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1、第五章城市维护建设税7/14/20221n第一节城市维护建设税基本原理第二节纳税义务人第三节税率第四节计税依据第五节应纳税额的计算第六节税收优惠第七节征收管理附：教育费附加的有关规定7/14/20222n本章新增及变化内容本章新增及变化内容1.自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税和教育费附加。2.对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税和教育费附加。7/14/20223u一、概念：一、概念：城市维护建设税是对从事工商经营缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。国务院于1985年2月8日颁布了中华人民共和国城市维护建设
2、税暂行条例，并于同年1月1日实施。n第一节城市维护建设税基本原理第一节城市维护建设税基本原理 7/14/20224n二、特点二、特点：u1.收入用途看，属于特定目的税。税款专款专用，用于城市的公用事业和公共设施的维护建设；u2.从性质上看，是一种地方附加税，属于一种附加税，附加于三个主要的流转税，它本身没有特定的、独立的纳税人、征税对象；u3.根据城镇规模设计不同的比例税率；u4.征收范围较 7/14/20225n三、作用三、作用1.补充城市维护建设资金的不足2.限制了对企业的乱摊派3.调动了地方政府进行城市维护和建设的积极性7/14/20226n城建税的纳税人是在我国境内缴纳增值税、消费税和
3、营业税的单位和个人。包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人。重要变化：自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税和教育费附加。第二节 纳税义务人7/14/20227n城建税的税率实行地区差别税率。n按照纳税人的所在地的不同采用不同的税率。n1、纳税人所在地在市区的，税率为7%n2、纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%n3、纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1% 第二节 税率7/14/20228n对下列两种情况，可以按缴纳“三税”所在地的适用税
4、率就地缴纳城建税：u1按规定由受托方代扣代缴增值税、消费税、营业税的，其代扣代缴的城建税按受托方所在地的适用税率计算u2流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税按经营地的适用税率计算7/14/20229n【例题】设在某县城的白鹭旅行社6月份组织4次国内旅游团，收取旅游费60000元，其中替旅游者支付给其它单位的各项费用30000元，改由其它旅游企业接待2个团，转付旅游费20000元。该旅行社应缴城建税为（）。A.25元B.75元C.100元D.150元n【答案】A n（60000-30000-20000）5% 5%= 500 5%= 25（元）7/14/20221
5、0n城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。u1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。u2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。u3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。） u4.出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税；进口产品需征收增值税、消费税，但不征收城建税，即城建税出口不退，进口不征。即城建税出口不退，进口不征。第三节计税依据 7/14/202211n5.2005年1月1日起，经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值
6、税税额应纳入城市维护建设税和教育附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。n2005年1月1日前已按免抵的增值税税额征收的维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。 7/14/202212n【例题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理有关规定的有（）。 （2004年，分值1分）A.海关对进口产品代征的增值税、消费税，征收城市维护建设税 B.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税C.出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税D.出口产品退还增值税、消费税的，按50%退还已缴纳的城市维护建设税n【答案】B、C 7/14/202213n
7、【例题多选题】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。A.偷逃营业税而被查补的税款B.偷逃消费税而加收的滞纳金C.出口货物免抵的增值税税额D.出口产品征收的消费税税额n正确答案ACD7/14/202214第四节应纳税额计算 n应纳税额=（实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳营业税税额）适用税率 7/14/202215n【例题】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税 58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税
8、及滞纳金、罚款合计为（）。uA.1215100元B.1216115元uC.1241200元D.1256715元n【答案】Dn【解析】补交的营业税城建税及其罚款=（58+587%）2=124.12万元，滞纳金按滞纳天数的0.5征收，两税滞纳金=（58+587%）500.5=1.5515万元。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715万元=1256715元。 7/14/202216n例:某国有企业（设立在某市区），2002年5月份实际缴纳增值税90000元，营业税30000万元，计算该企业应纳的城市维护建设税。n应纳税额 =（90000+30000）7%
9、 = 8400（元）n例2.某商场（设立在某县城），2002年10月份实际缴纳增值税8000元，计算该商场应纳的城市维护建设税。n应纳税额 = 80005% = 400（元）7/14/202217第五节 税收优惠 n（一）城建税按减免后实际缴纳的（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税三税”税额税额计征，即随计征，即随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。n（二）对于因减免税而需进行（二）对于因减免税而需进行“三税三税”退库的，退库的，城建税也可同时退库。城建税也可同时退库。n（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。不征收城建税。n（四）
10、对（四）对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随征即退办法的，除另有规定外，对随“三税三税”附附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还n（五）对国家重大水利工程建设基金免征城市维（五）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。护建设税。7/14/202218第六节征收管理与纳税申报 n城建税作为“三税”的附加税，随三税的征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期限与“三税”一致。n（1）代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税
11、地点在代扣代收地。代扣代收地。n（2）跨省开采的油田，在油井所在地缴纳增值税，同时一并缴纳城建税。n（3）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税，城建税也一并缴纳。n（4）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。7/14/202219n1.城建税的纳税环节是纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的环节在哪个环节缴纳“三税”，就在哪个环节缴纳城建税 7/14/202220n2.城建税的纳税地点u是纳税人缴纳增值税、消费税、营业税的地点u代征代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其城建税的纳税地点在代征代扣地。u对流动经营等无固定纳税地点的
12、单位和个人，应随同增值税、消费税、营业税在经营地缴纳 7/14/202221n3.城建税的纳税期限u与增值税、消费税、营业税的纳税期限一致 u增值税、消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月；营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月u增值税、消费税、营业税纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税 7/14/202222n【例题】下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（）（2002年，分值1分）A.取得输油收入的管道局，为管道局所在地B.流动经营无固定地点的单位，为单位注册地C.流动经营无固
13、定地点的个人，为居住所在地D.代征代扣“三税”的单位和个人，为代征代扣地n【答案】 A、D 7/14/202223附： 教育费附加7/14/202224n一、设置u教育费附加，是为扩大地方基础教育经费的资金来源，而征收的一种带有规费性质的专项资金 u我国从1986年7月1日起，开征了教育费附加7/14/202225n二、纳税人二、纳税人u凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都是教育费附加的缴纳人。人，都是教育费附加的缴纳人。u包括国有企业、集体企业、私营企业、股份包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、制企业、其他
14、企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人。工商户和其他个人。u新增内容：自新增内容：自2010年年12月月1日起，对外日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收教育费附加。下简称外资企业）征收教育费附加。7/14/202226n三、计征依据、征收率与附加额的计算u教育费附加以各单位和个人实际缴纳的“三税”税额为计征依据 u教育费附加以“三税”税额为计征依据，如果要免征或者减征“三税”，也应同时免征或减征教育费附加。u但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的
15、教育费附加。u缴纳教育费附加的单位和个人，因其偷漏税而被查补“三税”，处以罚款或课征滞纳金时，对其偷漏的教育费附加应同时补征、罚款或课征滞纳金。7/14/202227u自1994年1月1日起，教育费附加的附加率为由原来的1%改为3% u教育费附加原则上不予减免，但对一些特殊行业和项目，国务院作了单独规定。7/14/202228n四、教育费附加的计算u教育费附加 = 实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额3%（附加率）n例.某大型国有企业2001年3月份缴纳增值税60万元，同时缴纳营业税30万元、消费税40万元，计算该企业应缴纳的教育费附加。n应纳教育费附加 =（60+30+40）3% = 3.9
16、(万元)7/14/202229n五、减免规定u对从事生产卷烟和烟叶生产的单位，减半征收教育费附加。但不包括这些单位生产或经营其他产品以及零售环节的增值税、消费税、营业税。u对缴纳了农村教育事业费附加的单位，不征收教育费附加。u海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收教育费附加。7/14/202230n六、征收管理u教育费附加的征收管理u按照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。 u缴纳地点、缴纳期限，与增值税、消费税、营业税的规定一致7/14/202231n【例题】某卷烟厂（地处县城）2002年12月销售卷烟 5 0 0 箱 ， 取 得 不 含 税 销 售 额 1 5 0 万 元 。要求：计算当月应纳城建税和教育费附加。（卷烟比例税率为45%，固定税额150元/箱）n【答案】n（1）应纳消费税=50015010000+15045%=75（万元）n（2）应纳增值税=15017%=25.5（万元）n（3）应纳城建税=（75+25.5）5%=5.025（万元）n（ 4 ） 应 纳 教 育 费 附 加 = （ 7 5 + 2 5 . 5 ）3%50%=1.5075（万元）7/14/202232本章重点：n1.纳税人（不包括外商投资企业和外国企业）n2.计税依据n3.税率n4.教育费附加7/14/202233