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1、许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿22022-7-19学习目的与要求学习目的与要求z通过本章学习通过本章学习认识认识F账簿在会计核算方法体系中的地位与作用账簿在会计核算方法体系中的地位与作用了解了解F我国企业现行的会计账簿体系我国企业现行的会计账簿体系掌握掌握F会计账簿的种类和基本结构会计账簿的种类和基本结构F总账、明细账和日记账的格式、登记依据和登记的基本方式总账、明细账和日记账的格式、登记依据和登记的基本方式F账簿登记的基本技术规则账簿登记的基本技术规则F账簿记录核对的内容与技术方法账簿记录核对的内容与技术方法F账簿记录误差的更正方法账簿记录误差的更正方法熟悉熟悉
2、F结账的内容与方法结账的内容与方法许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿32022-7-19内容提要内容提要教学内容教学内容F第第 一一 节节会计账薄概述会计账薄概述F第第 二二 节节会计账薄的登记会计账薄的登记F第第 三三 节节会计账薄的核对会计账薄的核对F第第 四四 节节 会计账薄记录误差的更正会计账薄记录误差的更正F第第 五五 节节会计账薄的结旧转新会计账薄的结旧转新辅助内容辅助内容F要点回顾要点回顾F专业词汇专业词汇F复习与思考复习与思考F练习题练习题F研讨与交流研讨与交流F知识链接知识链接许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿42022-7
3、-19第第1节节 会计账薄概述会计账薄概述1.1 会计账薄的概念与结构会计账薄的概念与结构1.2 会计账薄的体系会计账薄的体系许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿52022-7-191.1 会计账薄的概念与结构会计账薄的概念与结构（一）会计账薄的作用（一）会计账薄的作用会计账薄会计账薄F反映某一会计要素具体项目在特定期间的增减变化过反映某一会计要素具体项目在特定期间的增减变化过程和结果程和结果F是会计信息使用者了解企业财务状况、经营成果和现是会计信息使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的重要载体金流量的重要载体 账户记录的作用账户记录的作用F提供关于各个会计要素具
4、体内容的分类信息提供关于各个会计要素具体内容的分类信息F为编制财务报表向信息使用者传递会计信息奠定基础为编制财务报表向信息使用者传递会计信息奠定基础许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿62022-7-191.1会计账薄的概念与结构会计账薄的概念与结构（二）（二）会计账簿的设置要求会计账簿的设置要求F满足需要满足需要F体系严密体系严密F精简灵便精简灵便F结合单位的实际结合单位的实际（三）会计账薄的结构（三）会计账薄的结构F账簿名称账簿名称F账簿的使用记录账簿的使用记录F具体格式的账页具体格式的账页许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿72022-7-
5、191.2 会计账薄的体系会计账薄的体系 （一）会计账薄按照用途的分类（一）会计账薄按照用途的分类 分类账（总分类账分类账（总分类账+明细分类账）明细分类账）F按企业经济业务所涉及经济项目的类别进行分类记录按企业经济业务所涉及经济项目的类别进行分类记录日记账（普通日记账日记账（普通日记账+特种日记账）特种日记账）F按经济业务发生时间的先后顺序进行记录按经济业务发生时间的先后顺序进行记录 辅助帐（即备查账）辅助帐（即备查账）F对总账和序时账中没有记录的内容所作的辅助记录账对总账和序时账中没有记录的内容所作的辅助记录账F其格式、内容可以灵活处理其格式、内容可以灵活处理F与明细账的区别就在于它没有特
6、定规范与明细账的区别就在于它没有特定规范 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿82022-7-191.2 会计账薄的体系会计账薄的体系（一）会计账薄按照用途的分类（一）会计账薄按照用途的分类库存现金银行存款应收账款春华公司秋实公司机器设备明细账总账银行存款日记账现金日记账固定资产厂房运输工具图8-1 我国企业会计账簿体系图账簿种类账簿种类 经济项目经济项目日记账分类账辅助账许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿92022-7-191.2会计账薄的体系会计账薄的体系 （二）会计账薄按外表形式的分类（二）会计账薄按外表形式的分类订本式账薄订本式账薄F要
7、点要点q账簿启用前将各个账页按照顺序进行编号并固定装订成册的一种账簿F账页固定账页固定q优点较为安全q缺点若分类账采用这种账簿，就要为每一账户预留若干空白账页若留页不够会影响账户的连续记录，留页过多又会造成浪费使用起来不灵活F适用适用q具有统驭性作用的账簿F我国会计制度规定我国会计制度规定q只应该或只需要一个人登记的账簿，必须使用订本式账簿如现金日记账、银行存款日记账以及总分类账许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿102022-7-191.2会计账薄的体系会计账薄的体系 （二）会计账薄按外表形式的分类（二）会计账薄按外表形式的分类活页式账薄活页式账薄F要点要点q将不同的
8、账页装在账夹内便于随时取放的一种账簿F优点优点q使用比较灵活q便于分工记账F缺点缺点q账页容易散失和被抽换F适用适用q明细分类账许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿112022-7-191.2会计账薄的体系会计账薄的体系 （二）会计账薄按外表形式的分类（二）会计账薄按外表形式的分类卡片式账薄卡片式账薄F要点要点q由某些具有专门格式、分散的卡片作为账页组成的一种账簿F要求要求q应将卡片连续编号q使用完毕不再登记账时，应将卡片穿孔固定保管F优点优点q可以跨年度使用而无需更换账页q使记录的内容详细具体q便于分类汇总和根据管理的需要转移卡片F缺点缺点q容易散失和被抽换F适用适用
9、q账页需要随着物资使用或存放地点的转移而重新排列的明细账如固定资产明细分类账、低值易耗品登记卡等 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿122022-7-191.2会计账薄的体系会计账薄的体系 （三）会计账薄按账页格式的分类（三）会计账薄按账页格式的分类三栏式账薄三栏式账薄F要点要点q通过设置借方、贷方和余额三个栏目，分类核算各项经济业务q体现了账户的基本结构，是账页的基本格式数量金额式账薄数量金额式账薄F要点要点q“借方（收入）”、“贷方（发出）”、“余额（结存）”三栏均设置“数量”栏和“金额”（含单价和金额）栏q同时使用货币量度和实物量度来记录会计要素具体内容q以核算
10、某类会计要素项目具体变化过程和结果的一种账簿F适用适用q既进行金额核算，又进行数量核算各种财产物资类科目明细分类账 多栏式账薄多栏式账薄F要点要点q指在账页的借方或者贷方依据核算对象的具体内容划分为各个不同的专门栏目q对其变动过程和结果进行核算的一种账簿许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿132022-7-19第第2节节 会计账薄的登记会计账薄的登记2.1 会计账薄的启用程序会计账薄的启用程序2.2 会计账薄登记的基本方法会计账薄登记的基本方法2.3 会计账薄登记的技术规范会计账薄登记的技术规范许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿142022-7
11、-192.1 会计账薄的启用程序会计账薄的启用程序 一、会计账簿启用一、会计账簿启用F账簿启用表（或账簿交接表）账簿启用表（或账簿交接表）F账户目录表账户目录表（一）填写账薄名称（一）填写账薄名称在封面列明账簿名称和记账单位名称在封面列明账簿名称和记账单位名称F“公司总账公司总账”F “公司公司明细账明细账”F“ 公司日记账公司日记账”等等许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿152022-7-192.1 会计账薄的启用程序会计账薄的启用程序（二）填写账薄使用记录（二）填写账薄使用记录扉页扉页F关于谁使用关于谁使用F何时开始使用的记录何时开始使用的记录q填列账簿启用日期、
12、页数、册次q账簿经管人员一览表、接交记录等信息新账簿启用新账簿启用F需要有关人员填写账簿启用表并签章需要有关人员填写账簿启用表并签章若因会计人员更换若因会计人员更换F接任会计人员和会计账务监交人员需填写账簿交接表接任会计人员和会计账务监交人员需填写账簿交接表 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿162022-7-192.1 会计账薄的启用程序会计账薄的启用程序（三）填写账薄内的账户目录（三）填写账薄内的账户目录由记账人员在账簿中开设账页户头后由记账人员在账簿中开设账页户头后按顺序将每个账户的名称和页数进行登记按顺序将每个账户的名称和页数进行登记以便于查阅账簿中登记的内容
13、以便于查阅账簿中登记的内容F如果是活页账簿如果是活页账簿q在账簿启用时因暂时无法确定页数q可先将账户名称填写好q待年终装订归档时，再填写页数许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿172022-7-192.2 会计账薄登记的基本方法会计账薄登记的基本方法（一）总账的登记（一）总账的登记要点要点F根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经济业务济业务F先定期对所发生的经济业务进行汇总先定期对所发生的经济业务进行汇总q并以此编制汇总记账凭证q然后再将汇总结果记入总账F根据记账凭证直接登记总账根据记账凭证直接登记总账q是总账登记的
14、基本方法总账的格式总账的格式F外表形式通常采用订本式外表形式通常采用订本式F账页格式则一般采用三栏式账页格式则一般采用三栏式许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿182022-7-192.2 会计账薄登记的基本方法会计账薄登记的基本方法（二）明细账的登记（二）明细账的登记要点要点F明细账一般由会计人员依据标有明细科目的记账凭证明细账一般由会计人员依据标有明细科目的记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行登记并参考相关原始凭证的内容进行登记q其具体登记方法与总账基本相同常用格式：活页式常用格式：活页式F根据会计信息使用者对各种会计要素具体内容的不同根据会计信息使用者对各种会计要
15、素具体内容的不同信息需求而设置信息需求而设置F三栏式三栏式F数量金额式数量金额式许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿192022-7-192.2 会计账薄登记的基本方法会计账薄登记的基本方法（三）日记账的登记（三）日记账的登记要点要点F按时间顺序逐笔记录了有关经济业务所引起的库存现按时间顺序逐笔记录了有关经济业务所引起的库存现金或银行存款的增减变动金额金或银行存款的增减变动金额F现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账q由出纳根据收款记账凭证和付款记账凭证参照相应的原始凭证逐日逐笔登记并及时结出余额日记账的格式日记账的格式F外表形式通常采用订本式外表形式通常
16、采用订本式F账页格式则一般采用三栏式账页格式则一般采用三栏式许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿202022-7-192.3 会计账薄登记的技术规范会计账薄登记的技术规范一、凭证记账，随做符号一、凭证记账，随做符号F在记账凭证上记录该笔业务所实际记入总账、明细账的账页数在记账凭证上记录该笔业务所实际记入总账、明细账的账页数F在账页上的在账页上的“凭证种类凭证种类”与与“凭证号数凭证号数”的相应栏目下的相应栏目下F记录登记该笔账所依据的凭证号数记录登记该笔账所依据的凭证号数F登记完毕后，在记账凭证上签名或者盖章登记完毕后，在记账凭证上签名或者盖章q表示该笔业务已经结束记账
17、（过账）二、字迹清晰，账面整洁二、字迹清晰，账面整洁F数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整F严禁严禁q对不正确记录采用挖、擦、刮、补q使用褪色墨水进行更正的错误方式F出现错误时出现错误时q要按照规定的方法更正q并要注意保持原记录出现错误时的痕迹许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿212022-7-192.3 会计账薄登记的技术规范会计账薄登记的技术规范三、数据书写，注意倾斜三、数据书写，注意倾斜F书写的文字和数字要留有适当的空格书写的文字和数字要留有适当的空格F不要写满格，一般应占格距的二分之一不要写满格，一般应占格距的二分之一F
18、数据书写时，要注意一定的倾斜度为数据书写时，要注意一定的倾斜度为150450四、主用蓝黑，慎用红墨四、主用蓝黑，慎用红墨F要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写F不得使用圆珠笔或者铅笔书写不得使用圆珠笔或者铅笔书写F红色墨水红色墨水q在错账更正、结账划线q列记负数余额、空行和空页的划销q在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿222022-7-192.3 会计账薄登记的技术规范会计账薄登记的技术规范五、顺序登记，不空行页五、顺序登记，不空行页F按页次顺序连续登记、不得跳行和隔页按页次顺序连续登记、不得跳行和隔页F若因无
19、意跳行若因无意跳行q应当在所空行中划双红线注销该行F若因无意隔页（特别是账页背面）若因无意隔页（特别是账页背面）q应当在所空页面划交叉红线注销F在空行与空页处注明在空行与空页处注明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字样字样q并由记账人员签名或者盖章 六、承上启下，日清月结六、承上启下，日清月结F每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页借方发生额合计数、每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页借方发生额合计数、贷方发生额合计数及余额贷方发生额合计数及余额F将金额分别写在本页最后一行和下页第一行有关栏内将金额分别写在本页最后一行和下页第一行有关栏内F在本页最后一行摘要栏内注明在本页最后一行摘要
20、栏内注明“过次页过次页”F 在下页第一行摘要栏内注明在下页第一行摘要栏内注明“承前页承前页”字样字样许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿232022-7-19第第3节节 会计账薄的核对会计账薄的核对3.1 账证核对账证核对3.2 账账核对账账核对3.3 账实核对账实核对许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿242022-7-193.2 账账核对账账核对（一）总账与总账的核对（一）总账与总账的核对每一经济业务都必须在两个或以上的总账中登记每一经济业务都必须在两个或以上的总账中登记F按照按照“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规则的记
21、账规则使得某一特定会计期间全部账户的本期借方发生额合计数必然等于使得某一特定会计期间全部账户的本期借方发生额合计数必然等于其本期贷方发生额合计数其本期贷方发生额合计数 （二）总账与明细账的核对（二）总账与明细账的核对总账的期初（末）余额总账的期初（末）余额F等于各明细账期初（末）余额合计数等于各明细账期初（末）余额合计数总账的本期借（贷）方发生额总额总账的本期借（贷）方发生额总额F等于各明细账本期借（贷）方发生额的合计数等于各明细账本期借（贷）方发生额的合计数 （三）总账与日记账的核对（三）总账与日记账的核对定期将这两类由不同人员登记的账簿进行核对定期将这两类由不同人员登记的账簿进行核对F将现
22、金或银行存款日记账中的本期发生额及期末余额将现金或银行存款日记账中的本期发生额及期末余额F与与“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”总账的相应记录予以对比总账的相应记录予以对比F以确定两类账簿的金额是否相符以确定两类账簿的金额是否相符许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿252022-7-193.3 账实核对账实核对（一）账实核对的目的（一）账实核对的目的 确保会计信息真实可靠确保会计信息真实可靠定期对有关财产物资进行清理检查做到账实相符定期对有关财产物资进行清理检查做到账实相符加强对财产的管理与控制，解决账实不符问题加强对财产的管理与控制，解决账实不符问题（二）账实
23、不符的原因（二）账实不符的原因正常原因正常原因F主要是指消耗性资产的自然损耗主要是指消耗性资产的自然损耗F银行与企业结算过程的未达账项等银行与企业结算过程的未达账项等非正常原因非正常原因F材料物资收、发、领、退过程的计量误差、登记误差材料物资收、发、领、退过程的计量误差、登记误差F以及人为原因引起的管理不善和营私舞弊等以及人为原因引起的管理不善和营私舞弊等许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿262022-7-193.3 账实核对账实核对（三）账实核对的方法（三）账实核对的方法实地盘点法实地盘点法F在财产物资存放现场通过逐一清点其数量或用计量仪器确定其实存数在财产物资存放
24、现场通过逐一清点其数量或用计量仪器确定其实存数F适用适用q容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查如对原材料、包装物、库存商品、固定资产的清查F特点特点q数字准确可靠，但其清查的工作量较大 技术推算法技术推算法F利用一定的技术方式，按照一定标准推算出某一财产物资实存数量利用一定的技术方式，按照一定标准推算出某一财产物资实存数量 调整核对法调整核对法F对应当记账而暂没有记账对应当记账而暂没有记账F因为结算凭证传递原因未能记录的事项进行调整因为结算凭证传递原因未能记录的事项进行调整F以确定其应有实际数额一种方法以确定其应有实际数额一种方法F适用适用q银行存款与债权、债务款项的核对许家林主编
25、会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿272022-7-193.3 账实核对账实核对（四）账实核对的技术方式（四）账实核对的技术方式现金日记账余额与库存现金实有数核对现金日记账余额与库存现金实有数核对F每日将现金日记账的账面余额与库存现金的每日将现金日记账的账面余额与库存现金的实际存量进行核对实际存量进行核对q注意是否存在“白条抵库”现象F定期对出纳经管的各种有价证券进行盘查与定期对出纳经管的各种有价证券进行盘查与清点核对清点核对F必要时应编制必要时应编制“库存现金盘点结果报告表库存现金盘点结果报告表”许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿282022-7-1
26、93.3 账实核对账实核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对银行存款日记账余额与银行对账单进行核对F将企业的银行存款日记账与银行定期发出的对将企业的银行存款日记账与银行定期发出的对账单逐笔进行核对账单逐笔进行核对F以查找出相应的未达账项并进行相应的调整以查找出相应的未达账项并进行相应的调整调整后银行存款账面余额（Z）XCD（8-1）调整后银行对账单余额（Z）YAB（8-2） YABXCD（8-3）许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿292022-7-193.3 账实核对账实核对编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表” 表 8-10 银行存款余额调节表 单 位
27、 名 称 ： 年 月 日 单位：元 企业账面记录 银行对账单记录 项目 金额 项目 金额 调整前银行存款账面余额 X 调整前银行对账单余额 Y 加： 银行已收企业未收数 C 加： 企业已收银行未收数 A 减： 银行已付企业未付数 D 减： 企业已付银行未付数 B 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿302022-7-193.3 账实核对账实核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对实体型财产明细账余额与实有财产数相核对F采用实地盘点法对其进行清查采用实地盘点法对其进行清查F及时编制及时编制q“财产物资盘点记录表”q“财产物资盘点结果报告表” 债权债务明细账与相对应的债务
28、债权单位核对债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对 F采取同对方单位核对账目的方法采取同对方单位核对账目的方法F定期编制对账单（函证），并送交对方进行核对定期编制对账单（函证），并送交对方进行核对F若出现未达账项，其调节原理与上述银行存款相同若出现未达账项，其调节原理与上述银行存款相同 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿312022-7-19第第4节节 会计账薄记录误差的会计账薄记录误差的更正更正4.1 原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差4.2 记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差4.
29、3 登帐错误导致的账薄记录误差登帐错误导致的账薄记录误差许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿322022-7-194.1 原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差（一）适用范围（一）适用范围反映导致的账簿记录误差反映导致的账簿记录误差F因某种原因使原始凭证未能反映相关财产真实情况因某种原因使原始凭证未能反映相关财产真实情况导致随后的记账凭证和会计账簿未能如实反映导致随后的记账凭证和会计账簿未能如实反映（二）更正程序与方法（二）更正程序与方法发现盘盈或盘亏时发现盘盈或盘亏时F调增或调减相关财产物资的账面余额调增或调减相关财产物资的账面余
30、额F将暂未对其形成处理意见的盘盈或盘亏金额将暂未对其形成处理意见的盘盈或盘亏金额q计入“待处理财产损溢”账户有关部门对盘盈或盘亏做出处理结论后有关部门对盘盈或盘亏做出处理结论后F注销原计入注销原计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的金额账户的金额F记录该处理结论对相关资产、负债、收入或费用等影响记录该处理结论对相关资产、负债、收入或费用等影响 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿332022-7-194.1 原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差（二）更正程序与方法（二）更正程序与方法【例例8-3】朝阳公司在朝阳公司在208年年
31、12月月29日的财产清查中发现，日的财产清查中发现，B材料短缺材料短缺20千克，价值千克，价值1 860元。元。12月月31日，经调查认日，经调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，有关部门将其列作管定，盘亏的原材料属于自然损耗，有关部门将其列作管理费用理费用（1）12月月29日，发现材料盘亏时。其会计分录为日，发现材料盘亏时。其会计分录为 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1 860 贷：原材料贷：原材料B材料材料 1 860（2）12月月31日，形成处理结论时。其会计分录为日，形成处理结论时。其会计分录为 借：管理费用借：管理费用 1 860 贷：待处理财产贷：待处理财产 损溢损溢 1 8
32、60许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿342022-7-194.1 原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差原始凭证的非如实反映导致的账薄记录误差（二）更正程序与方法（二）更正程序与方法【例例8-4】朝阳公司在朝阳公司在208年年12月月30日的财产清查中发现日的财产清查中发现现金溢余现金溢余300元。元。12月月31日，经调查认定，该款项属于应日，经调查认定，该款项属于应归还给职工张亮的押金归还给职工张亮的押金（1）12月月30日，发现现金盘盈时。其会计分录为日，发现现金盘盈时。其会计分录为 借：库存现金借：库存现金 300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 30
33、0（2）12月月31日，形日，形 成处理结论时。其会计分录为成处理结论时。其会计分录为 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 300 贷：其他应付款贷：其他应付款张亮张亮 300许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿352022-7-194.2 记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差（一）适应范围（一）适应范围 记账凭证的非如实反映导致的账簿记录误差记账凭证的非如实反映导致的账簿记录误差F指原始凭证如实反映了相关财产物资的真实情况指原始凭证如实反映了相关财产物资的真实情况F但记账凭证的编制发生错误但记账凭证的编制发生错误F从而导致账簿
34、记录的误差从而导致账簿记录的误差主要范围主要范围F记账凭证的借贷方会计科目错误记账凭证的借贷方会计科目错误F记账凭证金额错误导致的错账记账凭证金额错误导致的错账许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿362022-7-194.2 记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差（二）更正程序与方法（二）更正程序与方法 记账凭证中借贷方会计科目错误导致的错账更正方记账凭证中借贷方会计科目错误导致的错账更正方法法F“红字更正法红字更正法”q用红字金额填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证q并据以用红字登记入账q以冲销原错误的凭证记录与账簿记录
35、q然后再以蓝字填制一张正确的记账凭证q并据以用蓝字登记入账（见P231例8-5）许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿372022-7-194.2 记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差记账凭证的非如实反映导致的账薄记录误差（二）更正程序与方法（二）更正程序与方法记账凭证中借贷方金额错误导致错账的更正方法记账凭证中借贷方金额错误导致错账的更正方法F所记金额大于应记的正确金额所记金额大于应记的正确金额q将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方账户名称相同的记账凭证q并据以用红字登记入账q以冲销多记的金额F所记金额小于应记的正确金额所记金额小于应记的正确金额q
36、将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方账户名称相同的记账凭证q并据以用蓝字登记入账q以补充记载少记的金额许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿382022-7-194.3 登账错误导致的账薄记录误差登账错误导致的账薄记录误差（一）适应范围（一）适应范围原始凭证和记账凭证均如实反映了相关财产物资的真实情况原始凭证和记账凭证均如实反映了相关财产物资的真实情况但登账环节的错误导致账簿记录的误差但登账环节的错误导致账簿记录的误差F即为即为“凭证未错账记错，结账之前发现错凭证未错账记错，结账之前发现错”（二）更正程序与方法（二）更正程序与方法 “划线更正法划线更正
37、法”F当将错误的文字或者数字划红线注销当将错误的文字或者数字划红线注销q但必须使原有字迹仍可辨认F然后在划线上方填写正确的文字或者数字然后在划线上方填写正确的文字或者数字F并由记账人员在更正处盖章，以明确责任并由记账人员在更正处盖章，以明确责任注意注意F对于错误的数字对于错误的数字q应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字F对于文字错误对于文字错误q可只划去错误的部分许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿392022-7-19第第5节节 会计账薄的结旧转新会计账薄的结旧转新5.1 结账结账5.2 账薄的更换与保管账薄的更换与保管许家林主编会计学原理（科学出版社2010
38、年版）第8章会计账簿402022-7-195.1 结账结账（一）结账的主要内容（一）结账的主要内容结账前结账前F检查当期发生的各项经济业务是否已经全部入账检查当期发生的各项经济业务是否已经全部入账F按照权责发生制调整有关账项按照权责发生制调整有关账项F将各损益账户本期发生额结转至将各损益账户本期发生额结转至“本年利润本年利润”账户账户结账过程结账过程F计算各个账户本期借方和贷方发生额合计数计算各个账户本期借方和贷方发生额合计数F各个账户本期借方和贷方期末余额各个账户本期借方和贷方期末余额结束旧账结束旧账 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿412022-7-195.1
39、结账结账（二）结账的主要技术（二）结账的主要技术各账户结出余额的记录方式各账户结出余额的记录方式F凡需结出余额的账户凡需结出余额的账户q在结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样F没有余额的账户没有余额的账户q应当在“借或贷”等栏内写“平”字q并在“余额”栏内的元、角、分三栏用“0”表示，而不能仅用“0”表示F现金和银行存款日记账必须逐日逐笔结出余额，以便随时核对现金和银行存款日记账必须逐日逐笔结出余额，以便随时核对账户的月结账户的月结F凡是需要结出当月发生额的账户凡是需要结出当月发生额的账户q应当在最后一笔账下摘要栏内注明“本月合计”字样q并在该行的借方与贷方栏分别结出本月借方
40、发生额合计与本月贷方发生额合计q且在下面划通栏单红线F凡是需要结出本年累计发生额的账户凡是需要结出本年累计发生额的账户q在各月结出当月的发生额与余额后q应当在“本月合计”行下的摘要栏内注明“本年累计”字样q在该行借方与贷方栏分别结出本月止累计借方发生额合计与本月止累计贷方发生额合计q并在下面再划一条通栏单红线许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿422022-7-195.1 结账结账（二）结账的主要技术（二）结账的主要技术账户的年结账户的年结F所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额F而而12月末的月末的“本年累计本年累计”就是
41、全年累计发生额就是全年累计发生额F应当在此行数据下面划通栏双红线（封账线）应当在此行数据下面划通栏双红线（封账线） 结束旧账结束旧账F年度终了年度终了q把不同账簿下各账户的期末余额结转到下一会计年度相同账簿、相同账户的相应方向q并在各账户“本年累计”行下摘要栏注明“结转下年”字样F在下一会计年度新建相同会计账簿、相同账户在下一会计年度新建相同会计账簿、相同账户q第一行余额栏内填写上年结转的余额q并在新账户第一行摘要栏注明“上年结转”字样F新旧账户之间余额的转录新旧账户之间余额的转录q属于账户间对转，不必编制记账凭证许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿432022-7-1
42、95.2 账薄的更换与保管账薄的更换与保管（一）账薄的更换（一）账薄的更换范围范围F总分类账、明细分类账及现金、银行存款日记账总分类账、明细分类账及现金、银行存款日记账q应每年更换一次q只有少部分明细账不必每年更换 如固定资产明细账或固定资产卡片可以延续使用数额衔接数额衔接F各会计账簿中相应账户的年末余额均要按照规定的要各会计账簿中相应账户的年末余额均要按照规定的要求与方法记入新年度启用的相应账簿中相应账户的期求与方法记入新年度启用的相应账簿中相应账户的期初余额中初余额中 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿442022-7-195.2 账薄的更换与保管账薄的更换与保管
43、（二）账薄的保管（二）账薄的保管由经管账簿的有关会计人员直接管理并保证其安全与完整由经管账簿的有关会计人员直接管理并保证其安全与完整F所有的旧账对账完毕后所有的旧账对账完毕后q需要将所有的活页账装订完毕、加具封面、并由主管人员签字盖章q并及时地将所有的订本账及活页账交由档案人员造册归档q归档时，应编制“会计账簿归档登记表”以明确责任会计账薄应有一定的保管期限会计账薄应有一定的保管期限F永久性保管和定期性保管永久性保管和定期性保管q总账、明细账、一般日记账和辅助账簿为15年q现金和银行存款日记账25年q固定资本卡片在固定资产清理报废后保存5年q涉外和重大事项会计账簿为永久保管 许家林主编会计学原
44、理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿452022-7-19练习题练习题朝阳公司会计人员刘雪在对账过程中发现如下几项账户记录误差：朝阳公司会计人员刘雪在对账过程中发现如下几项账户记录误差：（1）8日，为生产乙产品耗用日，为生产乙产品耗用B材料材料238 635元，对此编制的会计分录为元，对此编制的会计分录为“借借记生产成本（乙产品）记生产成本（乙产品）238 365元，贷记原材料（元，贷记原材料（B材料）材料）238 365元元”，并已据以登账；并已据以登账；（2）15日，以银行存款支付产品展览费日，以银行存款支付产品展览费37 000元，对此编制的会计分录为元，对此编制的会计分录为“借记
45、管理费用借记管理费用37 000元，贷记银行存款元，贷记银行存款37 000元元”，并已据以登账；，并已据以登账；（3）19日，向春风公司预付原材料购货款日，向春风公司预付原材料购货款50 000元，对此编制的会计分录元，对此编制的会计分录为为“借记预付账款（春风公司）借记预付账款（春风公司）500 000元，贷记银行存款元，贷记银行存款500 000元元”，并已据以登账；并已据以登账；（4）27日，以日，以986 560元向光华公司赊销商品一批，据此在记账凭证中编制元向光华公司赊销商品一批，据此在记账凭证中编制的会计分录准确，但在登记的会计分录准确，但在登记“主营业务收入主营业务收入”账户时
46、，将金额写为账户时，将金额写为98 650元；元；（5）在月末财产清查中，发现）在月末财产清查中，发现A材料盘盈材料盘盈580元，此前，相关凭证和账簿记元，此前，相关凭证和账簿记录均未反映这一情况。经批准，以该盘盈材料的金额冲减录均未反映这一情况。经批准，以该盘盈材料的金额冲减“管理费用管理费用”。许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿462022-7-19要点回顾要点回顾会计账簿是以会计凭证为依据，连续、系统、分类地记录各种经济业会计账簿是以会计凭证为依据，连续、系统、分类地记录各种经济业务的簿藉务的簿藉会计账簿的基本结构为名称、使用记录和具体格式会计账簿的基本结构为名
47、称、使用记录和具体格式会计账簿按用途可分为分类账、日记账和辅助账，会计账簿按外表形会计账簿按用途可分为分类账、日记账和辅助账，会计账簿按外表形式可分为订本式、活页式和卡片式账簿，会计账簿按账页格式可分三式可分为订本式、活页式和卡片式账簿，会计账簿按账页格式可分三栏式、数量金额式和多栏式账簿栏式、数量金额式和多栏式账簿会计账簿的启用和登记有专门技术规范会计账簿的启用和登记有专门技术规范要定期对会计账簿进行核对，其内容为账证核对、账账核对和账实核要定期对会计账簿进行核对，其内容为账证核对、账账核对和账实核对，账实核对的方法上有实地盘点法、技术推算法和调整核对法，账对，账实核对的方法上有实地盘点法、
48、技术推算法和调整核对法，账实核对的技术方式因不同资产的存在形态不同而不同实核对的技术方式因不同资产的存在形态不同而不同账簿记录的误差有原始凭证的非如实反映导致、记账凭证的非如实反账簿记录的误差有原始凭证的非如实反映导致、记账凭证的非如实反映导致和登账错误导致的三类，不同误差需分别采用红字更正法、补映导致和登账错误导致的三类，不同误差需分别采用红字更正法、补充登记法和划线更正法予以更正充登记法和划线更正法予以更正一定会计期末，要按照规定的技术要求，对各种账簿进行月结、年结一定会计期末，要按照规定的技术要求，对各种账簿进行月结、年结与结旧新；账簿的更换与保管要符合有关会计规范的要求与结旧新；账簿的
49、更换与保管要符合有关会计规范的要求许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿472022-7-19复习与思考复习与思考什么是账簿？账簿在会计核算体系中具有什么作用？什么是账簿？账簿在会计核算体系中具有什么作用？会计账簿的基本结构包括哪些内容？其设置要求是什么？会计账簿的基本结构包括哪些内容？其设置要求是什么？我国账簿体系的具体构成是什么？各账簿之间的关系是我国账簿体系的具体构成是什么？各账簿之间的关系是什么？什么？会计账簿按用途不同可以分为哪几类？各类具有什么特会计账簿按用途不同可以分为哪几类？各类具有什么特点？点？会计账簿按外表形式不同可以分为哪几类？各类具有什会计账簿按外
50、表形式不同可以分为哪几类？各类具有什么特点？么特点？会计账簿按账页格式不同可以分为哪几类？各类具有什会计账簿按账页格式不同可以分为哪几类？各类具有什么特点？么特点？会计账簿启用时，需要做哪些基本工作？会计账簿启用时，需要做哪些基本工作？许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第8章会计账簿482022-7-19复习与思考复习与思考总账、明细账和日记账在登记上各自有什么特点？其各自总账、明细账和日记账在登记上各自有什么特点？其各自的登账依据分别包括哪些？会计账簿登记有哪些基本的技的登账依据分别包括哪些？会计账簿登记有哪些基本的技术规则？术规则？对账的内容包括哪些？对账的内容包括哪些？总账与