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1、中文图书分类号：建立财税适度分离的增值税会计初探学生姓名： 王海所在院系： 会计学院专业名称： 会计研究方向： 会计届 别： 2014导师姓名：论文完成时间： 2014年 4月独 创 性 声 明本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得安徽财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。签名： 日期：关 于 论 文 使 用 授 权 的 说 明本人完全了解安徽财经大学有关保留、使
2、用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。（保密的论文在解密后应遵守此规定）签名： 导师签名： 日期：安徽财经大学硕士学位论文1建立财税适度分离的增值税会计初探摘要自1954年增值税在法国试行以来，以其不重复征税、税基宽广等优势在全球范围内迅速得到响应。我国的增值税自1984年开征至今已有20多年的历史，其征收制度也随着我国的经济发展进行过一些改进，如：1984年新税制改革、2009年增值税转型升级。2011年随着上海等地服务业营业税改征增值税的试行，增值税面临着扩大范围的一场大考。从2
3、009年所得税会计准则不难看出，我国的税务会计制度已经具备与财务会计制度相协调的环境。目前，我国增值税只是按照税法的要求对其进行简单的核算，不属于真正意义上的增值税会计。增值税作为我国的第一大税种，近年来，随着市场经济体制的不断完善，增值税会计与税法在增值额、销售额方面的差异逐步凸显。因此，建立与我国社会相协调的增值税会计准则已势在必行。文章围绕增值税会计的问题进行深入的探讨，全文主要分为五部分内容：第一部分：绪论。主要介绍四个方面内容，即研究背景、研究意义、研究现状、本文研究的内容及不足。第二部分：我国现行的增值税会计存在的问题及成因。该部分就我国现行的增值税会计存在的问题及成因进行分析。第
4、一部分是我国增值税会计信息质量存在的问题分析；第二部分是增值税会计确认及计量方面存在的问题及分析；第三部分是现行税收征管体制的不足；第四部分是从宏观环境的角度考虑建立适合我国增值税会计制度的必要性。第三部分：完善我国增值税会计制度的构想。第一部分是分析以“费用说”为基本立足点的依据；第二部分是介绍“财税适度分离”的增值税会计模式以及该模式下存在的财务与税法之间的差异；第三部分是从账户设置、账务处理、信息披露方面谈论“财税适度分离”的增值税会计体系。第四部分：以S公司为样本，描述了商品流通、固定资产两种业务下，新的增值税会计业务处理效果与现行增值税会计处理效果之间的对比，证明新的增值税会计业务处
5、理的优势明显。第五部分：展望。以营业税改征增值税为背景，表明增值税征税范围将不断扩大，弊端将进一步显现。为此，加强业内人员素质培养、探索“财税适度分离”的增值税会计模式、建立符合我国国情的增值税会计准则成为了应对的不二选择。关键词：增值税会计，费用化，财税适度分离建立财税适度分离的增值税会计初探 ABSTRCT2VATACCOUNTINGANDTAXATIONTOESTABLISHAPPROPRAIATESEPARATIONOFSTUDYABSTRACTVATsince 1954 trial in France, with its no double taxation, a broad tax
6、 baseand other advantages in the global response quickly. Our VAT levy since 1984has been 20 years of history , its collection system along with Chinas economicdevelopment had some improvements, such as : a new tax reform in 1984 , 2009VAT upgrade .2011 Shanghai and other services as the business ta
7、x with VATpilot , to expand the scope ofVATis facing a big test . GAAPincome from 2009is easy to see that Chinas tax accounting system and financial accountingsystem already has coordinated environment. At present, VAT only inaccordance with the requirements of its simple tax accounting, VAT account
8、ingdoes not belong in the true sense. As Chinas first large VAT taxes in recentyears, as the market economy continues to improve, VAT accounting and taxdifferences in value added , sales gradually highlight aspects. Therefore, theestablishmentofsocial harmonyandVATaccountingstandardsisimperative.Thi
9、s paper focuses on the issue of VAT accounting in-depth discussion, thetextis dividedinto fiveparts:Part I: Introduction. Focuses on four aspects, namely research background,significance,status, contentandlackofpaper.Part II: Chinas current VAT accounting problems and causes. This part ofouranalysis
10、 of theproblems and causes of thecurrentVATaccounting exist.Thefirst part is the quality of information on the problems of VAT accountinganalysis; second part of the problem and analyzed for the presence of VATaccounting recognition and measurement aspects; third part is the inadequacy ofthe existin
11、g tax collection system; fourth part is from the macro environmentpointofviewoftheneedforChinasVATaccounting systemestablished.Part III: perfect vision VAT accounting system in China. The first part is ananalysis of “ the cost of saying“ the basis for the fundamental standpoint ;second part describe
12、s the difference between “ moderate taxation separation“value-added tax , and financial and tax accounting model that mode exists安徽财经大学硕士学位论文3between; third part is from account settings , accounts processing , informationdisclosure to talk about “ taxation appropriate separation “ VAT accountingsys
13、tem.Part IV. The S corporation as a sample, described the circulation ofcommodities , fixed assets, both business and compare the new VAT accountingbusiness with currentVATaccounting treatment effect between treatment effect ,thatthenewVATaccountingbusinessprocessingtheadvantagesareobvious.PartV: Pr
14、ospect. In the context of business taxVAT, indicating the scope oftheVATtax will continueto expand, thedrawbacks will befurther demonstrated.To this end, the quality of personnel training to strengthen the industry, explorethe “moderate taxation separation“ VAT accounting model , the establishment o
15、fVAT accounting standards in line with China s national conditions became copechoice.KEYWORDS:VATaccounting,expensing,taxappropriateseparation安徽财经大学硕士学位论文目 录第一章绪论.1第一节 研究背景、意义与内容.1一、研究背景.1二、研究意义.3三、研究内容.3第二节 相关研究综述.4一、国外研究综述.4二、国内研究综述.6第三节 创新与不足.7第二章我国现行增值税会计存在的弊端.9第一节 会计信息质量.9一、可靠性.9第二节 会计确认与计量.11第
16、三节 税收征管体制.14第四节 宏观环境.15第三章 建立财税适度分离的增值税会计.16第一节 以增值税费用化为基本立足点.16第二节 财税适度分离的增值税会计模式和财税差异.18第三节 财税适度分离的增值税会计.20第四章 现行增值税会计制度与改进后增值税会计制度对比.24第一节供产销的一般账务处理.24第二节购进用于生产的固定资产账务处理.25第三节改进后的增值税会计处理效果显著.26第五章 展望.27第一节营业税改征增值税涉及的内容.27第二节增值税会计积极应对征税范围扩大的改革.28一、加强从业人员素质教育.28二、不断探索财税适度分离的会计模式.28三、努力构建增值税会计准则.28参
17、考文献.30致 谢.错误!未定义书签。安徽财经大学硕士学位论文1第一章 绪论第一节 研究背景、意义与内容一、研究背景增值税是一种在商品生产、流通及进口或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人就其所产生的增值额而征收的税种。增值税是在社会经济的发展中产生的，其之所以能够迅速在世界上众多国家推广，是因为其税基宽广、中性、公平，可以有效地防止商品在流转过程中的重复征税问题的特点。它在促进社会经济发展，时代进步的同时，也带来了一系列的会计、税法处理不合理的问题。由此，增值税会计应运而生。1917年，亚当斯在营业税税法报告中第一次提出增值税的概念，指出用增值额（销售价-购买价），比对利润课税要好。这一增值
18、额相当于给员工支付的薪资、利息、支付营业场地的租金以及自己享有的利润之和。期初“增值”概念的提出，将资本家与工人放在同一层面进行利润分配，根据劳动者创造财富的多少来进行利润分配，此法对缓解当时紧张的劳资关系矛盾提供了很大帮助。随着社会的发展，价值创造的源泉开始不局限于资本的投入，非财务因素对企业增值更为重要，如商誉、专利技术等。增值税从概念提出到付诸实施，历经30多年内的探索，尽管德国在此方面历史悠久，但1923年严重的通货膨胀迫使一切税收都显得苍白，使得德国损失第一次增值税实施的机会。美国在所得税方面长期处于主流地位，无论是史图登斯基、肖恩等如何努力还是经济大萧条时期的如何残酷，都无法撼动税
19、制的发展方向。直到洛雷的积极推动，才成功于1954年制定和实施了增值税制。目前，英国是唯一一个实行增值税会计的国家。1974年，英国会计准则委员会通过了SSAP5：增值税会计。指出“增值税是一种因销售货物和提供劳务而产生，在生产和分配各个环节征收，但由最终消费者承担的一种间接税。因此，在正常情况下，经营者关于增值税的账务处理，可以反映经营者是增值税的纳税人。无论是所得收入，还是资本性、营业性收入中，也不应当有增值税的身影。”公告还规定了增值税的信息披露：“在损益表中反映的营业额应当是不包含销项税额的净营业额。如果还需列示毛营业额（包含增值税的营业额），则与营业额有关的增值税在报表中应当作为一个
20、减项反映，这样便于获取扣除增值税之后的营业额。”由此可知，英国增值税会计准则诠释了经营者是增值税的纳税人而非负税人，消费者最后承担了增值税。我国增值税征收制度起步较晚，自1979年起在部分城市试行，1983年在全国范围内试行增值税暂行办法。十年后颁布试行了中华人民共和国增值税暂行条例，但生产性增值税的本质并未发生任何改变。2008年金融危机爆发，国内经济低迷，为了促建立财税适度分离的增值税会计初探 第一章 绪论2进实体业发展，国务院修订了中华人民共和国增值税暂行条例，将生产型增值税改为消费型增值税。为了促进经济转型，促进第三产业又好又快发展，2011年底，上海开始试点在交通运输业和部分现代服务
21、业开展营业税改征增值税的工作。 2012年8月，国家税务总局又将北京、江苏、安徽等8个省市列入营业税改征增值税的范围。扩大了营业税改征增值税的试点地区，更进一步说明了营业税改征增值税的紧迫性与可行性。随着我国市场经济的不断深入，增值税在税会方面的差异表现的更加突出。增值税会计以为信息使用者提供对其决策有用的信息为己任；增值税税法以为国家财政税收收入能够及时足额上缴为使命。两者的目标、服务对象的不同，从根本上导致增值税在计量时间和范围上存在着差异，但是对于这些差异我国是不做处理的。例如，对于销售大型机器分期收款业务，会计上是销售当期全额确认收入，税法上却是按照合同规定的收款时间、收款金额来确认应
22、缴纳的增值税。它们对于分期收款业务的收入确认时点及金额的不同直接导致了差异，但是会计在事后并未对此做出处理。增值税在我国发展很快，成为我国税制的主流只是时间问题。然而，现行增值税会计处理方法，不仅影响财务会计信息质量，也不符合税收理论中的税负理论，基于此，完善增值税制度，给予增值税应有的重视和关注，显得愈发重要。为了体现会计核算信息的真实性、可靠性、完整性，我们有必要对存在的这种种差异建立一套增值税会计制度来予以规范。笔者认为，增值税会计在对税法与会计准则存在差异的经济事项进行调整时，必须以财务会计为基准，在财务会计的基础之上进行调整。为了使得我国增值税会计处理与经济环境相匹配，近年来财政部也
23、陆续出台了有关增值税会计处理办法的一些规定，对增值税会计处理进行指导。2006年新的企业会计准则体系颁布实施，在38项具体的会计准则中仅固定资产、收入、存货等准则中涉及有关增值税的会计处理方法，但并未给出具体的规定。这种补丁接补丁式的增值税会计核算模式已经远远背离了我国会计准则的要求，在实际会计业务处理中也问题重重。例如税法变化速度远远超过会计，使得实际成本计价规则失灵。源于增值税会计与税法的目标不一致，矛盾自然就无法避免。建立财税相分离的增值税会计，发挥会计在现代企业的重要角色显得尤为紧迫。但是，目前我国的国情决定了我国不可能像美国那样，做到税会完全分离，而是应该选择一个过渡性的阶段，即财税适度分离，税会相互协调的增值税会计。即按照会计准则的相关规定，在对收入、成本等进行确认、计量和报告时，应当遵循会计准则的标准；为了降低会计对税法的影响，在确认、计量企业应缴纳的增值税和纳税申报表填制时，应当按税收法律规定进行相应处理。本文的目的是从建立税法与会计互相协调的增值税制度出发，对我国建立财税适度分离的增值税会计做出初步遐想。