审计学课件讲解.pptx

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1、 审计学审计学第一章第一章 概概 论论1一、审计的产生与发展一、审计的产生与发展n审计监督体系审计监督体系例例1（多选）：你认为以下关于民间审计发展的论述正（多选）：你认为以下关于民间审计发展的论述正确的是（确的是（ ）。）。A、产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离B、1853年爱丁堡会计师协会的创立奠定了民间审计年爱丁堡会计师协会的创立奠定了民间审计的法律地位的法律地位C、抽样审计形成于美国式审计，广泛运用于现代审计抽样审计形成于美国式审计，广泛运用于现代审计D、随着商品经济的发展，民间审计的职责逐步从主要随着商品经济的发展，民间审计的职责逐步从主

2、要对企业所有者负责，演变为对整个社会负责对企业所有者负责，演变为对整个社会负责2二、审计的概念二、审计的概念（一）审计的基本概念（一）审计的基本概念n审计主体审计主体n审计客体审计客体n审计职能审计职能n审计属性审计属性3（二）（二）CPA审计（民间审计）的概念审计（民间审计）的概念n美国会计学会（美国会计学会（AAA）：）：为确定关于经济行为及经为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。将结果传达给利

3、害关系人的有系统的过程。nAICPA：独立审计师对会计报表审计的目标是，对独立审计师对会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。nCICPA4三、审计的种类三、审计的种类（一）按审计主体（一）按审计主体nCPA审计与政府审计审计与政府审计nCPA审计与内部审计审计与内部审计（二）按审计内容和目的（二）按审计内容和目的n财政财务审计财政财务审计n财经法纪审计财经法纪审计n经济效益审计经济效益审计（三）按与被审计单位的关系（三）按与被审计

4、单位的关系（四）按审计方法（四）按审计方法n账项基础审计账项基础审计n制度基础审计制度基础审计n风险导向审计风险导向审计5四、审计组织形式四、审计组织形式（一）政府审计机关（一）政府审计机关（二）内部审计机构（二）内部审计机构（三）会计师事务所（三）会计师事务所例例2（判断题）（判断题）：执行政府审计中发现的问题，：执行政府审计中发现的问题，审计人员可以在法定职权范围内作出审计决审计人员可以在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见；定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见；而民间审计中发现的问题，只能提请被审计而民间审计中发现的问题，只能提请被审计单位调整或披露。单位调整

5、或披露。6例例3（单选题）：会计师事务所与政府审计部（单选题）：会计师事务所与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异，导致差异的下列原审计结论可能存在差异，导致差异的下列原因中最主要的是（因中最主要的是（ ）。）。A、审计的方式不同审计的方式不同B、审计的性质不同审计的性质不同C、审计的独立性不同审计的独立性不同D、审计的依据不同审计的依据不同7五、我国五、我国CPA的业务范围的业务范围（一）审计业务（一）审计业务1、审查企业财务报表，出具审计报告、审查企业财务报表，出具审计报告2、验证企业资本，出具验资报告、验证企业资本，出

6、具验资报告3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具相关、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具相关报告报告4、其他业务、其他业务（二）审阅业务（二）审阅业务（三）其他鉴证业务（三）其他鉴证业务（四）相关服务（四）相关服务n代编财务信息；税务服务；管理咨询；会计服务；代编财务信息；税务服务；管理咨询；会计服务；8第二章第二章 CPA的职业道德与法律责任的职业道德与法律责任第一节第一节 职业道德职业道德一、独立、客观、公正一、独立、客观、公正威胁独立性的情形有：威胁独立性的情形有：（一）经济效益（一）经济效益（二）自我评价（二）自我评价（三）关联关系（三）关联关系（四）外界压力（

7、四）外界压力9巨人零售公司审计案例巨人零售公司审计案例 因屈服客户压力而丧失独立性因屈服客户压力而丧失独立性n巨人零售公司（大型连锁零售折扣商）巨人零售公司（大型连锁零售折扣商）n将将1971年年$250万经营损失，篡改为万经营损失，篡改为$150万收益万收益n罗丝会计师事务所罗丝会计师事务所n巨人零售公司对应付账款的蓄意调整巨人零售公司对应付账款的蓄意调整卖方卖方减少额减少额理由理由米尔布鲁克制造商米尔布鲁克制造商25.7万万 商品退回；商品折扣；优惠商品退回；商品折扣；优惠罗兹斯盖尔公司罗兹斯盖尔公司13万万商品退回商品退回几百个供应商几百个供应商17万万以前购进货物进价过高以前购进货物进

8、价过高健身器材公司健身器材公司16.3万万 商品退回商品退回1100家广告商家广告商30万万以前未入账的预付广告费用以前未入账的预付广告费用10美国证券交易委员会对罗丝会计师美国证券交易委员会对罗丝会计师事务所的批评事务所的批评 过度地向客户妥协过度地向客户妥协n巨人零售公司的崩溃巨人零售公司的崩溃1）1972年年4月将月将10K登记表提交给证券交易委员会登记表提交给证券交易委员会2）1972年年8月提交年度财务报表和无保留意见书月提交年度财务报表和无保留意见书3）利用这份意见书，出售了）利用这份意见书，出售了300万的普通股，获得了万的普通股，获得了1200万万的银行贷款的银行贷款4）197

9、3年新闻发布会宣布，由于潜在的簿记错误，可能会影年新闻发布会宣布，由于潜在的簿记错误，可能会影响公司前一年的报告收益响公司前一年的报告收益5）一个月后，罗丝事务所撤回无保留意见书）一个月后，罗丝事务所撤回无保留意见书6）1973年年8月巨人提交破产申请，两年后法庭宣布破产月巨人提交破产申请，两年后法庭宣布破产7）1978年巨人董事长和财务主管因蓄意提交虚假报表被判刑年巨人董事长和财务主管因蓄意提交虚假报表被判刑8）1978年巨人总裁和副总裁被定罪年巨人总裁和副总裁被定罪11例例nX银行拟公开发行股票，委托银行拟公开发行股票，委托ABC事务所审计其事务所审计其1999、2000、2001年度报表

10、，双方于年度报表，双方于2001年底年底签订了业务约定书。假定：签订了业务约定书。假定：（1）双方约定审计费用为）双方约定审计费用为150万元，万元，X在在ABC提交审提交审计报告时支付计报告时支付50%，剩余，剩余50%视股票能否上市再视股票能否上市再支付；支付；（2）2000年年7月月ABC按正常借款程序和条件，向按正常借款程序和条件，向X以抵押方式借款以抵押方式借款1000万用于购置办公设备；万用于购置办公设备；（3）ABC的合伙人的合伙人A目前担任目前担任X的独立董事；的独立董事；12（4）审计小组负责人）审计小组负责人B在在1998年曾担任年曾担任X的审计部经理；的审计部经理；（5）

11、审计小组成员审计小组成员C自自2000年以来一直协年以来一直协助助X编制会计报表；编制会计报表；（6）审计小组成员）审计小组成员D的妻子自的妻子自1998 年度起年度起一直担任一直担任X的统计员。的统计员。 要求：分别针对上述情形，判断事务所要求：分别针对上述情形，判断事务所或相关或相关CPA的独立性是否受到损害。的独立性是否受到损害。 13例例nV公司系公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。会计师事务所的常年审计客户。2004年年11月，月，ABC与与V续签了审计业务约定书，审计续签了审计业务约定书，审计V公司公司2004年度的报表，发现：年度的报表，发现：（1）V由于财务困难，应付由于财

12、务困难，应付ABC2003年度审计费用年度审计费用100万元一直未支付。经双方协商，万元一直未支付。经双方协商，ABC同意同意V延延至至2005年底支付，在此期间，年底支付，在此期间，V按银行同期贷款利按银行同期贷款利率支付资金占用费；率支付资金占用费；（2）V由于财务人员短缺，由于财务人员短缺，2004年向年向ABC借用一名借用一名CPA，由该由该CPA将经会计主管审核的记账凭证录入将经会计主管审核的记账凭证录入计算机系统。计算机系统。ABC未将该未将该CPA包括在包括在V2004年度会年度会计报表审计项目组；计报表审计项目组；14（3）CPA甲已连续甲已连续5年担任年担任V公司年度报表审计

13、的签公司年度报表审计的签字字CPA。根据有关规定，在审计根据有关规定，在审计V2004年度报表年度报表时，时，ABC决定不再由甲担任，但在成立决定不再由甲担任，但在成立V公司公司2004年度报表审计项目组时，年度报表审计项目组时，ABC要求其继续担要求其继续担任外勤审计负责人；任外勤审计负责人；（4）由于）由于V降低降低2004年度报表审计费用近年度报表审计费用近1/3，导，导致致ABC的审计收入不能弥补成本，的审计收入不能弥补成本，ABC决定不再对决定不再对V下属的下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告；计范围受限为

14、由出具了保留意见的审计报告；15（5）V公司要求公司要求ABC在出具审计报告的同时，在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告，为此，双方另行签提供内部控制审核报告，为此，双方另行签订了业务约定书；订了业务约定书；（6）ABC针对审计过程中发现的问题，向针对审计过程中发现的问题，向V提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。并协助其解决相关账户调整问题。 要求：分别判断上述情形是否对要求：分别判断上述情形是否对ABC的独的独立性造成损害。立性造成损害。16二、专业胜任能力和应有关注二、专业胜任能力和应有关注n专业胜任能力的获取

15、和保持专业胜任能力的获取和保持n不承接不能胜任的业务不承接不能胜任的业务n利用其他专家的工作利用其他专家的工作三、保密三、保密n保密义务的豁免保密义务的豁免17四、职业行为四、职业行为（一）对社会公众的责任（一）对社会公众的责任（二）对客户的责任（二）对客户的责任n收费收费(影响因素；或有收费影响因素；或有收费)n佣金佣金n不相容业务不相容业务（三）对同行的责任（三）对同行的责任n接任前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审计业务（四）其他责任（四）其他责任n广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传18五、技术准则五、技术准则n中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则n企业会计准则企

16、业会计准则n相关法律、法规和规章相关法律、法规和规章19例例n（单选）某（单选）某CPA担任某项审计业务的外担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在事务所（法胜任，则应要求其所在事务所（ ）。）。A、聘请相关专家聘请相关专家B、改派其他改派其他CPAC、终止该项审计业务约定终止该项审计业务约定D、出具无法表示意见的审计报告出具无法表示意见的审计报告20第二节第二节 法律责任法律责任n诉讼爆炸诉讼爆炸一、对一、对CPA责任的认定责任的认定（一）违约（一）违约（二）过失（二）过失n普通过失普通过失n重大过失重大过失n共同过失共同

17、过失（三）欺诈（三）欺诈21二、国外二、国外CPA 的法律责任的法律责任（一）对委托单位的责任（一）对委托单位的责任n例：未能查出委托单位职工盗用公款例：未能查出委托单位职工盗用公款（二）对第三者的责任（二）对第三者的责任1、习惯法下、习惯法下n受益第三者受益第三者n其他第三者（其他第三者（“厄特马斯主义厄特马斯主义”）222、成文法下、成文法下n1933年年证券法证券法：凡是公开发行证券的公司，必须向证：凡是公开发行证券的公司，必须向证券交易委员会呈送登记表，其中包括由券交易委员会呈送登记表，其中包括由CPA审计过的财务报审计过的财务报表。如果登记表中有重大的误述或遗漏事项，那么呈送登记表。

18、如果登记表中有重大的误述或遗漏事项，那么呈送登记表的公司和它的表的公司和它的CPA对于证券的原始购买人负有责任，对于证券的原始购买人负有责任，CPA对登记表中经他审核和报告的误述或遗漏负责。对登记表中经他审核和报告的误述或遗漏负责。n1934年年证券交易法证券交易法：每个在证券交易委员会管辖下的：每个在证券交易委员会管辖下的公开发行公司，均须向证券交易委员会呈送经公开发行公司，均须向证券交易委员会呈送经CPA审计过的审计过的年度财务报表。如果这些报表令人误解，呈送公司及其年度财务报表。如果这些报表令人误解，呈送公司及其CPA对于买卖证券的任何人负有责任，除非被告确能证明他本身对于买卖证券的任何

19、人负有责任，除非被告确能证明他本身行为处于善意，且并不知道财务报表是虚伪不实或令人误解行为处于善意，且并不知道财务报表是虚伪不实或令人误解的。的。n1995年年非公开交易证券诉讼改革法案非公开交易证券诉讼改革法案使原告律师滥用使原告律师滥用诉讼体系的做法被限制。诉讼体系的做法被限制。n2002年年公众公司会计改革和投资者保护法案公众公司会计改革和投资者保护法案23三、中国三、中国CPA的法律责任的法律责任（一）民事责任（一）民事责任n注册会计师法注册会计师法：会计师事务所违反本法规定，给委托人、：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。其他利害关系人

20、造成损失的，应当依法承担赔偿责任。n最高人民法院的三个复函最高人民法院的三个复函n证券法证券法：证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证：证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告券业务活动制作、出具审计报告等文件，对所制作、出等文件，对所制作、出具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。具的文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，给他人造成损失的，应与发行人、上市公司承担连带赔偿责给他人造成损失的，应与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证

21、明自己没有过错的除外。任，但是能够证明自己没有过错的除外。n公司法公司法：承担资产评估、验资或验证的机构因出具的评：承担资产评估、验资或验证的机构因出具的评估结果、验资或验证证明不实，给公司债权人造成损失的，估结果、验资或验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己无过错外，在其评估或证明不实的金额范围除能够证明自己无过错外，在其评估或证明不实的金额范围内承担赔偿责任。内承担赔偿责任。24（二）行政责任和刑事责任（二）行政责任和刑事责任n注册会计师法注册会计师法：会计师事务所、注册会计师：会计师事务所、注册会计师故意出故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事具虚假的审

22、计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。责任。n证券法证券法：证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文：证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的，责令改正，没收件有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或撤消证券服务业务许可，并处以业务收入业务收入，暂停或撤消证券服务业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤消证券从业资格，并处以三万元以接责任人员给予警告，撤消证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。上十万元以下

23、的罚款。n刑法刑法：承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律：承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。严重的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处罚金。25n四、四、CPA如何避免法律诉讼如何避免法律诉讼n严格遵循职业道德和专业标准的要求严格遵循职业道德和专业标准的要求n建立、健全会计师事务所质量控制制度建立、健全会计师事务所质量控制制度n与委托人签订业务约定书与委托人签订业务约定书n审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位n深入了解被审计单位的业务深入

24、了解被审计单位的业务n提取风险基金或购买责任保险提取风险基金或购买责任保险n聘请专业律师聘请专业律师26第三章第三章 审计方法和程序审计方法和程序27第一节第一节 审计方法审计方法一、审查书面资料的方法一、审查书面资料的方法n顺查法与逆查法顺查法与逆查法n详查法与抽查法详查法与抽查法n审阅法与核对法审阅法与核对法n比较法与分析法比较法与分析法二、证实客观事物的方法二、证实客观事物的方法n查询法查询法n观察法观察法n盘点法盘点法n调节法调节法n鉴定法鉴定法28举例举例n例例1：某企业某年：某企业某年12月月31日账面结存日账面结存A材料材料2000公斤，审阅核对无错弊。次年公斤，审阅核对无错弊。

25、次年1月月1日日至至15日收入日收入35000公斤，发出公斤，发出34500公斤，公斤，且经复算无误。次年且经复算无误。次年1月月15日下班后盘点实日下班后盘点实存量为存量为2800公斤。公斤。 要求：求证要求：求证12月月31日的账实是否相符。日的账实是否相符。29n例例2 2：某事务所接受：某事务所接受A公司委托，对其公司委托，对其2002年年12月月31日资日资产负债表进行审计，发现产负债表进行审计，发现表中的表中的银行存款数额为银行存款数额为33500元，元，而银行存款账面余额为而银行存款账面余额为35000元。向开户行取得对账单一元。向开户行取得对账单一张，银行存款余额为张，银行存款

26、余额为42000元。另查有下列未达账项和记元。另查有下列未达账项和记账差错：账差错： （1）12月月21日公司送存转账支票日公司送存转账支票5800元，银行元，银行尚未入账；（尚未入账；（2）12月月23日公司开出转账支票日公司开出转账支票5300元，持元，持票人尚未到银行办理转账手续；（票人尚未到银行办理转账手续；（3）12月月25日委托银行日委托银行收款收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司；（司；（4）12月月30日银行代付水费日银行代付水费3150元，但银行付款通元，但银行付款通知单尚未到达公司；知单尚未到达公司； （5）12月

27、月15日收到银行收款通知单，日收到银行收款通知单，金额为金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。元。 要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实核实2002年年12月月31日资产负债表上日资产负债表上货币资金货币资金项目中银项目中银行存款数额的公允性。行存款数额的公允性。 30第二节第二节 审计抽样审计抽样一、选取全部项目、特定项目与审计抽样一、选取全部项目、特定项目与审计抽样（一）选取全部项目：对总体中的全部项目进行检查（一）选取全部项目：对总体中的全部项目进行检查（二）特定项目：

28、对总体中的特定项目进行针对性测试（二）特定项目：对总体中的特定项目进行针对性测试（三）审计抽样：指（三）审计抽样：指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序的项目实施审计程序，使，使所有抽样单元都有被选取的机会所有抽样单元都有被选取的机会；这使这使CPA能够获取和能够获取和评价评价与与被选取项目的某些特征被选取项目的某些特征有关的审有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。（四）每种审计程序均运用审计抽样吗？（四）每种审计程序均运用审计抽样吗？1、控制测试：了解控制的设计和

29、确定控制是否得到执行、控制测试：了解控制的设计和确定控制是否得到执行2、实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试等、实质性程序：对各类交易、账户余额、列报的细节测试等3、风险评估、风险评估31二、抽样风险与非抽样风险二、抽样风险与非抽样风险（一）抽样风险（一）抽样风险1、信赖不足风险；信赖过度风险（控制测试）、信赖不足风险；信赖过度风险（控制测试）2、误受风险；误拒风险（细节测试）、误受风险；误拒风险（细节测试）（二）非抽样风险（二）非抽样风险三、统计抽样与非统计抽样三、统计抽样与非统计抽样（一）统计抽样（一）统计抽样特征：特征：1、随机选取样本；、随机选取样本； 2、运用概率论评价样

30、本结果，包括计量抽样风险、运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险（二）非统计抽样（二）非统计抽样32判断题自测判断题自测n1、统计抽样的产生并不意味着非统计抽统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。样的消亡。n2、不论采用哪种抽样方法，都要求、不论采用哪种抽样方法，都要求CPA合理运用专业判断。合理运用专业判断。n3、非统计抽样只要设计得当，也可达到、非统计抽样只要设计得当，也可达到与统计抽样一样的效果。与统计抽样一样的效果。n4、统计抽样和非统计抽样的选用，并不、统计抽样和非统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选择。影响运用于样本的审计程序的选择。33四、属性抽样的运用四、属性

31、抽样的运用（一）基本概念（一）基本概念1、预计差错发生率、预计差错发生率2、精确度、精确度3、可靠程度、可靠程度（二）确定样本数量（二）确定样本数量（三）选取样本（三）选取样本1、随机数表选样、随机数表选样2、系统选样、系统选样3、整群选样、整群选样4、分层、分层（四）评价抽样结果（四）评价抽样结果34五、变量抽样的运用五、变量抽样的运用（一）基本概念（一）基本概念正态分布；正态分布；（二）单位平均估计抽样（二）单位平均估计抽样n通过抽样检查确定样本的平均值，再根通过抽样检查确定样本的平均值，再根据样本值推断总体平均值和总值的方法。据样本值推断总体平均值和总值的方法。2（X-X）标准离差N35

32、运用原理运用原理2() ,1rnUSNnnnnPN 11111rSnPUNNn36举例举例n假设某公司某年假设某公司某年12月月31日期末应收账款有日期末应收账款有2000户顾客，户顾客，CPA欲通过抽样函证来审查其应收账款的账面价值，已知计欲通过抽样函证来审查其应收账款的账面价值，已知计划抽样误差为划抽样误差为60000元，元， 可信赖程度为可信赖程度为95%，估计总体，估计总体的标准离差为的标准离差为150元。元。nA、确定审计目的确定审计目的nB、定义审计对象总体定义审计对象总体nC、选定抽样方法选定抽样方法nD、确定样本量确定样本量nE、确定样本选取方法确定样本选取方法nF、选取样本进

33、行审计选取样本进行审计nG、评价抽样结果评价抽样结果37（三）比率估计抽样（三）比率估计抽样n比率比率=样本审定金额样本审定金额/样本账面金额样本账面金额n推断的总体错报推断的总体错报=总体账面金额总体账面金额*比率比率（四）差额估计抽样（四）差额估计抽样n平均错报平均错报=样本实际金额与账面金样本实际金额与账面金 额的差额额的差额/样本规模样本规模n推断的总体错报推断的总体错报=平均错报平均错报*总体规模总体规模例：被审计单位的应付账款账面总值为例：被审计单位的应付账款账面总值为500万，共计万，共计4000个账个账户，审计人员希望对应付账款总额进行估计，现选出户，审计人员希望对应付账款总额

34、进行估计，现选出200个账个账户，账面价值为户，账面价值为24万，审计后认定的价值为万，审计后认定的价值为24.75万，则估万，则估计的总体价值为多少？计的总体价值为多少？38第三节第三节 审计程序审计程序一、审计总目标一、审计总目标1、详细审计、详细审计2、资产负债表审计、资产负债表审计3、财务报表审计、财务报表审计n（美国）独立注册会计师对财务报表的审计目标，是对财（美国）独立注册会计师对财务报表的审计目标，是对财务报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营务报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。成果和现金流量发表意见。n（我国）财务报表审计的目标是

35、注册会计师通过执行审计（我国）财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。的财务状况、经营成果和现金流量。39二、具体审计目标二、具体审计目标被审计单位管理层的认定被审计单位管理层的认定具体审计目标具体审计目标与各与各类交类交易和易和事项事项相关相关的的1、发生、发生高估

36、高估2、完整性、完整性低估低估3、准确性、准确性数量、价格、乘积或加总有误数量、价格、乘积或加总有误4、截止、截止交易须记录在恰当期间交易须记录在恰当期间5、分类、分类交易须适当分类交易须适当分类与期与期末账末账户余户余额相额相关的关的1、存在、存在确实存在确实存在2、权利和义务、权利和义务资产和负债的归属资产和负债的归属3、完整性、完整性均已记录均已记录4、计价和分摊、计价和分摊恰当记录恰当记录与列与列报相报相关的关的1、发生以及权利和义务、发生以及权利和义务已发生或与被审计单位有关的均已包括已发生或与被审计单位有关的均已包括2、完整性、完整性应披露的事项均已包括在报表中应披露的事项均已包括

37、在报表中3、分类和可理解性、分类和可理解性恰当列报和清楚描述恰当列报和清楚描述4、准确性和计价、准确性和计价披露公允，金额恰当披露公允，金额恰当40三三 、审计过程与审计目标的实现、审计过程与审计目标的实现n接受业务委托接受业务委托计划审计工作计划审计工作实施风实施风险评估程序险评估程序实施控制测试和实质性程实施控制测试和实质性程序序完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告n计划阶段计划阶段实施阶段实施阶段完成阶段完成阶段41第四章第四章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据42第一节第一节 审计准则审计准则一、独立审计准则的定义及作用一、独立审计准则的定义及作用（一）含义（一）含

38、义（二）作用（二）作用n赢得公众信任赢得公众信任n提高工作质量提高工作质量n维护维护CPA合法权益合法权益n促进经验交流促进经验交流43二、美国审计准则二、美国审计准则(GAAS)nGenerally Accepted Auditing Standards Statements on Auditing Standards（一）一般准则一）一般准则（二）外勤工作准则（二）外勤工作准则（三）报告准则（三）报告准则44三、中国独立审计准则三、中国独立审计准则1、独立审计基本准则、独立审计基本准则2、 独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则与独立审计实务公告3、 职业规范指南职业规范指南n

39、一般准则一般准则n外勤准则外勤准则n报告准则报告准则45中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系（一）鉴证业务准则（一）鉴证业务准则 鉴证业务是指鉴证业务是指CPA对鉴证对象信息提出结论，以增强除对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方责任方之外的之外的预期使预期使用者用者对鉴证对象信息信任程度的业务。对鉴证对象信息信任程度的业务。1、审计准则（核心）：对所审计信息是否不存在重大错报提供、审计准则（核心）：对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证合理保证，并，并以以积极方式积极方式提出结论，如提出结论，如“我们认为，根据我们认为，根据标准，内部控制在所有重大标准，内部控制在所有重大

40、方面是有效的方面是有效的”2、审阅准则：对所审阅信息是否不存在重大错报提供、审阅准则：对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证有限保证，并以，并以消极方消极方式式提出结论，如提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据相信，根据标准，标准，系统在任何重大方面是无效的系统在任何重大方面是无效的”3、其他鉴证业务准则：根据业务性质或约定要求，提供有限保证或合理保证、其他鉴证业务准则：根据业务性质或约定要求，提供有限保证或合理保证（二）相关服务准则：用以规范（二）相关服务准则：用以规范CPA代编财务信息、执行商定程序、

41、提供管理代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他业务，不提供任何程度的保证咨询等其他业务，不提供任何程度的保证（三）会计师事务所质量控制准则：用以规范会计师事务所在执行各类业务时（三）会计师事务所质量控制准则：用以规范会计师事务所在执行各类业务时应遵守的质量控制政策和程序应遵守的质量控制政策和程序46第二节第二节 审计依据审计依据一、含义一、含义二、种类二、种类三、特点三、特点n层次性；相关性；时效性；地域性层次性；相关性；时效性；地域性47第五章第五章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿48第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据的含义一、审计证据的含义n中国中国CPA审计

42、准则第审计准则第1301号号审计证据审计证据：指：指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。二、审计证据的特性二、审计证据的特性（一）充分性（对审计证据数量的衡量）（一）充分性（对审计证据数量的衡量）（二）适当性（对审计证据质量的衡量）（二）适当性（对审计证据质量的衡量）1、相关性（与审计目标相关）、相关性（与审计目标相关）2、可靠性（证据的可信程度）、可靠性（证据的可信程度）n可靠性判断五原则可靠性判断五原则（三）充分性与适当性之间

43、的关系（三）充分性与适当性之间的关系n获取审计证据时对成本的考虑获取审计证据时对成本的考虑49二、审计证据的种类二、审计证据的种类1、按审计证据的表现形态、按审计证据的表现形态n实物证据；书面证据；口头证据；环境证据实物证据；书面证据；口头证据；环境证据2、按审计证据与审计目标的相关程度、按审计证据与审计目标的相关程度n直接证据；间接证据直接证据；间接证据3、按审计证据的来源、按审计证据的来源n自然证据；加工证据自然证据；加工证据4、按审计证据的重要性、按审计证据的重要性n基本证据；辅助证据；矛盾证据基本证据；辅助证据；矛盾证据50三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序n检查记录

44、或文件检查记录或文件n检查有形资产检查有形资产n观察观察n询问询问n函证函证n重新计算重新计算n重新执行重新执行n分析程序分析程序n四、审计证据的整理与分析四、审计证据的整理与分析51检查有形资产检查有形资产观观 察察分析程序分析程序重新计算重新计算检查记录或文件检查记录或文件询问或函证询问或函证口头证据口头证据书面证据书面证据环境证据环境证据实物证据实物证据重新执行重新执行52第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿一、审计工作底稿的含义和目的一、审计工作底稿的含义和目的n含义：是指含义：是指CPA对制定的审计计划、实施的审计对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计

45、结程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。论作出的记录。n目的：目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（告的基础；（2）提供证据，证明其按照审计准则）提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作的规定执行了审计工作n内容：总体审计策略、具体审计计划、分析表、内容：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对表、管理层声明书、往来信件、业务约定书、管表、管理层声明书、往来信件、业务约定书、管理建议书、会议记录等理建议书、会议记录等53二、审计工作底稿的

46、要素二、审计工作底稿的要素例：固定资产汇总表与固定资产明细表例：固定资产汇总表与固定资产明细表工作底稿索引号工作底稿索引号固定资产固定资产2002年年12月月31日日2001年年12月月31日日C1-1原值原值GC1-1累计折旧累计折旧G净值净值T/B B工作底稿索引号工作底稿索引号固定资产固定资产期初余额期初余额本期增加本期增加本期减少本期减少期末余额期末余额原值原值C1-1-11、房屋建筑物、房屋建筑物SC1-1-22、机器设备、机器设备S小计小计B C1累计折旧累计折旧C1-1-11、房屋建筑物、房屋建筑物SC1-1-22、机器设备、机器设备S小计小计B C1净值净值BC154三、审计工

47、作底稿的复核和归档三、审计工作底稿的复核和归档1、复核、复核三级复核制三级复核制2、归档、归档n永久性档案：记录内容相对稳定，具有长期使永久性档案：记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用接作用n当期档案：记录内容经常变化，主要供当期审当期档案：记录内容经常变化，主要供当期审计使用计使用n保管期限保管期限3、所有权归属与调阅、所有权归属与调阅55第六章第六章 审计计划、重要性和审计风险审计计划、重要性和审计风险56第一节第一节 审计计划审计计划一、总体审计策略一、总体审计策略n审计范围：包括采用的会计准则和相关会计制度、

48、特定行业审计范围：包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等n时间安排：包括提交审计报告的时间要求、预期与管理层沟时间安排：包括提交审计报告的时间要求、预期与管理层沟通的重要日期等通的重要日期等n审计方向：确定适当的重要性水平、初步识别可能存在较高审计方向：确定适当的重要性水平、初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域、初步识别重要的组成部分和账户余的重大错报风险的领域、初步识别重要的组成部分和账户余额等额等二、具体审计计划二、具体审计计划n风险评估程序风险评估程序n计划实施的进一步审计程序：包括对各类交易、账户余

49、额和计划实施的进一步审计程序：包括对各类交易、账户余额和列报实施的具体程序列报实施的具体程序n计划其他审计程序计划其他审计程序57第二节第二节 审计重要性审计重要性一、重要性的定义一、重要性的定义n国际会计准则委员会：如果信息的错报或漏报会影响使用者国际会计准则委员会：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。n美国财务会计准则委员会：一项会计信息的错报或漏报是重美国财务会计准则委员会：一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所作的决要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所作

50、的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。n英国会计准则委员会：错报或漏报可能影响到财务报表使用英国会计准则委员会：错报或漏报可能影响到财务报表使用者的决策即为重要性。重要性可能在整个财务报表范围内，者的决策即为重要性。重要性可能在整个财务报表范围内，单个财务报表或财务报表的单个项目中加以考虑。单个财务报表或财务报表的单个项目中加以考虑。n我国：教材我国：教材P11958二、计划审计工作时对重要性的评估二、计划审计工作时对重要性的评估（一）从数量方面考虑（一）从数量方面考虑1、财务报表层次的重要性水平、财务报表层次的重要性水平n净利润（净利润（5%）