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1、审计案例答案一：解销售与收获循环备忘录被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：2001215页次：会计截止日：20001231 复核者：李豪日期：2001215索引号：X61对销售与收款循环的描述可能存在的缺陷建议改进措施1.销售部门收到顾客的订单后，由经理张一凡就品种、规格、数量、价格、付款条件，结算方式等详加审核、签章，然后交仓库办理发货手续。2.仓库发运任何商品出库，均必须由管理员李治根据经批准的订单， 填制一式四联的销货单。在各联上签章后，第一联代包装发运单，由工作人员依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部；第三联送 应收账款专管员王华；第四联则由李治按编号顺序连同订单一并归档，
2、长期保存，作为盘存的依据； 3.会计科收到销货单后，根据单列的资料，开具一式两联的销货发票，其中第一联寄送顾客，第二联交王华，作为记账和收款的凭证； 4应收账款专管员王华收到销货发票第二联后，将其与销货单第三联核对，如无错误，即据以登记销货客户明细账，然后将两者一并按顾客姓名顺序归档，长期保存。 1.没有根据批准的订单编制销售通知单；2.销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证；货物的发货与装运货的职责由同一部门承担；3.会计部门开具销货发票时没有核对装运凭证、销售单和商品价目表；4.负责销售账和收款不相容的职责由一人办理；5.没有对销售与收款循环的独立稽核 。 1.销售部门须根据批准的订
3、单编制一式多联销售通知单；分别用于批准赊销、审批发货与装运货、记录发货数量及向顾客开具账单；2。货物的发货和装运货由仓库和运输不同的部门办理；运输部门须根据巳批准的销售单编制一式多联的提货单，装运货物；仓库部门核对经批准的销售单与提货单发货；3，会计部门须在核对装运凭证、销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具销货发票；4.将收款业务和负责销售账的业务分开；5.设置独立稽核人员专门审核销售发票的单价、加总，入账日期等。 据此，张雷不准备对B公司销售与收款循环进行符合性测试。分析：一般情况下，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试；直接实施实质性测试：(1)相关的内部控制不存在；(2
4、)相关内部控制虽然存在；但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；(3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。此案例中，B公司的内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，也可能使符合性测试的工作量大于进行将合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对B公司销售与收款循环进行符合性测试。二、解：分析： 1.根据会计制度规定：“到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。张雷要根据上述规定，提请S公司将“应收票据”中W公司开具的3000万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款
5、”核算，并应将计提的利息10万元冲回进行调整，如果S公司拒绝调整，张雷要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。2.根据会计制度规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记应收票据，贷记“财务费用”科目。经张雷审验计算M公司对D公司的带息承兑汇票，年末应计利息为:(304+12)(330)5000万元66万元。对此，张雷应提请S公司进行会计处理调整，如果S公司拒绝调整数超过重要性水平，应考虑出具保留意见审计报告。3.根据会计制度规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒
6、绝付款证明等，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。张雷对于已逾期23个月的应收票据要查实情况，提请S公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；如果被审计单位拒绝调整应根据重要性水平发表适当审计意见。三、解：张雷买施以下程序实施审计： 1.向S公司发出询证函。2.查阅Y公司和S公司签章确认的购货合同、经Y公司管理当局批准的发货凭证和经S公司的收货验收证明等。 3.评价Y公司偿付贷款的能力。 分析：1.“应收账款”项目核算反映企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项3500万元的应收账款时，由于S公司
7、是投资方，首先要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。如果S公司确实与Y公司具有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序(查验有无对方出具的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等)确认其存在性；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了S公司和Y公司之间的往来款项属于正常的结算债权债务关系，也要注意Y公司是否在财务报表附注中适当披露此关联交易。2.张雷如果不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付贷款的有效文书，根据职业判断，
8、应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择应发表的适当审计意见。四、解： 购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司 编制者：张雷日期：2000/215 页次：会计期间或截止日：1999年12月31日 复核者：李豪日期：2000/2/15 索引号：x7l对购货与付款循环的描述 存在的缺陷 改善措施 1.购货由采购部门负责，根 据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收； 2.如果货物验收合格，验收 部门就在“采购单”上盖“货 已验讫”的印章，交给会计 部门付款； 3.对于验收不合格的货物由 验收部门直接退给供货商， 验收部
9、门不负责开验收报告 单； 4.验收后的货物直接堆放 在机器旁准备加工。 1.采购部门根据自己编制的采购单采购；验收部门属于采购部门； 2.验收部门在“采购单”上盖“货已验讫”的印章作为验收完毕的证明；进行会计账务处理和开票付款不相容的职责都由会计部门办理； 3.验收部门不办理有关 手续，退货过于草率； 4.验收货物不能直接堆放在机器旁。 1.采购部门的采购应根据存储或其他授权部门填制的诸购单采购； 验收部门应独立于采购、存储部门； 2，验收部门应在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留空格，注明完全合格或拒收数量及原因。验收报告单分送采购、存储、会计等部门；应由会计部门编制付款凭单
10、通过财务部门开票付款； 3.验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退货； 4.货物应先经存储部门点验和检查后签收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。 据此，张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。 分析： 1.一般，注册会计师在出现以下情况之一时，可不进行符合性测试，直接实施实质性测试：(1)相关的内部控制不存在；(2)相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；(3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。对于B公司的内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测
11、试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张雷不准备对B公司购货与付款循环进行符合性测试。 2。张雷在“购货与付款循环备忘”中记录的B公司的内部控制的缺陷及其改进措施，应以适当的方式告知B公司管理当局。五、解：分析：根据财政部1998年2月23日财基字19984号文颁发的基本建设财务管理若干规定第四十六条的规定“已具备竣工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产”。行业会计制度规定：“已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整”。由于Y单位未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映
12、，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。因此，注册会计师的审计处理为： 1.应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审计单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否存在类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额审计案例答案; 2.应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿; 3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。六、答：张雷认为A公司存在低估负债的可能，且因此而影响到该公司利润的真实性。 分析：按照会计制度规定，如果购销双方在价格上没有达成协议，那么公司在核算上只能以计划价暂估入账，而不能不入账或以
13、自己确认的价格入账，待达成协议后再做调整。因此，A公司随意冲销应付账款是不妥的。注册会计师应提请其纠正，并调整相应的报表项目。如果被审计单位拒绝，注册会计师要根据其重要性判断如何在审计报告中披露。七、答：分析：审计人员对被审计单位的“存货”进行审计，按规定必须履行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见。由于N公司所属于公司的存货过度分散，审计人员可考虑采取以下审计程序： 1.建议被审计单位对“存货”数额较大的所属子公司,委托附近会计师事务所进行审计。审计人员可根据独立审计具体准则第13号利用其他注册会计师的工作的规定使用其审计结果； 2.如在时间和条件允许的情况下，审计人员也可
14、派出一定人员对被审计单位所提供的存货清单进行抽查，根据抽查情况发表意见。 如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到限制，无法履行必要的审计程序，因此，审计人员应根据被审计单位的具体情况，出具保留意见说明情况。八、答：分析：不论H公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核算材料成本，当数量为“0”或为正数时，其金额都不应出现红数。其产生的原因不外是“错误”或“舞弊”行为所导致的多转成本或费用，影响当期经营成果。因此，相应的审计处理为： 1 .审计人员应结合“存货计价测试”查明该品种期间材料成本的计算过程，对差转、错转部分，根据其结果提请被审计单位进行会计处理的补充更正，并应对会计报表相
15、关项目数额进行调整。审计人员应将被审计单位的调整处理情况，记录反映于审计工作底稿； 2.被审计单位如拒绝调整或仅对部分事项进行调整，审计人员应根据具体情况考虑出具保留意见或否定意见的审计报告，并在审计报告中对其问题和影响给予适当的披露。九、答：分析：根据审计人员对Y公司V产品的计价性测试分析，不论Y公司发出商品采用何种计价方法，上述计价过程均属错计错报。此结论期末单价267元既高于本月入库单价246元，也高于期初单价258元，明显可以判断Y公司在计价过程中存有错误或舞弊的可能。 根据Y公司账面数值，计算： (1)加权平均法应计数额为：(9030006396000)（350026000）247.
16、423元 247.423275006804152元，少转成本39152元。 (2)先进先出法应计数额为：903000（275003500）2466807000元，少转成本42000元。 (3)后进先出法应计数额为：6396000十(2750026000)2586783000元，少转成本18000元。 为此，注册会计师的审计处理为：1.根据审验情况，提请被审计单位根据既定的会计政策对该产品成本的结转情况，进行补充会计处理并调整会计报表相关项目数额； 2.审计人员除应将被审计单位调整情况记录于审计工作底稿外，并应追加审计程序审验其他主要产品成本的结转是否有类似情况，如存在类似情况应要求被越审计单位
17、一并调整处理；3.如被审计单位拒绝调整处理，审计人员应根据其错报数额对会计报表的影响程度发表适当的审计意见。十、答：分析：根据制度规定：“被投资单位发生亏损时，确认本公司应分担的份额，一般应以本科目账面价值减至零为限；如果以后各期被投资单位实现利润，公司应在计算的收益分享额与未确认的亏损额相等后，才能将分享的利润再恢复投资的账面价值，按实际恢复投资的金额借记长期股权投资，贷记投资收益”因此，D公司应将本期M单位实现的净利润应分享的份额200万元3060万元扣除以前年度未确认结转的30万元(600万30-150万=30万)以后，将差额30万元恢复长期股权投资的账面价值。 对此，注册会计师的审计处
18、理为： 1.应根据制度的规定提请被审计单位进行补充会计处理，并调整会计报表相关项目数额。D公司的正确会计处理应为： 借：长期股权投资D公司 300000 贷：投资收益300000 相应的调整分录为：借：长期股权投资D公司 300000 贷：投资收益 300000相应D公司的会计报表中，长期股权投资调增30万元，净利润调增30万元。2.应将审验情况和被审计单位调整情况详细记录于审计工作底稿。3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应根据对会计报表的影响程度考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。十一、答：分析：根据制度规定“采用权益法核算的公司，如果长期股权投资取得时的成本与其在被投资单位所有者权益中所
19、占的份额有差额，应在长期股权投资科目中设置“股权投资差额”核算，并应在年度终了分期平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，借方差额一般按不超过10年的期限摊销，贷方差额一般按不低于10年的期限摊销”。故此，C公司应将取得时投资成本与其所占份额的所有者权益数额的差额l 500万元(16000万-14500万=1500万)计入“股权投资差额”。会计处理应为：借：长期股权投资股票投资16000万元；贷：长期股权投资股权投资差额l 500万元银行存款14500万元(注：计算差额时，可以年初W上市公司披露的会计报表所有者权益数据为依据)。 对
20、此，注册会计师的审计处理为：1.应根据制度规定提请被审计单位补充会计处理(包括“股权投资差额”的摊销)，并调整会计报表相关项目数额。相应的调整分录为：借：长期股权投资股票投资 1500万元 贷：长期股权投资股权投资差额 l 500万元借：长期股权投资股权投资差额 150万元 贷：投资收益 150万元2.应将审验情况和被审计单位调整情况详细记录于审计工作底稿；3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。十二、答：张雷应实施以下的审计程序： 1.审查D公司长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录； 2.查明长期借款合同中的所有限制条件； 3.验证长期借款利息费用和应
21、计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整； 4.计算债务和所有者权益之比，核实是否低于5：3的比例； 5.抽查商品明细账记录中有无“充分担保”的记录。张雷通过以上的审计，证实了长期借款及其相关的财务费用，应详细记录于审计工作底稿中。编制审计报告时，应考虑出具带解释说明段的审计报告，向报表使用者披露了该项长期借款相关的商品抵押和发放股利的限制条件。分析： 1.注册会计师审计长期借款，重点要关注：(1)长期借款的合法性和有效性；(2)长期借款是否按规定用途使用；(3)长期借款的抵押情况是否真实；(4)长期借款利息处理是否适当；(5)长期借款的偿付是否及时，是否办理延期；(6)是否有将一
22、年或超过一个营业周期以内即将到期的长期借款列入资产负债表中的长期负债下，借以隐瞒流动负债。2.注册会计师在编制审计报告时，应考虑对长期借款的抵押、限制等条件的充分披露，以提请报表使用者关注。十三、答： 应收账款函证情况分析表 被审计单位名称：H公司 编制者：张雷日期：2000/2/15 页次：会计期间或截止日：1999年12月31日 复核者：李豪 日期：2000215 索引号：A43 收到回函 未收到回函 函证单位账面余额 直接确认 实施追加程 序后确认 通过替代程 序确认未确认金额 备 注 J公司 16000 000 16 000 000 已于次年度的1月 3日收回人账 W公司 18 000
23、 000 15 680 000 2320000元为串户 记账错误 B公司 25 000 000 25 000 000 C公司 -150 000 150 000 调整 D公司 100 000 100 000 合计 9l 400 000 41000 000 20000 000 30000 000 400 000 抽取样本占总户数45，抽取样本占期末总额的比例为：78，可确认金额占样本总额的比例 为：99.53 调整分录：借：预收账款 150000 贷：应收账款 150000 十四、答：1、分析：会计制度规定已作为坏账损失处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时
24、借记“银行存款”科目，贷记“应收收款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”。D公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，张雷应提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。2、 分析：根据财政部财会字199935号文的规定：“下列各种情况不能全额提取坏账准备：(1)当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；(2)计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；(3)与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；(4)其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。”因此，A上市公司的处理是不符合上述规定的
25、，应予纠正。张雷应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。如果被审计单位拒绝调整，张雷应根据其数额的大小及对会计报表 的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。3、 分析：1.根据应收账款账龄的长短提取不同的坏账淮备是属于被审计单位的会计估计责任。注册会计师在审计中要关注会计估计的合理性：(1)评价会计估计所依据的数据，考虑会计估计所依据的假设；(2)检查会计估计所涉及的计算过程；(3)如有可能，将前期会计估计与这些期间的实际结果进行比较；(4)检查被审计单位管理当局对会计估计的批准情况。根据以上程序，注册会计师对被审计单位
26、做出的会计估计的合理性做出最终的评价。 2.根据财政部财会字199935号文规定：“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外(如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上)，下列各种情况不能全额提取坏账准备：”。根据上述规定，注册会计师认为B公司对上述3户所采用的计提比例应考虑调整提高。因此，张雷应提出建议要求被审计单位提高对上述3个单位计提坏账准备的比例，并相应对有关项目数额进行调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。4、分析：
27、根据财政部1999财会字35号文的规定，计提坏账准备的应收款项包括应收账款和其他应收款。R公司计提坏账准备未包括其他应收款，显然不符合上述规定。因此，张雷应提请被审计单位对“其他应收款”部分补提坏账准备，并调整相关项目数额。如果被审计单位拒绝调整，审计人员应根据应提数额的大小，考虑是否出具保留意见的报告。十六、解：（一）：假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA应建议被审计单位调整如下会计分录：1、 注册会计师建议的调整分录为： 借：管理费用 350000 营业外支出非常损失 50000 贷：待处理财产处理 400000 2、注册会计师建议的调整分录为： 借：管理费用折旧费 41800 贷：
28、累计折旧 4l 800 3、注册会计师建议的调整分录为： 3-1：应收票据 50000 贷：销售收入 50000 3-2：借：销售成本 35000 贷：产成品 35000 4、注册会计师建议的调整分录为： 借：待摊费用 l 200000 贷：销售费用 1200000 5、注册会计师建议的调整分录为： 5-1：借：应收账款 20000000 贷：预收账款 20000000 5-2： 借：管理费用提取坏账准备 500000 (12000万0.5-10万) 贷：坏账准备 5000006、注册会计师建议的调整分录为： 6-1： 借：固定资产 40000000 财务费用 80000贷：在建工程 4008
29、0000 6-2：借：管理费用折旧费 100000 贷：累计折旧 1000007.仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响， 需要作调整分录：7-1：调整所得税，借：本年利润 39600(12000033) 贷：应交税金应交所得税 396007-2：调整未分配利润，借：本年利润 80400(12000039600) 贷：未分配利润 804007-3：调整利润分配相关项目，借：未分配利润 12060(8040015) 贷：盈余公积 12060（二）、假如考虑会计报表项目重要性水平，上述1、4、5-2、6-1、6-2、7-1、7-2、7-3核算差异应汇总到调整分录汇总
30、表，2、3-1、3-2应汇总到未调整不符事项汇总表，5-1应汇总到重分类分录汇总表。（三）、1、 调整分录汇总表被审计单位：A公司 编制：李豪 281/2000 索引号：z9会计期间：1999年 复核：张哲 28/12000 页次：序 号 调整内容及项目 索引 调整金额 影响利 备注 号 借方 贷方 润十() 1 管理费用 E2 350000 -350000 仅调表 营业外支出非常损失 50000 -50000 待处理财产处理 400000 2 待摊费用 A8 1200000 销售费用 1200000 (+)l 200000 3 固定资产 A11 40000000 财务费用 80000 (-)
31、80000 在建工程 4008000 4 管理费用折旧费 A10 100000 (-)100000 累计折旧 1000000 5 管理费用提取坏账准备A15 500000 (-)500000 坏账准备 500000 6 本年利润 39600 (-)39600 应交税金应交所得税 39600 7 本年利润 80400 未分配利润 80400 8 未分配利润 12060 盈余公积 12060 被审计单位代表：张一均 参加人员：王尚、纪玲 项目负责人：李豪 审计人员：王一、张雷、李杰 双方签字：张一均，李豪 签字日期：2000/24 ：被审计单位接受调整建议 2、 未调整不符事项汇总表 被审计单位：
32、A公司 编制：李豪 281/2000 索引号：Z12 会计期间：1999年 复核：张哲 281/2000 页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 备注 借方 贷方 1 管理费用折旧费A10 41800 累计折旧 41800 2 应收票据 D1 50000 销售收人 50000 3 销售成本 35000 产成品 35000 末予调整的影响： 金额 百分比 1.净利润 126800 0.1 2.净资产 3.总资产 126800 0.05 审计结论：汇总的不作调整的核算误差没有超过重要性水平，可以不作调整 被审计单位代表：张一均 参加人员：王尚、纪玲 项目负责人：李豪 审计人员：王一、张雷、李杰 双方签字：张一均，李豪 签字日期：2000/24 ：被审计单位可以不接受调整建议 3、 重分类分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：李豪 281/2000 索引号：z10 会计期间：1999年 复核：张哲 28/1/2000 页次： 序号 调整内容及项目 索引号 调整金额 备 注 借方 贷方