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1、Copyright by Sun Tao 2013 Accounting Department of NUAA 2013年11月09日于苏州主讲：孙主讲：孙 涛涛 教授教授 （博士生导师）（博士生导师）Theory and Practice of Economic Responsibility Audit Department of Accounting2孙孙 涛涛（1959-1959-），男，山东泰安市人，教授，管理学博士，现任南京航），男，山东泰安市人，教授，管理学博士，现任南京航天航空大学金融发展研究所所长天航空大学金融发展研究所所长，金融工程专业博士生导师，会计学金融工程专业博士生导师
2、，会计学和金融学专业硕士生导师；兼任若干国家级学会及社会机构特聘教授。和金融学专业硕士生导师；兼任若干国家级学会及社会机构特聘教授。先后在山东科技大学、先后在山东科技大学、中国矿业大学中国矿业大学（北京）（北京）、青岛大学及南京航空青岛大学及南京航空航航天大学天大学任教并担任会计学系主任合计达任教并担任会计学系主任合计达2 28 8年，年，在企业在企业工作工作 6 6年，年，对对财务会计财务会计、审计、公司理财、内部控制、公司并购与治理、证券市场审计、公司理财、内部控制、公司并购与治理、证券市场等均有较深入研究等均有较深入研究。曾任山东科技大学惠通科贸实业公司总经理，曾任山东科技大学惠通科贸实
3、业公司总经理，中中煤建煤建集团公司财务顾问集团公司财务顾问，北京光和集团公司投资顾问，参与兖州煤业、北京光和集团公司投资顾问，参与兖州煤业、新汶矿业、中煤建、胜利油田、神华等多家集团公司的股份制改造；新汶矿业、中煤建、胜利油田、神华等多家集团公司的股份制改造；主持锦州内燃机密封垫公司收购；主持锦州内燃机密封垫公司收购；参加参加中煤建中煤建、华晋焦煤等多家公司华晋焦煤等多家公司的内部审计设计的内部审计设计。在省在省级级及以上刊物公开发表学术论文一百多篇及以上刊物公开发表学术论文一百多篇，出出版专著、教材八部，版专著、教材八部，主持主持、参加国家及省部级课题四十多项。其中六、参加国家及省部级课题四
4、十多项。其中六项项分获省部级技术进步分获省部级技术进步与管理现代化优秀成果一、二、三等奖。与管理现代化优秀成果一、二、三等奖。Department of Accounting3主主 讲讲 内内 容容vPart One 任期经济责任审计概述任期经济责任审计概述vPart Two 任期经济责任审计的对象与内容任期经济责任审计的对象与内容vPart Five 任期经济责任审计的审计前调查任期经济责任审计的审计前调查vPart Four 任期经济责任审计的项目选择任期经济责任审计的项目选择vPart Five 任期经济责任审计的计划编制任期经济责任审计的计划编制vPart Six 任期经济责任审计任期
5、经济责任审计的基本的基本程序程序vPart Seven 任期经济责任审计的主要方法任期经济责任审计的主要方法Department of Accounting4Part One 任期经济责任审计绪论任期经济责任审计绪论v一、内部审计及一、内部审计及任期经济责任审计任期经济责任审计的的概念概念v1、内部审计概念、内部审计概念（IIA）：是）：是独立客观的鉴证和咨询活动，独立客观的鉴证和咨询活动，用于增加价值和改善组织的经营。它通过应用系统的、受过用于增加价值和改善组织的经营。它通过应用系统的、受过训练的方法，来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效训练的方法，来评价和改善风险管理、控制及治理过程的
6、效果，帮助组织实现其目标。果，帮助组织实现其目标。v2 2、任期经济责任审计的概念：、任期经济责任审计的概念：是指对省部级以下党政领导干是指对省部级以下党政领导干部和企业主要领导人员及内部业务部门负责人在任职期间对部和企业主要领导人员及内部业务部门负责人在任职期间对本部门、单位的财政、财务收支、会计报表的真实性、合法本部门、单位的财政、财务收支、会计报表的真实性、合法性、效益性负责、决策效果及财经纪律执行情况，由审计人性、效益性负责、决策效果及财经纪律执行情况，由审计人员对其经济责任进行的监督、鉴证和评价的行为。员对其经济责任进行的监督、鉴证和评价的行为。Department of Accou
7、nting5v二、经济责任审计的形式及经济责任分类二、经济责任审计的形式及经济责任分类v1 1、经济责任审计的形式、经济责任审计的形式v（1 1）离任经济责任审计：）离任经济责任审计：是指对领导是指对领导干部任期届满，或者任干部任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的审计；期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的审计；v（2 2）任中经济责任审计：）任中经济责任审计：是是指对领导干部任职期间进行的经指对领导干部任职期间进行的经济责任审计，企业包括实行年薪制及股权激励机制企业在任济责任审计，企业包括实行年薪制及股权激励机制企业在任期内奖励兑现前的审计、任期届满连任时的审计
8、以及任职时期内奖励兑现前的审计、任期届满连任时的审计以及任职时间较长、上级企业根据规定和需要安排的审计；间较长、上级企业根据规定和需要安排的审计；v（3）专项经济责任审计：）专项经济责任审计：是指对领导干部存在违反廉洁从业是指对领导干部存在违反廉洁从业规定和其他违法违纪行为等进行的审计。企业包括任职单位规定和其他违法违纪行为等进行的审计。企业包括任职单位发生债务危机、长期经营亏损、资产质量较差等重大财发生债务危机、长期经营亏损、资产质量较差等重大财务异务异常状况，以及发生合并分立、破产关闭、重组改制等重大经常状况，以及发生合并分立、破产关闭、重组改制等重大经济事项情况下进行的经济责任审计。济事
9、项情况下进行的经济责任审计。 Department of Accounting6v2 2、经济责任审计的类型、经济责任审计的类型v（1 1）党政领导干部任期经济责任审计：）党政领导干部任期经济责任审计：是指对省部级以下政是指对省部级以下政府部门、行政单位、社会团体以及其下属业务部门的党政领府部门、行政单位、社会团体以及其下属业务部门的党政领导干部应负责任进行的离任、在任及专项审计。这类任期经导干部应负责任进行的离任、在任及专项审计。这类任期经济责任审计具有强制性、遵循性、计划性、全面性、规范性济责任审计具有强制性、遵循性、计划性、全面性、规范性等特点；等特点；v（2 2）企业内管干部任期经济责
10、任审计：）企业内管干部任期经济责任审计：是指对我国各类企业是指对我国各类企业内部的领导干部应负责任进行的离任、在任及专项审计。内部的领导干部应负责任进行的离任、在任及专项审计。v 国家全资或控股企业的经济责任审计具有两面性，一方国家全资或控股企业的经济责任审计具有两面性，一方面偏向于政府党政干部的审计要求，同时具有一定灵活性；面偏向于政府党政干部的审计要求，同时具有一定灵活性；v 非国有获国家参股企业内管干部的任期经济责任审计。非国有获国家参股企业内管干部的任期经济责任审计。这类审计具有灵活性、效益型、非规范性等特点。这类审计具有灵活性、效益型、非规范性等特点。Department of Ac
11、counting7v3 3、经济责任的分类、经济责任的分类v（1 1）直接责任：）直接责任：是指领导干部对直接行为所导致结果应负有是指领导干部对直接行为所导致结果应负有的责任。包括：的责任。包括：v 直接违反过财经纪律应负有的责任；直接违反过财经纪律应负有的责任；v 授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经纪律应负有的责任；纪律应负有的责任；v 对失职或渎职应负有的责任等。对失职或渎职应负有的责任等。v（2 2）管理责任：）管理责任：是指领导干部对分管或主管经济活动应负有是指领导干部对分管或主管经济活动应负有的管理失误或不力的责任。包括：
12、的管理失误或不力的责任。包括：v 主管责任：对直接管理部门应负有的经济责任主管责任：对直接管理部门应负有的经济责任; ;v 领导责任：对虽未直接管理，但分工主管部门应负有的领导责任：对虽未直接管理，但分工主管部门应负有的经济责任。经济责任。Department of Accounting8v三、任期经济责任审计的由来和发展三、任期经济责任审计的由来和发展v1 1、任期经济责任审计的由来、任期经济责任审计的由来v（1 1）19821982年年宪法宪法确定实行审计制度；确定实行审计制度；v（2 2）19841984年进行厂长（经理）负责制的试点；年进行厂长（经理）负责制的试点；v（3 3）1985
13、1985年年4 4月黑龙江齐齐哈尔市审计局率先实行月黑龙江齐齐哈尔市审计局率先实行“场站任场站任期经济责任审计期经济责任审计”引起社会各界关注。引起社会各界关注。v（4 4）19861986年全面推行厂长（经理）负责制，年全面推行厂长（经理）负责制，9 9月中央及国务月中央及国务院颁布院颁布全民所有制工业企业厂长工作条例全民所有制工业企业厂长工作条例规定实行规定实行“厂厂长离任审计长离任审计”，1212月审计署发出月审计署发出关于开展厂长离任经济责关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知任审计工作几个问题的通知推行任期经济责任审计。推行任期经济责任审计。v（5 5）19861986年年1
14、212月审计署发布的月审计署发布的通知通知标志着我国任期经济标志着我国任期经济责任审计的产生。责任审计的产生。Department of Accounting9v2 2、初步发展阶段（、初步发展阶段（1995-19981995-1998年）：年）：v（1 1）19981998年年1010月山东九届人大月山东九届人大4 4次会议审议通过次会议审议通过山东山东省机关事业单位及国有企业法定代表人离任审计条例省机关事业单位及国有企业法定代表人离任审计条例，这是国内第一部省级立法的任期责任审计法规。这是国内第一部省级立法的任期责任审计法规。v（2 2）黑龙江等地相继颁布实施任期经济责任的省级法）黑龙江等
15、地相继颁布实施任期经济责任的省级法规，逐步使任期经济责任审计规范化。规，逐步使任期经济责任审计规范化。v3 3、全面发展阶段（、全面发展阶段（19981998年年20042004年）：年）：超越县级领导超越县级领导干部及国有企业的界限。干部及国有企业的界限。v（1 1）19991999年年5 5月月2424日中央办公厅、国务院办公厅颁布日中央办公厅、国务院办公厅颁布县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定和和国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计暂国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计暂行规定行规定，标志着任期经济责任审计的全面展开。，标
16、志着任期经济责任审计的全面展开。Department of Accounting10v（2 2）20002000年年6 6月月1 1日中央纪委、中央组织部、中央编办、监日中央纪委、中央组织部、中央编办、监察部、人事部、审计署关于认真贯彻落实中办发察部、人事部、审计署关于认真贯彻落实中办发199920199920号文件切实做好经济责任审计工作的意见。号文件切实做好经济责任审计工作的意见。v（3 3）20002000年年6 6月月2828日中共中央办公厅、国务院办公厅关于日中共中央办公厅、国务院办公厅关于转发中央纪委等部门转发中央纪委等部门关于认真贯彻落实中办发关于认真贯彻落实中办发1999201
17、99920号文件切实做好经济责任审计工作的意见号文件切实做好经济责任审计工作的意见的通知。的通知。v（4 4）20002000年年1212月月2525日审计署印发日审计署印发县级以下党政领导干部县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定实施细则任期经济责任审计暂行规定实施细则和和国有企业及国国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则的通知。的通知。v（5 5）20012001年年1 1月月2020日中共中央纪委、中共中央组织部、监日中共中央纪委、中共中央组织部、监察部人事部、审计署关于进一步做好经济责任审计工作的察部人事部
18、、审计署关于进一步做好经济责任审计工作的意见。要求加强任期经济责任审计。意见。要求加强任期经济责任审计。Department of Accounting11v（6 6）20032003年年6 6月月3 3日发布日发布关于党政领导干部任期经济责关于党政领导干部任期经济责任审计若干问题的指导意见任审计若干问题的指导意见，将任期经济责任审计的范，将任期经济责任审计的范围扩大到县级以上，省部级以下领导干部，审计署并对围扩大到县级以上，省部级以下领导干部，审计署并对5 5名省级领导干部实施了离任审计的试点。名省级领导干部实施了离任审计的试点。v（7 7）20042004年年8 8月月2323日国务院国有
19、资产委员会发布日国务院国有资产委员会发布中央企中央企业经济责任审计管理暂行办法业经济责任审计管理暂行办法，将国有企业的审计范围，将国有企业的审计范围扩展到企业内部对主要业务部门负责人。至此，标志着我扩展到企业内部对主要业务部门负责人。至此，标志着我国任期经济责任审计已经基本趋于成熟。国任期经济责任审计已经基本趋于成熟。v（8 8）2000-20042000-2004年，有年，有17.417.4万党政和国有企业负责人接受万党政和国有企业负责人接受了经济责任审计了经济责任审计, , 查出违法违规金额查出违法违规金额39123912亿元亿元, ,损失浪费损失浪费252252亿元亿元, ,管理不规范金
20、额管理不规范金额33983398亿元。全国利用审计结果选亿元。全国利用审计结果选拔任用领导干部拔任用领导干部1.41.4万人万人, ,降职降职17301730人人, ,撤职撤职983983人。人。Department of Accounting12v4 4、成熟阶段（、成熟阶段（20042004年以后至今）年以后至今）v（1 1）2004-20072004-2007年加强对国有资产审计，同时对省部级以下年加强对国有资产审计，同时对省部级以下领导干部以及国有企业内部的主要负责人实施全面审计；领导干部以及国有企业内部的主要负责人实施全面审计；v（2 2）20042004年以后国家要求国有企业在董事
21、会下建立审计委员年以后国家要求国有企业在董事会下建立审计委员会，内部审计参与决策，并可以接受国家有关部门授权对董会，内部审计参与决策，并可以接受国家有关部门授权对董事长、党委书记及总经理等领导人员实施离任审计；事长、党委书记及总经理等领导人员实施离任审计；v（3 3）20102010年年2 2月月1111日修订我国审计法；日修订我国审计法；20112011年年7 7月，中国内部月，中国内部审计协会发布了内部审计实务指南第审计协会发布了内部审计实务指南第5 5号号企业内部经济责任企业内部经济责任审计指南审计指南，规范企业内部经济责任审计工作；，规范企业内部经济责任审计工作；v（4 4）内部审计队
22、伍规模不断扩张，到）内部审计队伍规模不断扩张，到20112011年底，全国内部审年底，全国内部审计人员超百万，在三大审计中人员规模最大。计人员超百万，在三大审计中人员规模最大。Department of Accounting13v四、任期经济责任审计制度的长期性四、任期经济责任审计制度的长期性v（1 1）任期经济责任审计已经写进了我国宪法，在我国已经形）任期经济责任审计已经写进了我国宪法，在我国已经形成一项制度，在全部普遍展开；成一项制度，在全部普遍展开；v（2 2）任期经济责任审计的相关法律、法规及制度已经建立起）任期经济责任审计的相关法律、法规及制度已经建立起来，形成一个完整的体系；来，形
23、成一个完整的体系；v（3 3）经过十多年任期经济责任审计，已经取得了丰硕成果，）经过十多年任期经济责任审计，已经取得了丰硕成果，任期经济责任审计已经被理论和实践界所认同；任期经济责任审计已经被理论和实践界所认同；v（4 4）我国的经济体制改革正在进行之中，贪污、受贿以及违）我国的经济体制改革正在进行之中，贪污、受贿以及违反国家财经纪律的现象还十分严重，任期经济责任审计在今反国家财经纪律的现象还十分严重，任期经济责任审计在今后很长的一个时期内只会加强，不会减弱；后很长的一个时期内只会加强，不会减弱；v（5 5）进行任期经济责任审计，既是一项经济监管手段，也一）进行任期经济责任审计，既是一项经济监
24、管手段，也一项重要的监督制度。项重要的监督制度。Department of Accounting14v五、任期经济责任审计发展的动因及必要性五、任期经济责任审计发展的动因及必要性v1 1、任期经济责任审计的发展动因、任期经济责任审计的发展动因v（1 1）党委、人大、政府考核干部工作业绩的的要求；）党委、人大、政府考核干部工作业绩的的要求；v（2 2）组织人事部门弥补考察手段缺陷和不足；）组织人事部门弥补考察手段缺陷和不足；v（3 3）离职领导干部要求通过审计分清责任；）离职领导干部要求通过审计分清责任；v（4 4）增加干部管理的透明度，选拔称职领导干部的要求；）增加干部管理的透明度，选拔称职领
25、导干部的要求；v（5 5）分清任其责任，正确考核和评价干部。）分清任其责任，正确考核和评价干部。v2 2、实行任期经济责任审计的必要性、实行任期经济责任审计的必要性v（1 1）适应社会主义市场经济条件下干部制度改革的需要；）适应社会主义市场经济条件下干部制度改革的需要；v（2 2）适应培养领导干部管理和决策水平的客观需要；）适应培养领导干部管理和决策水平的客观需要；v（3 3）适应对领导干部和企业领导人员客观公平评价的需要）适应对领导干部和企业领导人员客观公平评价的需要; ;v（4 4）适应维护经济秩序和加强廉政建设的需要；）适应维护经济秩序和加强廉政建设的需要；v（5 5）市场经济发展及参与
26、国际经济大循环的需要。）市场经济发展及参与国际经济大循环的需要。Department of Accounting15v六、任期经济责任审计与财务收支审计的区别六、任期经济责任审计与财务收支审计的区别v1 1、任期经济责任审计的特点、任期经济责任审计的特点v（1 1）直接对人的监督；）直接对人的监督；v（2 2）时限较长；）时限较长；v（3 3）内容广、评价事项多；）内容广、评价事项多；v（4 4）审计结果报送政府级干部任免机关；）审计结果报送政府级干部任免机关；v2 2、主要区别：、主要区别：v（1 1）审计对象不同：领导干部任期责任；经济活动及责任）审计对象不同：领导干部任期责任；经济活动及
27、责任; ;v（2 2）审计结果的关注对象不同（限定对象；被审计单位）审计结果的关注对象不同（限定对象；被审计单位）; ;v（3 3）审计立项的依据不同（委托；自行）审计立项的依据不同（委托；自行）; ;v（4 4）审计的目的不同（公正确认领导干部的业绩和经济责任，）审计的目的不同（公正确认领导干部的业绩和经济责任，提供任免依据；揭露问题、判断合法性、纠错防弊）提供任免依据；揭露问题、判断合法性、纠错防弊）; ;v（5 5）审计时间跨度不同（前者整个任期，后者一般为年）审计时间跨度不同（前者整个任期，后者一般为年）. .Department of Accounting16v七、任期经济责任审计的
28、主要职能七、任期经济责任审计的主要职能v1 1、基本含义：、基本含义：是任期经济责任审计的内在功能，即能够适是任期经济责任审计的内在功能，即能够适应经济活动和社会发展的需要所具有的能力。应经济活动和社会发展的需要所具有的能力。v2 2、一般职能：、一般职能：v（1 1）经济监督）经济监督: :是指监察和督促被审计单位的经济活动按是指监察和督促被审计单位的经济活动按预定轨道正常进行；预定轨道正常进行；v（2 2）经济鉴证：采用特定程序及方法对被审计人负责单位）经济鉴证：采用特定程序及方法对被审计人负责单位全部经济活动实施审计并作出书面证明的法律行为。全部经济活动实施审计并作出书面证明的法律行为。
29、v（3 3）经济评价：审计机关及人员通过对审计项目的分析与）经济评价：审计机关及人员通过对审计项目的分析与评价，以对评价对象作出结论的活动；评价，以对评价对象作出结论的活动；v3 3、辅助职能、辅助职能 v（1 1）预防职能：预防领导干部经济犯罪，保护干部：）预防职能：预防领导干部经济犯罪，保护干部：v（2 2）服务：为加强对领导干部监督管理服务；）服务：为加强对领导干部监督管理服务；Department of Accounting17v八、任期经济责任审计的原则八、任期经济责任审计的原则v1 1、依法审计原则：、依法审计原则：v（1 1）20102010年修订的审计法；年修订的审计法；v（2
30、 2）2003.62003.6指导意见指导意见和和2004.82004.8暂行办法暂行办法；v（3 3）20112011年年7 7月中国内部审计协会颁布的月中国内部审计协会颁布的内部审计实务指南内部审计实务指南第第5号号企业内部经济责任审计指南。企业内部经济责任审计指南。v（4 4）其他有关法律、法规及规定；）其他有关法律、法规及规定；v2 2、客观公正的原则：、客观公正的原则：v（1 1）对被审计人员要客观地进行任期经济责任审计；）对被审计人员要客观地进行任期经济责任审计；v（2 2）证据要充分并且要真实；）证据要充分并且要真实；v（3 3）审计机构和人员要独立地实施审计；）审计机构和人员要
31、独立地实施审计；v（4 4）贯彻回避等相关制度。）贯彻回避等相关制度。Department of Accounting18v3 3、重要性原则：、重要性原则：v（1 1）要抓住重要问题实施任其责任审计；）要抓住重要问题实施任其责任审计；v（2 2）主要对重要问题的重点环节实施任期经济责任审计）主要对重要问题的重点环节实施任期经济责任审计; ;v（3 3）合理确定重要问题，并分清主次关系。）合理确定重要问题，并分清主次关系。v4 4、谨慎性原则：、谨慎性原则：v（1 1）审计评价要准确；）审计评价要准确；v（2 2）分清任期经济责任的性质；）分清任期经济责任的性质；v（3 3）要功过分明，慎重下
32、审计结论；）要功过分明，慎重下审计结论；v5 5、实事求是原则：、实事求是原则：v（1 1）对存在问题不隐瞒、夸张、回避、遗漏；）对存在问题不隐瞒、夸张、回避、遗漏；v（2 2）判断问题性质既要合法，又要考符合实际情况；）判断问题性质既要合法，又要考符合实际情况；v（3 3）从份考虑环境、目的、动机等重要因素。）从份考虑环境、目的、动机等重要因素。Department of Accounting19v九、任期经济责任审计的重要作用九、任期经济责任审计的重要作用l1 1、强化领导干部监督手段，提高干部监督力度；、强化领导干部监督手段，提高干部监督力度；u（1 1）对所有离任领导干部进行审计；）对
33、所有离任领导干部进行审计；u（2 2）审计问题的层次较深，隐蔽经济问题也不会漏网；）审计问题的层次较深，隐蔽经济问题也不会漏网；u（3 3）可以发现萌芽状态的经济问题；）可以发现萌芽状态的经济问题；u（4 4）对领导干部的审计长期坚持，不间断进行；）对领导干部的审计长期坚持，不间断进行；l2 2、完善干部监督管理机制，实行部门职能互补；、完善干部监督管理机制，实行部门职能互补；u（1 1）审计结果可作为干部提拔和处理的依据；）审计结果可作为干部提拔和处理的依据；u（2 2）审计结果可作为考查干部的历史资料分别存档；）审计结果可作为考查干部的历史资料分别存档；l3 3、客观评价领导干部经济责任，
34、促进形成竞争机制；、客观评价领导干部经济责任，促进形成竞争机制；u（1 1）是审计手段在干部监督管理领域中的科学运用；）是审计手段在干部监督管理领域中的科学运用；u（2 2）为决策提供真实的财务、会计和其他信息资料；）为决策提供真实的财务、会计和其他信息资料；Department of Accounting20v一、任期经济责任审计对象的概念与界定一、任期经济责任审计对象的概念与界定v（1 1）审计对象的概念：）审计对象的概念：是指审计监督的客体，是责任人所是指审计监督的客体，是责任人所涉及特定范围的经济活动。以财务收支及经营效果为主，全涉及特定范围的经济活动。以财务收支及经营效果为主，全面审
35、计，综合评价。面审计，综合评价。v（2 2）特点：）特点：以责任人所涉及的经济业务活动为审计对象；以责任人所涉及的经济业务活动为审计对象；具有对人及资产双重审计的特点；具有对人及资产双重审计的特点；具有领导导向性；具有领导导向性；审计过程的复杂性与审计结果的简单性并存审计过程的复杂性与审计结果的简单性并存；复杂性与主；复杂性与主观性并存。观性并存。v二、任期经济责任审计对象的范围（按被审计人分）二、任期经济责任审计对象的范围（按被审计人分）v1 1、党政领导干部任期经济责任审计对象、党政领导干部任期经济责任审计对象见附件见附件v2 2、企业内部领导干部经济责任审计对象、企业内部领导干部经济责任
36、审计对象见附件见附件Part Two 任期经济责任审计对象和内容任期经济责任审计对象和内容l 党政领导干部任期经济责任审计对象：党政领导干部任期经济责任审计对象：l（1 1）省级到乡级党政一把手；省级到乡级党政一把手；l（2 2）省级到乡级主持工作或具有相对独立权利的省级到乡级主持工作或具有相对独立权利的副职；副职；l（3 3）省级到乡级下设部门或机构的实际负责人；省级到乡级下设部门或机构的实际负责人；l（4 4）特殊或具有特权的党政管理部门。）特殊或具有特权的党政管理部门。l 企业企业内部内部任期经济责任审计对象：任期经济责任审计对象：l（1 1）企业高层经理人及主持工作的副职；）企业高层经
37、理人及主持工作的副职；l（2 2）主要业务部门的负责人；）主要业务部门的负责人；l（3 3）下属全资或控股公司负责人或主持工作）下属全资或控股公司负责人或主持工作1 1年以年以上副职；上副职；l（4 4）其他需要进行审计的有关人员。）其他需要进行审计的有关人员。Department of Accounting21v三、任期经济责任审计对象的基本条件三、任期经济责任审计对象的基本条件v（1 1）以在任或离任领导干部应负的经济责任为主要内容，考）以在任或离任领导干部应负的经济责任为主要内容，考虑任期期间、财务收支、经济效益、决策效果以及管理状况虑任期期间、财务收支、经济效益、决策效果以及管理状况等
38、，实施全面、综合评价；等，实施全面、综合评价；v（2 2）专项经济责任审计由上级主管部门审批立项。为非正常）专项经济责任审计由上级主管部门审批立项。为非正常原因对特点人员实施的特殊审计，审批应注重权限；原因对特点人员实施的特殊审计，审批应注重权限；v（3 3）审计客体主要是省部级以下的正职领导干部、主持工作审计客体主要是省部级以下的正职领导干部、主持工作或具有财权的副职以及内部主要业务部门的领导人或具有财权的副职以及内部主要业务部门的领导人；v（4 4）国有控股企业内部的经济责任审计对象包括董事会、总）国有控股企业内部的经济责任审计对象包括董事会、总经理、党委书记及部门主要负责人；经理、党委书
39、记及部门主要负责人；v（5 5）非国有企业的审计对象由股东大会或董事会决定。）非国有企业的审计对象由股东大会或董事会决定。v（6 6）对虽无党政级别，但在要害经济部门工作，且负责收支）对虽无党政级别，但在要害经济部门工作，且负责收支业务的财会及管理人员也要实施任期及离任审计。业务的财会及管理人员也要实施任期及离任审计。Department of Accounting22v四、任期经济责任审计内容四、任期经济责任审计内容v（一）资产的真实性和保值性审计（一）资产的真实性和保值性审计v1 1、核实当期资产：、核实当期资产：v（1 1）资产反映不真实的表现：）资产反映不真实的表现：隐瞒收益，少报资产
40、；多报隐瞒收益，少报资产；多报收益和资产；隐瞒或虚夸负债等。收益和资产；隐瞒或虚夸负债等。v（2 2）审查企业资产的真实性。）审查企业资产的真实性。企业资产包括：流动资产和企业资产包括：流动资产和非流动资产两部分。非流动资产两部分。其中流动资产包括：其中流动资产包括：货币资金、交易性货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收帐款、预付帐款、应收利息、应金融资产、应收票据、应收帐款、预付帐款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、其收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产、其他流动资产等；他流动资产等；非流动资产包括：非流动资产包括：可供出售的金融资产、持可供出售的
41、金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉、固定资产、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产以及其他非流动资产等。长期待摊费用、递延所得税资产以及其他非流动资产等。Department of Accounting23v（3 3）审查行政、事业单位资产和支出的真实性。）审查行政、事业单位资产和支出的真实性。行政、行政、事业单位资产负债表的会计等式为：事业单位资产负债表的会计等式为： 资产资产+ +支出支出= =负债负债+ +净资产净资产+
42、 +收入收入 上式中资产加支出被称为上式中资产加支出被称为“资产部类资产部类”，其中：，其中：v（a a）行政、事业单位资产包括：）行政、事业单位资产包括：流动资产、对外投资、流动资产、对外投资、固定资产、无形资产四项。固定资产、无形资产四项。v（b b）行政、事业单位支出：）行政、事业单位支出：拨出经费、拨出专款、专款拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出，对附属单位补助、结转自筹基建等。缴上级支出，对附属单位补助、结转自筹基建等。v（4 4）资产质量的考核通常使用财务指标法。）资产质量的考核通常使用
43、财务指标法。常用资产保常用资产保值增值率，是指离任或到期年度的期末总资产（或净资值增值率，是指离任或到期年度的期末总资产（或净资产）与上任时对应指标的比值，目前主张综合评价。产）与上任时对应指标的比值，目前主张综合评价。Department of Accounting24v2 2、核实组织的资金来源：、核实组织的资金来源：v（1 1）企业单位主要是负债和所有者权益。）企业单位主要是负债和所有者权益。其中负债包括：其中负债包括：流动负债和非流动负债：流动负债和非流动负债：v（a a）流动负债：）流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付票据、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付帐款、预收帐款、
44、应付职工薪酬、应交税费、应付应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应收款、一年内到期非流动负债、利息、应付股利、其他应收款、一年内到期非流动负债、其他流动负债；其他流动负债；v（b b）非流动负债：）非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他流动负专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他流动负债等债等v（c c）股东权益：）股东权益：股本、资本公积（减库存股）、盈余公股本、资本公积（减库存股）、盈余公积、未分配利润等。积、未分配利润等。Department of Accounting25
45、v（2 2）行政事业单位主要是：）行政事业单位主要是：负债、净资产和收入。负债负债、净资产和收入。负债与企业基本相同，净资产与收入相当于企业的所有者权与企业基本相同，净资产与收入相当于企业的所有者权益。资产负债表的平衡关系：益。资产负债表的平衡关系：v 资产资产+ +支出支出= =负债负债+ +净资产净资产+ +收入收入v（3 3）负债。主要包括：）负债。主要包括：借入款项、应付票据、应付账款、借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金等。应交税金等。v（4 4）净资产。主要包括：）净资产。主要包括
46、：事业基金、投资基金、固定基事业基金、投资基金、固定基金、专项基金、事业结余、经营结余等；金、专项基金、事业结余、经营结余等；v（5 5）收入。主要包括：）收入。主要包括：财政补助收入、上级补助收入、财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款以及其拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款以及其他收入等。他收入等。Department of Accounting26v3 3、资产保值增的审计：、资产保值增的审计：v（1 1）计算资产保值增值率：）计算资产保值增值率： 资产保值率资产保值率= =所有者权益期末余额所有者权益期末余额/ /所有者权益期初余额所有者权益期初
47、余额v（2 2）进行财务状况的综合评价：常采用财务分析的方法，）进行财务状况的综合评价：常采用财务分析的方法，如：对比法、因素分析法、指标法、综合评价法等。如：对比法、因素分析法、指标法、综合评价法等。v（3 3）召开经济责任审计联席会，进行综合评价。）召开经济责任审计联席会，进行综合评价。v（二）经济管理的合法性审计（财务收支及财经纪律）（二）经济管理的合法性审计（财务收支及财经纪律）v 1 1、利用健全性或符合性测试检查内部控制情况；利用健全性或符合性测试检查内部控制情况；v 2 2、利用审计抽样的方法检查经济管理活动的合法性；、利用审计抽样的方法检查经济管理活动的合法性；v 3 3、对重
48、要的审计事项实行进一步审计程序；、对重要的审计事项实行进一步审计程序；v 4 4、通过综合评价确定审计结论。、通过综合评价确定审计结论。Department of Accounting27v（三）主要经济业务指标完成情况审计（三）主要经济业务指标完成情况审计v1 1、指标的确定。、指标的确定。不同单位任期经济责任审计指标不同，不同单位任期经济责任审计指标不同，党政领导干部的考核指标与企业领导干部的考核指标差异党政领导干部的考核指标与企业领导干部的考核指标差异很大。为简化内容，针对金融行业的特点，仅考虑企业单很大。为简化内容，针对金融行业的特点，仅考虑企业单位和行政事业单的领导干部审计，以企业领
49、导干部的经济位和行政事业单的领导干部审计，以企业领导干部的经济责任审计为主（下同）。责任审计为主（下同）。v2 2、审计程序。、审计程序。采用规范的审计程序和方法对不同单位的采用规范的审计程序和方法对不同单位的主要经济业务指标的完成情况实施审计主要经济业务指标的完成情况实施审计：v（1 1）选择抽样方法：）选择抽样方法：v（2 2）进行审计样本的抽样；）进行审计样本的抽样；v（3 3）实施指标计算并进行对比分析；）实施指标计算并进行对比分析；v（4 4）进行审计总结和综合评价。）进行审计总结和综合评价。Department of Accounting28v（四）重大经营决策审计（四）重大经营决
50、策审计v（1 1）决策程序的合理性。审计决策前是否进行投资规划、计）决策程序的合理性。审计决策前是否进行投资规划、计划以及可行性研究；划以及可行性研究；v（2 2）是否制定多个可行方案，并依据决策程序进行决策；）是否制定多个可行方案，并依据决策程序进行决策；v（3 3）审计决策实施效果的状况，主要进行）审计决策实施效果的状况，主要进行3E3E审计；审计；v（4 4）审查被审计人在决策及决策实施过程的行为及作用；）审查被审计人在决策及决策实施过程的行为及作用；v（5 5）综合评价决策效果及被审计人的责任。）综合评价决策效果及被审计人的责任。v（五）管理状况审计：（五）管理状况审计：是对管理人员、