款情况进行分析，如下图示所示： 金额单位：元项目金额销售收入销项税额进项税额应纳税额已缴税金交税正负差99年度7311811.801243008.011233302.749705.2712304.00+2898.732
33、000年1月至3月856821.61145659.68136640.479019.214914.51-4104.70以上情况说明，该厂15个月税收负担率为0.199%。税率偏低。应纳税金和已纳税金不符，申报纳税随意性强，遵守税收法规的意识差。经初步分析，认为该厂有偷问题。（2）对该厂生产和核实情况进行分析。检查人员对该厂的有关核算资料）检查后，发现该厂以订货合同确定组织生产。购货方按合同预付订金工程完工后再付剩余贷款。收到订金，结算完工工程均在“预收帐款”帐户进行核算。因此，检查人员认为该厂偷税问题有可能在“预收帐款”等会计科目的核算上，应作为检查的重点，同时要和合同订单相核对。当年期末余额为
34、12.587吨，当年度共领用线材210.129吨。例（2）：某稽查部门依据企业有关纳税资料初审，发现如下问题，97年1至5月份企业收购量大幅度增长 ，收购金额高达2328万元，比去年同期收购额1095万元增长1倍多，而销售额却只有1918万元，与去年同期销售额1675万元相比涨幅不大，库存商品达1425万元，是去年同期库存571万元的2.5倍。从以上数字中不难看出，企业长期申报为负数的原因有二，一是收购量大，进项税额增加；二是产品积压，销售额上不去，销项税额基本无增长。因此，他们把检查重点放在收购和库存环节，采取内查和外调相结合的方法。在收购环节，检查人员除对收购凭证进行逐份审查外，把主要精力
35、放在对过磅单的认证核对上，看是否存在擅自填开收购发票，虚增进项税额现象；在库存环节，重点盘点产成品数量，将仓库保管员登记数字与会计帐簿登记数字进行核对，看有无隐瞒销售收入行为。最终查证落实了将货物移送设在外省的销售机构(在当地办有营业执照)，少计提销项税额649602.95元；收货款货已发出长达2年挂帐，未作销售收入处理，少计提销项税额28500.92。例（3）： 99年度，开封市稽查部门对开封市第二轻工机械厂95年至98年6月缴纳增值税情况进行稽查。他们初步发现该厂偷税嫌疑问题的方法是进行分析对比，具体情况是，首先稽查人员调阅了该厂三表两帐资料，资料反映的情况如下图表所示：95年至98年6月
36、该厂的纳税情况 金额单位：元项目年度申报销售额计提销项税额申报抵扣进项税额应纳增值税已纳增值税税负%95年至98年6月2839672648274432854433197300919730096.995年度56500005.5496年度79400006.3297年度88000007.398年1月至6月600818910213925040115173815173818.6从以上反映情况看，该厂销售额呈逐年递增趋势，税收负担率比平均税率略高。从每年纳税情况看，3年零6个月向国家缴纳增值税1973009.78元，月月年年无拖欠，纳税无异常现象。是一个遵纪守法户。针对这一情况，稽查人员又从另外角度进行分
37、析：98年6月该厂资金反映情况 金额单位：万元项目年度货币资金余额应收帐款余额应付帐款余额98年6月底35044140从上述数据分析，说明该厂资金充裕，外欠不多，经营状况良好，至目前正是经济发展普遍不好的情况下，实属难得。随着检查工作的深入，检查人员又对产成品情况进行分析，其情况如下图表所示：96年6月底其他情况金额单位：万元项目年度产成品年初金额产成品6月底金额预收帐款年初金额预收帐款6月底金额98年至6月底307311464578从以上数据看，一是产成品年初与6月底相比也变动不大，且表现出了有大量的预收资金。 给合分析：该企业是在目前经济发展形势不好，且竞争很强的情况下生存，并正常向税务机
38、关缴税，且该厂有充足的资金。这些情况说明企业生产经济生产经营在不停的由而变始的运动。在这种情况下，该厂至98年6月底仍存产成品311万元，这说明产经不平衡，但该厂似大量的大量的预收帐款。经济发展环境不好，竞争激烈，产成品的大量积压，预收帐款的大量收取，使检查人员出现了矛盾的心理，该厂隐匿收入的隐情给检查人员留下深刻的印象。最终找出了偷税的疑“预收帐款”。例如：通过对某工贸中心有关情况检查，发现该单位2000年应纳税金为零，综合毛利率为2.05%，而经营费用率14.76%，同时，发现购销价格基本于，检查人员认为该单位毛利率低于费用率，有情悖于它是正常经营规律，购销价格基本平衡失去了企业经营追求赚
39、钱的思想，经营费用高说明企业购销活动频繁，于当前企业经营方式改变的情况下，该单位有可能存在取得返利收入不入销售收入帐或不入帐的可能，因此，检查人员把检查的重点放在这一点上。 （二）比率分析法。比率分析法是通过计算各项指标的比率（即相对数），揭示经济活动变化程度的一种方法。这种方法是先计算一些重要的财务比率，然后将财务比率进行比较，严格来说，它是比较分析法的一种（相对数比较）。只因比率的计算有各种不同的形式，构成了财务比率指标体系，又能够把在某些条件下的不可比指标变成可以比较的指标，以利于分析，所以，比率分析法单独成为一种重要的分析方法（下文将详细介绍财务比率指标体系的计算及分析）。根据形成比率
40、的两个指标之间的关系，划分为以下三种类型的比率：1、结构比率又称构成比率，是指某项经济指标占整体的比例。它可以反映部分与总体的关系及其变化，考察总体中某个部分的形成和安排是否合理。其计算公式为：某个组成部分数额结构比率= 整体数额2、效率比率是指某项经济活动所费与所得的比例，反映投入与产出的关系。如成本费用与收入的比率。利用效率比率，可以进行得失比较，全面评价经营成果和经济效益水平。3、趋势比率是将几个时期的同类指标相比较得出的比率。它可以考察有关经济活动的发展趋势，预测其发展前景。根据采用基础数的不同，趋势比率指标可分为两种：定基趋势比率和环比趋势比率。其计算公式如下：分析期某指标数额定基趋
41、势比率= 固定基期某指标数额分析期某指标数额环比趋势比率= 前期某指标数额4、相关比率它是指以同一时期两个性质不同但又相互联系的两个指标相比较计算的比率。它可以从不同性质的各项事物的内在联系中，分析事物的本质。这一比率在财务会计报告中应用非常广泛。采用比率分析法时，应该注意以下问题：对比指标要有相关性，把不相关的指标进行对比是没有意义的；对比指标在计算时间、计算方法、计算标准上应当口径一致，特别是一些容易混淆的概念，如营业收入与主营收入、销售收入与赊销收入、主营业务成本与成本费用、利润总额与净利润等，使用时一定要注意划清界限；比率指标要有对比的标准，常用的标准有预定目标、历史先进水平、同行业先
42、进水平、公认标准等；要与其他方法结合。（三）趋势分析法趋势分析法是将两期或连续数期财务会计报告中的相同指标或比率进行比较，求出它们增减变动的方向、数额和幅度的一种方法。采用这种方法可以揭示企业经营成果、财务状况的变化，分析引起变化的主要原因、变动的性质，并预测企业未来的发展前景。趋势分析法的具体运用有以下三种形式：（1）将不同时期财务会计报告中一些重要的指标或比率进行比较，直接观察其绝对额或比率的增减变动情况及变动幅度，考察有关经济活动的发展趋势，预测其发展前景。（2）将连续数期的会计报表上的金额数字并列起来比较（即比较会计报表），有利润表比较、资产负债表比较、现金流量表比较等。通过比较相同指
43、标的增减变动金额和变动幅度，来说明经营成果和财务状况的发展变化。（3）以会计报表中某个总体指标作为100%，比较各组成指标占整体指标的百分比，它是在比较会计报表的基础上发展而来的。通过比较各个项目百分比的增减变动，判断有关经营活动的变化趋势。从这三种形式看，趋势分析法是比率分析法、比较法的具体运用。第一种形式实际上是比率分析法，第二种形式是比较法，第三种形式是第二种形式的发展。（四）因素分析法因素分析法是根据分析指标与其影响因素之间的关系，从数值上确定各因素对分析指标差异的影响程度的一种方法。每一个经济指标通常是由几个相互联系的经济因素决定的，将综合的经济指标分解为各个经济因素，分别从数量上测
44、定每一个经济因素的影响程度，从中抓住主要矛盾，使分析更加具有说服力。因素分析法的具体应用可以有不同的形式。差额法（也称连续替代法）是其中常用的一种，它在分析某个因素的影响时，假定其他因素都不变，利用各个因素实际数同标准数的差额，按顺序替代计算各该因素脱离标准的影响程度。假设某经济指标y由a、b、c三个因素的乘积构成，其标准指标同实际指标如下：标准指标：y0=a0b0c0实际指标：yn=anbncn以实际与标准的差异yn-y0为分析对象，它同时受a、b、c三个因素的影响，运用差额法确定各因素的影响程度如下：a因素变动的影响：（an-a0）b0c0=y1y0b因素变动的影响：an（bnb0）c0=
45、y2-y1c因素变动的影响：an bn（cn- c0）=yn- y2影响合计：yn- y0上式中各字母下标0为标准数，下标n为实际数，y1、y2分别为第一个因素(a)和第二个因素(b)变动后的结果。因素分析法在财务会计分析中应用也较为广泛，既可以全面分析各因素对某一经济指标的影响，也可以单独分析某个因对某一经济指标的影响程度。具体采用连续替代法时，必须首先根据各因素的重要性，确定替代的先后秩序，一般按重要性大小先后排列，重要性因素先替代，次要性因素后替代。下面利用有关资料进行分析：企业税负率统计表（资料一）序号企业名称2000年2001年税负率说明产品（商品）销售收入应（已）纳税额产品（商品）
46、销售收入应（已）纳税额2000年2001年1供电公司455175236.4319312958.41533257385.4821667184.694.24%4.06%2棉纺织厂219999278.159200624.28227613200.1616133118.194.18%7.09%3古城电厂104162980.2113204972.10103195851.4312989848.0212.68%12.59%4热电厂90088963.339978427.9591959370.4810323760.6311.08%11.23%5化工总厂161026813.19210173006.443824815.071.82%6车辆有限公司104989406.91493448.00270410100.695053462.410.47%1.87%7造纸厂31250000.001342104.3833920000.001838135.