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1、 第三章第三章 建造合同建造合同 收入和合同成本核算收入和合同成本核算 一、概念内容一、概念内容 二、计算方法二、计算方法 三、会计核算三、会计核算间接费用分配率间接费用分配率 当期发生的全部间接费用当期发生的全部间接费用 当期各合同发生的人工费之和当期各合同发生的人工费之和某合同应负担的间接费用某合同应负担的间接费用 该合同实际发生的人工费该合同实际发生的人工费间接费用分配率间接费用分配率 借：借： 工程施工工程施工间接费用间接费用 150000 150000 银行存款等银行存款等 150000150000 贷：贷： 借：借： 工程施工工程施工甲合同甲合同 37500 37500 工程施工工
2、程施工间接费用间接费用 150000 150000 丙合同丙合同 62500 62500 贷：贷： 乙合同乙合同 50000 50000 2 2、合同收入、合同费用与合同利润的估计、合同收入、合同费用与合同利润的估计 （1）本期确认的合同收入本期确认的合同收入 合同总收入合同总收入 完成程度以前年度累计已确认的收入完成程度以前年度累计已确认的收入 （2）本期确认的合同毛利本期确认的合同毛利 （合同总收入合同预计总成本）（合同总收入合同预计总成本） 完成程度完成程度 以前年度累计已确认的毛利以前年度累计已确认的毛利 （3）本期确认的合同费用本期确认的合同费用 本期确认的合同收入本期确认的合同毛利
3、本期确认的合同收入本期确认的合同毛利 以前年度预计损失准备以前年度预计损失准备 银行存款等银行存款等工程施工工程施工工程结算工程结算应收账款应收账款银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入工程施工工程施工毛利毛利主营业务成本主营业务成本存货跌价准备存货跌价准备资产减值损失资产减值损失 2 2、 账户设置账户设置（1 1）“工程施工工程施工” ： 核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。同毛利。 借方：实际发生的合同成本和确认的合同毛利借方：实际发生的合同成本和确认的合同毛利 贷方：确认的合同亏损贷方：确认的合同亏损 按照建造合同，分别进行
4、明细核算。按照建造合同，分别进行明细核算。 “ “合同成本合同成本” “ “间接费用间接费用” “合同毛利合同毛利”合同完成后，本科目与合同完成后，本科目与“工程结算工程结算”科目对冲后结平。科目对冲后结平。 （3 3）“合同预计损失合同预计损失”： 核算当期确认的合同预计损失。如果合同预计总成本超过合同预核算当期确认的合同预计损失。如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失，立即确认为当期费用。计总收入，应将预计损失，立即确认为当期费用。 预计的合同损失预计的合同损失 预计合同总成本预计合同总收入预计合同总成本预计合同总收入 尚未完工的工尚未完工的工程进度程进度 借方：当期确认的合同
5、预计损失借方：当期确认的合同预计损失 期末，将本科目的余额全部转入期末，将本科目的余额全部转入“本年利润本年利润”科目，结转科目，结转后，本科目应无余额。后，本科目应无余额。（4 4）“预计损失准备预计损失准备”： 核算建造合同计提的损失准备。核算建造合同计提的损失准备。 贷方：在建合同计提的损失准备贷方：在建合同计提的损失准备 在建合同完工后，将本科目的余额调整在建合同完工后，将本科目的余额调整“主营业务成本主营业务成本”科目。科目。2 2 账务处理账务处理 签定合同后收到客户支付的工程预付款签定合同后收到客户支付的工程预付款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 工程施工过程
6、中发生的合同成本工程施工过程中发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工工程项目工程项目 工程施工工程施工 间接费用间接费用 贷：应付职工薪酬、原材料等贷：应付职工薪酬、原材料等 收到客户工程验工计价单收到客户工程验工计价单 借：应收账款借：应收账款 贷：工程结算贷：工程结算 收到客户支付的工程款收到客户支付的工程款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 资产负债表日确认合同收入和费用资产负债表日确认合同收入和费用 借：主营业务成本借：主营业务成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即如果合同预计总
7、成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用确认为当期费用 借：合同预计损失借：合同预计损失 贷：预计损失准备贷：预计损失准备工程竣工结算工程竣工结算 借：工程结算借：工程结算 借或贷：借或贷：工程施工工程施工合同毛利合同毛利 贷：工程施工贷：工程施工 工程项目工程项目 207年年2月月1日，日，M建筑公司（本题下称建筑公司（本题下称“M公司公司”）与）与N房地产开发商（本题下称房地产开发商（本题下称“N公司公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限万元，建造期限2年，年，N公司于公司于开工时预付开工时预付20%的合同价
8、款。的合同价款。M公司于公司于207年年3月月1日开工建设，估计工程总成本为日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至万元。至207年年12月月31日，日，M公司实际发生成本公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上万元。由于建筑材料价格上涨，涨，M公司预计完成合同尚需发生成本公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，万元。为此，M公司于公司于207年年12月月31日要求日要求增加合同价款增加合同价款600万元，但未能与万元，但未能与N公司达成一致意见。公司达成一致意见。 208年年6月，月，N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，与公司决定将原规划的普通住宅升级为高档
9、豪华公寓，与M公司协商一公司协商一致，增加合同价款致，增加合同价款2000万元。万元。208年度，年度，M公司实际发生成本公司实际发生成本7150万元，年底预计完成万元，年底预计完成合同尚需发生合同尚需发生1350万元。万元。 209年年2月底，工程按时完工，月底，工程按时完工，M公司累计实际发生工程成本公司累计实际发生工程成本13550万元。万元。 借：借： 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 84000 84000 主营业务收入主营业务收入1624000 1624000 主营业务成本主营业务成本 1540000 1540000 贷：贷： 借：借： 工程施工工程施工合同成本合同成本 15400
10、00 1540000 原材料、应付职工薪酬、累计折旧等原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 1540000 1540000 贷：贷： 借：借： 应收账款应收账款1740000 1740000 工程结算工程结算 1740000 1740000 贷：贷： 借：借： 银行存款银行存款 1700000 1700000 应收账款应收账款 1700000 1700000 贷：贷： 借：借： 主营业务成本主营业务成本3260000 3260000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利244000 244000 主营业务收入主营业务收入30160003016000 贷：贷： 借：借： 资产减值损失资产减值损失 400
11、00 40000 存货跌价准备存货跌价准备 40000 40000 贷：贷： 借：借： 工程施工工程施工合同成本合同成本3260000 3260000 原材料、应付工资、累计折旧等原材料、应付工资、累计折旧等 3260000 3260000 贷：贷： 借：借： 应收账款应收账款 29600002960000 工程结算工程结算 29600002960000 贷：贷： 借：借： 银行存款银行存款 2900000 2900000 应收账款应收账款2900000 2900000 贷：贷： 借：借： 银行存款银行存款 1400000 1400000 应收账款应收账款14000001400000 贷：贷：
12、 借：借： 工程施工工程施工合同成本合同成本1150000 1150000 原材料、应付职工薪酬、累计折旧等原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 1150000 1150000 贷：贷： 借：借： 应收账款应收账款1300000 1300000 工程结算工程结算 1300000 1300000 贷：贷： 借：借： 银行存款银行存款 1400000 1400000 应收账款应收账款14000001400000 贷：贷： 借：借： 主营业务成本主营业务成本11500001150000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 210000 210000 主营业务收入主营业务收入1360000 1360000
13、存货跌价准备存货跌价准备 40000 40000 贷贷: : 主营业务成本主营业务成本 40000 40000 贷贷: : 借：借： 借：借： 工程结算工程结算 6000000 6000000 合同毛利合同毛利50000 50000 工程施工工程施工合同成本合同成本 5950000 5950000 贷：贷： 3、完工百分比法的运用、完工百分比法的运用 完工百分比法：完工百分比法：按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。 适用条件：劳务的开始和完成分属不同的会计年度时，资产负适用条件：劳务的开始和完成分属不同的会计年度时，资产负 债表日能对该项债表日能对该项交
14、易的结果交易的结果作出可靠的估计。作出可靠的估计。 劳务总收入和总成本劳务总收入和总成本 本年确认的收入本年确认的收入 劳务总收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入 本年确认的费用本年确认的费用 劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的费用以前年度已确认的费用 上式中，关键是确定上式中，关键是确定劳务的完成程度劳务的完成程度。企业应根据所提供的。企业应根据所提供的 劳务的特点，在下列三种方法中选择一种：劳务的特点，在下列三种方法中选择一种： （1）已完工工作的测量）已完工工作的测量 （2）已提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比）已提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比 （3）已发生的成本占估计总成本的比例）已发生的成本占估计总成本的比例